Решение от 4 августа 2018 г. по делу № А82-8090/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-8090/2018
г. Ярославль
04 августа 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 11.07.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Акционерного общества "Сатурн - Инструментальный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Ярославское Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично недействительным решения от 22.03.2018 № 74 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии

от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 01.01.2018, ФИО2 - представителя по доверенности от 01.01.2018,

от ответчика: ФИО3 - главного специалиста правового отдела по доверенности от 27.12.2017,

установил:

Акционерное общество "Сатурн - Инструментальный завод" (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Государственному учреждению – Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд, ГУ – ЯРО ФСС) о признании недействительным решения от 22.03.2018 № 74 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 216 212,70руб., пеней в сумме 1511,23руб. и штрафа в сумме 43 242,54руб. в связи с невключением в базу для начисления страховых взносов выплат работникам:

- выходных пособий при увольнении в связи с отказом от перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением,

- ежегодной матеральной помощи одному из родителей, имеющему детей-инвалидов,

- единовременной материальной помощи к отпуску одному из родителей, имеющему трех и более несовершеннолетних детей,

- компенсации затрат на питание работников (скидки на комплексные обеды) по дисконтным картам.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования. В обоснование заявления Общество указало, что выплата работникам выходных пособий при увольнении в связи с отказом от перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением, выплата матеральной помощи одному из родителей, имеющему детей-инвалидов, выплата материальной помощи к отпуску одному из родителей, имеющему трех и более несовершеннолетних детей, компенсация затрат на питание работников по дисконтным картам не должны включаться в базу для начисления страховых взносов. Указанные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда, производятся на основании Коллективного договора Общества, то есть носят социальный характер. При этом источником указанных выплат является прибыль предприятия, остающаяся после налогообложения (чистая прибыль), начисление страховых взносов является повторным обложением.

Ответчик заявленное требование не признал, в отзыве на заявление указал, что оспариваемое решение принято в отношении Общества законно и обоснованно. По мнению Фонда, спорные выплаты подлежат включению в базу по страховым взносам, поскольку производятся в рамках трудовых отношений, не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Исследовав представленные сторонами документы, суд установил следующее.

ГУ- ЯРО ФСС в отношении АО "Сатурн - Инструментальный завод" проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой составлен акт от 22.02.2018 № 25-ОСС и вынесено решение от 22.03.2018 № 74.

В соответствии с указанным решением Общество привлечено к ответственности в виде штрафа, предусмотренного ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ) в сумме 43 281,36 руб., на заниженную сумму страховых взносов начислены пени в сумме 1 511,23 руб., также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 216 406,80руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 4.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 (организации – юридические лица) настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 1 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Фонд считает, что Обществом в связи с неверным определением среднего заработка в трех случаях завышены суммы выплаченного выходного пособия в размере двухнедельного заработка при увольнении в связи с отказом работника от перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением. Таким образом, излишне выплаченные суммы не являются пособием и подлежат обложению страховыми взносами как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Сумма излишних выплат составила 16 829руб.

При этом Фонд исходит из положений ст.178 Трудового кодекса РФ, п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, согласно которому:

- средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате;

- средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

По мнению Фонда, в соответствии с данным порядком определения среднего заработка при расчете пособия следует исключать все выходные и праздничные дни, приходящиеся на будущие две рабочие недели, за которые выплачивается выходное пособие. В результате за майские 2015г. и январские 2016г. праздники выходное пособие было выплачено излишне в сумме 16 829руб.

Заявитель считает позицию Фонда ошибочной, в данном случае следует исходить из буквального толкования ст.178 Трудового кодекса, согласно которой выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы.

Таким образом, в силу ст.178 ТК РФ при расчете среднего заработка следует использовать данные за период, предшествующий увольнению, то есть за прошедший период, а не за будущий период с исключением будущих выходных и праздничных дней, как это делает при расчете среднего заработка Фонд.

Заявитель указывает, что статьей 178 ТК РФ установлено разное правовое регулирование при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, когда предусмотрено сохранение среднего заработка на определенный законом будущий период, и при расторжении трудового договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, когда производится выплата выходного пособия в размере среднего заработка, сложившегося на момент увольнения (без упоминания о каком-либо будущем периоде). Выходное пособие не является оплатой будущего периода, в отличие от сохранения среднего заработка.

Кроме того, способ подсчета среднего заработка Фондом при выплате выходного пособия ставит работников в неравное положение и нарушает их права, поскольку в зависимости от момента увольнения и количества выходных и праздничных (нерабочих) дней в течение будущих двух недель работник может при прочих равных условиях получить значительно отличающиеся суммы выплат.

Суд считает позицию Фонда ошибочной.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

В статье 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).

Согласно ст.178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 настоящего Кодекса);

призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 настоящего Кодекса);

восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 настоящего Кодекса);

отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 настоящего Кодекса);

признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 настоящего Кодекса);

отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 настоящего Кодекса).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из материалов дела усматривается, что Фонд произвел перерасчет размера выплаченных пособий в отношении трех застрахованных лиц. Заявитель рассчитал размер пособия исходя из среднего заработка за 10 дней, соответствующих двухнедельному среднему заработку. Фонд рассчитал размер пособия, исходя из конкретного количества рабочих дней, приходящихся на две недели после увольнения работников. С учетом увольнения работников в конце апреля 2015 и в конце декабря 2016 количество рабочих дней, приходящихся на две последующие недели, составило 8 дней, 5 дней и 6 дней. Размер пособий с учетом данного обстоятельства признан завышенным на 16 829руб. и включен в базу для начисления страховых взносов.

Суд считает, что вне зависимости от применяемого порядка расчета характер спорной выплаты не изменится, оставаясь предусмотренной трудовым законодательством компенсацией.

Поскольку выплата выходного пособия при увольнении работника в связи с его отказом от перевода на другую работу в соответсвии с медицинским заключением предусмотрена трудовым законодательством и по своей сути не является вознаграждением за выполненную работу, она не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, из буквального толкования ст.178 ТК РФ не следует, что выходное пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, определенного за вычетом выходных и праздничных дней на будущие две недели. Иной способ расчета нарушает права работников и ставит их в неравное положение единственно в зависимости от момента увольнения.

Пунктами 3.2.21, 3.2.3, 3.2.11 Коллективного договора Общества предусмотрена оплата за работников части стоимости комплексных обедов в столовых на территории предприятия, выплата материальной помощи родителю, имеющему ребенка-инвалида и единовременной материальной помощи к отпуску одному из родителей, имеющих трех и более детей.

Одному из родителей, имеющих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, ежегодно выплачивается материальная помощь в размере 10 000руб. на одного ребенка. К отпуску одного из родителей, имеющих на иждивении трех и более несовершеннолетних детей, выплачивается единовременная помощь в размере 2000руб. на одного ребенка.

Установив, что некоторыми работниками получена материальная помощь свыше 4 000руб., Фонд включил суммы превышения (54 500руб.) в базу для начисления страховых взносов.

Ссуд полагает, что спорные выплаты не являются стимулирующими, не могут быть квалифицированы в качестве элементов оплаты труда, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой ими работы, являются выплатами социального характера, а потому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В целях повышения социальной защищенности работников АО "Сатурн - Инструментальный завод" и организации качественного горячего питания работников на предприятии утверждено Положение о предоставлении скидки в размере 50 руб. на один комплексный обед работника Организации в сутки (п. 4 Положения).

Услуги по организации питания на предприятии производилась отдельными юридическими лицами, скидки на комплексные обеды предоставлялись на основании выданных работникам дисконтных карт исходя из фактического количества полученных в месяце обедов конкретным работником; 50% стоимости обедов вычиталось из заработной платы работника по итогам месяца на основании заявления работника, остальные 50% оплачивались Обществом за счет чистой прибыли предприятия.

Общая сумма скидки на обеды по дисконтным картам составила 7 416 310руб. за проверяемый период.

Фонд считает, что скидки являются доходом работников, подлежащим обложению страховыми взносами.

По мнению суда, спорные выплаты также не являются стимулирующими, вознаграждением, элементами оплаты труда, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

Как разъяснено в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013г. № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При обращении в суд заявителем произведена уплата государственной пошлины в размере 3000 руб. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по уплате государственной пошлины в порядке ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Ярославское Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 22.03.2018 № 74 о привлечении Акционерного общества "Сатурн - Инструментальный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 216 212,70руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с невключением в базу для начисления страховых взносов выплат работникам:

- выходных пособий при увольнении в связи с отказом от перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением,

- ежегодной матеральной помощи одному из родителей, имеющему детей-инвалидов,

- единовременной материальной помощи к отпуску одному из родителей, имеющему трех и более несовершеннолетних детей,

- компенсации затрат на питание работников (скидки на комплексные обеды) по дисконтным картам.

Взыскать с Государственное учреждение - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: Россия 150047, г. Ярославль, Ярославская область, ул. Радищева, д. 34а) в пользу Акционерного общества "Сатурн - Инструментальный завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.