Решение от 21 февраля 2024 г. по делу № А71-14783/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А71-14783/2023
г. Ижевск
21 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2024 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л.Ф. Вильдановой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ПС-Групп», г. Ижевск о признании незаконным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск от 03.07.2023 №180122500008611,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 16.01.2024,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ПС-Групп» (далее ООО «ПС-Групп», общество, страхователь, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (далее фонд, отделение, ответчик) от 03.07.2023 №180122500008611 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и в возражениях на отзыв (т. 1 л.д. 2-4, т. 6 л.д. 1-3, 38-39)

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в возражениях (т. 1 л.д. 48-52, т. 6 л.д. 23-25).

Как следует из представленных доказательств, отделением в отношении страхователя ООО «ПС-Групп» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проведения выездной проверки отделением составлен акт выездной проверки от 19.05.2023 №18012250000868 (т. 1 л.д. 76-83) и принято решение от 03.07.2023 №180122500008611 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов (т. 1 л.д. 6-14).

Указанным решением страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 20 520 руб. 64 коп., страхователю также предложено уплатить недоимку в сумме 205 206 руб. 35 коп. и пени в размере 11 186 руб. 69 коп. (с учетом решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике от 18.08.2023 №33 – т. 1 л.д. 104-109).

Основанием для вынесения решения послужили выводы отделения о занижении ООО «ПС-Групп» облагаемой базы вследствие неправильного определения вида экономической деятельности, а также неначисления страховых взносов на суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера, являющимся фактически трудовыми.

Несогласие заявителя с решением отделения послужило основанием для обращения страхователя в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований общество указало, что осуществляет деятельность по ОКВЭД 71.12.2 «Деятельность застройщика-заказчика, генерального подрядчика», а не деятельность - «Строительство жилых и нежилых зданий» по ОКВЭД 41.20, что, по мнению общества, предполагает применение вида деятельности и страховой тариф (71.12.2, 0,2%), заявленный в территориальный орган Фонда социального страхования.

По мнению заявителя, по договорам генподряда общество осуществляло контроль за ходом выполнения производства работ субподрядными организациями, также консультационные услуги по подготовке процесса строительства объектов. Кроме того, генподрядчик осуществлял приемку выполненных работ субподрядчиками согласно проектной документации, строительными нормами и правилами, соблюдая все меры безопасности, для дальнейшей сдачи выполненных работ застройщику, что свидетельствует о правомерности вида деятельности и страхового тарифа, заявленного в территориальный орган Фонда.

Также ООО «ПС-Групп» считает, что, все договоры заключенные обществом с физическими лицами по своей природе являются договорами подряда и не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Спорные договоры заключались на определенные сроки, в договорах указаны начальный и конечный сроки их действия, преимущественно на непродолжительный срок, сроком до 1 года, что характерно для гражданско-правовых отношений. Фондом также не представлено доказательств того, что общество осуществляло прием на работу физических лиц по их личным заявлениям, издавало приказы о приеме на работу и зачислении физических лиц по определенной должности, профессии в соответствии со штатным расписанием, вносило записи в трудовые книжки, привлекало указанных физических лиц к дисциплинарной ответственности, выплаты по договорам производились два раза в месяц, лица подчинялись трудовому распорядку организации, велись табеля учета рабочего времени. Кроме того общество отметило, что оплата за выполненные работы не привязана к одной дате, как в рамках трудового договора, а производилась по факту их выполнения и по объему выполненных работ, который зафиксирован в акте сдачи-приемки работ (услуг).

По эпизоду, связанному с выплатой вознаграждения по договорам подряда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заявитель указал, что в рамках зарплатного проекта зачисление сумм денежных средств на счета физических лиц составляет - 0,2 %, за иные переводы банком взимается комиссия в размере 0,5 %. В целях экономии, заявитель использовал условия зарплатного проекта, отсюда и проводки на бухгалтерскому учете через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку загрузка файлов в зарплатный проект Банка возможна только со счета 70 бухгалтерского учета.

Возражая против требований заявителя, отделение указало на законность и обоснованность оспариваемого решения. Из представленных в ходе проверки документов следует, что страхователь ООО «ПС-Групп» в проверяемом периоде осуществлял деятельность по строительству многоквартирных жилых домов своими силами и средствами, а также с привлечением субподрядных организаций. Выводы организации о деятельности по коду ОВЭД 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика», указанного в справках-подтверждении основного вида экономической деятельности, являются неправомерными, в связи с чем, неправомерно применен страховой тариф в размере 0,2 %.

По мнению отделения, физические лица были включены в производственную деятельность ООО «ПС-Групп», ими выполнялись функции, связанные с текущей работой общества. Работы, выполняемые по указанным договорам, являются необходимыми при осуществлении обществом основного вида экономической деятельности, физическими лицами систематически исполнялись определенные функции, входящие в их обязанности в соответствии с предметами и видами деятельности, установленными договорами и включенными в общую деятельность организации, потребность в данных услугах носила постоянный характер, работа физического лица всегда выполнялась посредством личного труда. Отношения между сторонами носили субординационный характер, выплаты физическим лицам производились регулярно. Также отделение указало, что доводы ООО «ПС-Групп» о том, что общество не располагало материально-технической базой, механизированной техникой несостоятельны, так как наличие в штатном расписании граждан, имеющих необходимые профессии (машинист башенного крана, электромонтажник, водитель), предполагает и наличие соответствующей техники при производстве строительных работ, которую можно арендовать и т.д., а также и необходимой штатной численности и квалифицированного персонала для проведения строительных работ.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу части 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

В силу статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее Федеральный закон №165-ФЗ) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона №165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Федеральный закон №125-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Федерального закона №125-ФЗ страхователи обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В пункте 1 статьи 22 Федерального закона №125-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

На основании статьи 21 Федерального закона №125-ФЗ страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска, под которыми статья 3 Федерального закона №125-ФЗ понимает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

В соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 №713 (далее Правила №713), виды экономической деятельности разделяются на группы в зависимости от класса профессионального риска. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с данными Правилами, утверждается Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (пункты 2 и 3 Правил №713).

В пункте 8 Правил №713 предусмотрено, что экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Согласно пункту 9 Правил №713 основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

В силу пункта 11 Правил №713 основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации.

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности (пункт 13 Правил №713).

В силу пункта 2 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 №55 (далее Порядок №55), основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Правил №713.

Пунктом 3 Порядка №55 предусмотрено, что для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации на бумажном носителе либо в форме электронного документа заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справку-подтверждение основного вида экономической деятельности, копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства).

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда от 30.12.20216 №851н.

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст утвержден Общероссийский классификатор видов экономической деятельности «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Данный классификатор содержит подкласс 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика».

Согласно указанному классификатору группировка 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика» включает:

- организацию реализации инвестиционного проекта (выполнение предпроектной подготовки, анализ возможностей участников инвестиционно - строительного процесса, планирование строительства, не включая проектные, изыскательные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, строительно-монтажные, отделочные работы, сейсмические исследования и другие работы, связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного назначения).

В задачи заказчика-застройщика может входить весь комплекс организационно-управленческих работ, обеспечивающих строительство «под ключ» (за счет переданных ему по договору с инвестором денежных средств).

Вид деятельности 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика» относится к инжиниринговым услугам.

В соответствии со статьей 148 Налогового Кодекса РФ к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Как следует из материалов дела, ООО «ПС-Групп» является страхователем по обязательному социально страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зарегистрировано в территориальном органе Фонда 03.12.2013.

Согласно Уставу ООО «ПС-Групп» и выписке из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности предприятия, заявлен ОКВЭД 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика». Также страхователем заявлено 10 дополнительных видов деятельности:

28.25: Производство промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;

41.20: Строительство жилых и нежилых зданий;

43.21: Производство электромонтажных работ;

43.32: Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем кондиционирования воздуха;

43.29: Производство прочих строительно-монтажных работ;

43.99.1: Работы гидроизолизационные;

46.69: Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием;

47.91.2: Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет;

47.91.3: Торговля розничная через Интернет-аукционы;

47.91.4: Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи телевидения, радио и телефона.

На 2019, 2020 и 2021 года страхователем ООО «ПС-Групп» заявлен основной вид деятельности «Деятельность заказчика - застройщика, генерального подрядчика» (код ОКВЭД 71.12.2), согласно справке-подтверждению основного вида деятельности сумма доходов за 2018 год составила 3683,00 тыс. руб., что составляет 100% дохода, согласно справке-подтверждению основного вида деятельности сумма доходов за 2019 год составила 45084,00 тыс. руб., что составляет 100% дохода, согласно справке-подтверждению основного вида деятельности сумма доходов за 2020 год составила 81651,00 тыс. руб., что составляет 100% дохода.

Данный ОКВЭД соответствует 1 классу профессионального риска, страховому тарифу 0,2%.

Таким образом, применяемый обществом ОКВЭД, ежегодно как в течение проверяемого периода, так и в предшествующие ему 3 года, подтверждался со стороны фонда в установленном порядке, что ответчиком не оспаривается ни в акте, ни в решении.

При этом, в ходе выездной проверки фонд на основе анализа представленных обществом документов, установило, что страхователь ООО «ПС-Групп» в проверяемом периоде осуществлял деятельность по строительству многоквартирных жилых домов своими силами и средствами, а также с привлечением субподрядных организаций. В связи с чем, выводы организации об осуществлении деятельности по коду ОКВЭД 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика», указанного в справках-подтверждениях основного вида экономической деятельности, являются неправомерными.

В соответствии с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)» группировка ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий» включает строительство всех типов жилых домов, таких как: одноквартирные и многоквартирные, включая многоэтажные здания; строительство всех типов нежилых зданий, таких как: здания для промышленного производства, например, фабрики, мастерские, заводы и т.д., больницы, школы, административные здания, гостиницы, магазины, торговые центры, рестораны, здания аэропорта и космодрома, крыше спортивные сооружения, гаражи, включая гаражи для подземной автомобильной парковки, склады, религиозные здания; сборку и монтаж сборных сооружений на строительном участке; реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.

В ходе анализа договоров на выполнение работ (оказании услуг), актов о приемке выполненных работ (унифицированная форма №КС-2), справок о стоимости выполненных работ (унифицированная форма №КС-3), установлено, что страхователем в период с 2018 по 2020 год заключены договоры генподряда, предметом которых являются работы по строительству объектов:

- «Многоквартирный жилой дом переменной этажности с нежилыми помещениями по ул. Седельникова, квартал 209 в г. Сарапул» (договор генподряда от 02.11.2018 №1 - т. 1 л.д. 110-118). Общая стоимость работ договору 59 000 000 рублей. Заказчик - ООО «СЗ «Федерация»;

- «Многоквартирный жилой дом переменной этажности с нежилыми помещениями по ул. Седельникова, в г. Сарапул». Согласно проекту №№010/17-АР, 010/17-АС с кадастровым номером земельного участка 18:30:000303:4 (договор генподряда от 09.01.2020 №2 – т. 1 л.д. 124-127). Заказчик - ООО «СЗ «Федерация»;

- «Застройка микрорайона А-10 жилого района «Аэропорт» г. Ижевска. Многоквартирный жилой дом №20Г с нежилыми помещениями», кадастровый номер земельного участка 18:26:050394:39 (договор генподряда от 21.10.2020 №21/10/20 – т. 1 л.д. 119-123). Заказчик - ООО «СЗ «Федерация»;

- «Торгово - развлекательный центр по ул. Ленина, 144 в г. Ижевске» (договор генерального подряда от 18.12.2020 №18/12/20 – т. 1 л.д. 128-139). Заказчик - ООО «Купеческий двор».

Согласно представленным штатным расписаниям ООО «ПС-Групп» в проверяемом периоде штатная численность варьировалась от 12,5 до 17,5 штатных единиц.

Так, в штатном расписании на 2019 год указаны: подсобный рабочий – 5 единиц, производитель работ – 1 единица, инженер по охране труда и технике безопасности – 0,5 единиц, мастер строительно-монтажных работ – 2 единицы, электромонтер 5 разряда – 2 единицы (т. 2 л.д. 28).

В штатном расписании на 2020 год указаны: подсобный рабочий – 5 единиц, производитель работ – 1 единица, инженер по охране труда и технике безопасности – 0,5 единиц, водитель – 1 единица, электромонтажник – 1 единица, электрогазосварщик – 1 единица (т. 2 л.д. 27).

В штатном расписании на 2021 год указаны: подсобный рабочий – 3 единиц, производитель работ – 2 единицы, инженер по охране труда – 0,5 единиц, электромонтер – 2 единицы, машинист башенного крана – 1 единица, электромонтажник, 4 разряд – 1 единица, машинист автомобильного крана – 1 единица (т. 2 л.д. 28 оборот).

При этом, согласно данным бухгалтерского учета (счет 01 «Основные средства») у общества отсутствует строительная техника (в собственности), обычно используемая при строительно-монтажных работах, без которой осуществление строительно-монтажных работ невозможно. Доказательств обратного отделением не представлено, материалы дела не содержат.

В силу того, что в штате ООО «ПС-Групп» недостаточно квалифицированного персонала и материально-технической базы для осуществления в рассматриваемом периоде строительства спорных объектов (многоквартирных жилых домов и торгово-развлекательного центра) при выполнении работ и оказания услуг на данных объектах, а также для выполнения своих обязательств по договорам генподряда общество привлекало третьих лиц (субподрядчиков), которые фактически выполняли строительно-монтажные работы, что подтверждается представленными в материалы дела договорами подряда (т. 3, 5).

Указанными договорами подряда предусмотрено, что работы (работы по освобождению земельного участка от растительности (травы), демонтажу остатков фундамента и строений (гаража), вывоз и утилизация строительного мусора за собственный счет; выполнение каменных работ (каменная кладка); работы по устройству полусухой стяжки; работы по монтажу системы отопления; работы по монтажу системы водоснабжения и канализации; кровельные работы; элетромонтажные работы; работы по сверлению отверстий в железобетонных конструкциях под трубопроводы; отделочные работы; работы по устройству натяжных потолков и др.) на спорных объектах выполняются собственными силами субподрядчика, инструментом и техникой (спец. техникой) субподрядчика, который несет за них ответственность.

Также данными договорами предусмотрено, что генподрядчик назначает на строительной площадке своего представителя, который от имени генподрядчика осуществляет контроль за выполнением работ, производит проверку соответствия используемых субподрядчиком материалов и оборудования условиям договора и проектной документации, не вмешиваясь при этом в хозяйственную деятельность субподрядчика. Производит приемку работ и подписывает акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ или представляет мотивированный отказ.

Доказательства фактического осуществления обществом строительной деятельности, отнесенной к ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых помещений», в том числе с учетом отсутствия у страхователя необходимой материально-технической базы, включая механизированной техники, а также соответствующего квалифицированного персонала для осуществления подобной деятельности, в материалы дела не представлены.

Довод фонда о том, что наличие в штатном расписании квалифицированных профессий (машинист башенного крана, электромонтажник) предполагает и наличие соответствующей техники при производстве строительных работ, а также и необходимой штатной численности и квалифицированного персонала для проведения строительных работ судом отклоняется, как не подтвержденный материалами дела.

В рассматриваемом случае, с учетом представленных доказательств наличие рабочих профессий в штате в указанном (малом) количестве, а также при отсутствии доказательств наличия необходимой материально-технической базы, включая механизированной техники, не может свидетельствовать о самостоятельном выполнении обществом работ по заключенным договорам генподряда и об осуществлении страхователем вида деятельности по ОКВЭД 41.2 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Таким образом, ни в ходе проверки, ни в оспариваемом решении отделением не установлено фактическое осуществление обществом строительной деятельности, отнесенной к ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых помещений», документальное подтверждение этому отсутствует. Следовательно, вывод фонда об искажении обществом сведений об основном виде экономической деятельности (ОВЭД 71.12.2) в 2018, 2019, 2020 годах и, как следствие, о занижении страхового тарифа в 2019, 2020, 2021 годах не соответствует материалам проверки и документально не подтвержден.


Также из оспариваемого решения следует, что в ходе выездной проверки установлено, что страхователем ООО «ПС-Групп» в период с 01.10.2020 по 31.12.2021 были заключены договоры подряда на работы по устройству монолитного каркаса стен и перекрытий строящихся объектов: многоквартирный жилой дом №20Г в микрорайоне А-10 жилого района «Аэропорт» и торгово-развлекательный центр по ул. Ленина 144 в городе Ижевске. Всего в 2020 году было заключено 15 договоров на сумму 2 240 747,11 руб., в 2021 году - 26 договоров на сумму 10 142 903,35 руб.

Заключенные договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, указанными на странице 7-8 оспариваемого решения, по своей природе являются трудовыми договорами. Выплаты по указанным договорам являются скрытой формой оплаты труда. Правоотношения, возникшие по данным договорам, являются трудовыми.

Между тем, указанные выводы фонда не соответствуют действительности и противоречат представленным в материалы дела письменным доказательствам.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона №125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику; страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 данного Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона №125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет: обязательных страховых взносов страхователей; взыскиваемых штрафов и пени; капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей; иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат (статья 20 Федерального закона №125-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ).

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса Российской Федерации).

В статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации в трудовом договоре указываются: фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор; сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица; идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями); сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями; место и дата заключения трудового договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с настоящим Кодексом, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, или соответствующим положениям профессиональных стандартов; дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы); условия труда на рабочем месте; условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности: об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или) о рабочем месте; об испытании; о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной); об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя; о видах и об условиях дополнительного страхования работника; об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи; об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права; о дополнительном негосударственном пенсионном обеспечении работника.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

В силу пункта 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть, как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда).

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 №2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Судом может быть установлено, что договором возмездного оказания услуг фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем в случаях, когда будет выяснена действительная общая воля сторон на фактическое возникновение трудовых, а не гражданско-правовых отношений с учетом цели договора, а также установлены конкретные обстоятельства, подтверждающие трудовой характер правоотношений работника и работодателя.

Как указывалось выше, в ходе выездной проверки установлено, что страхователем ООО «ПС-Групп» в период с 01.10.2020 по 31.12.2021 были заключены договоры подряда на работы по устройству монолитного каркаса стен и перекрытий строящихся объектов: многоквартирный жилой дом №20Г в микрорайоне А-10 жилого района «Аэропорт» и торгово-развлекательный центр по ул. Ленина 144 в городе Ижевске. Всего в 2020 году был заключено 15 договоров на сумму 2 240 747,11 руб., в 2021 году - 26 договоров на сумму 10 142 903,35 руб. (т. 3 л.д. 1-28).

Данные по договорам представлены на страницах 7-8 оспариваемого решения.

Судом установлено, что привлечение подрядчиков вызвано необходимостью исполнения обязательств в рамках договоров подряда, заключенного между заявителем и физическими лицами на выполнение работ.

Согласно условиям данных договоров подрядчики (физические лица) принимают на себя обязательства выполнить определенные виды работ (работы по устройству монолитного каркаса строящегося объекта «Застройка микрорайона А-10 жилого района «Аэропорт» г. Ижевска. Многоквартирный жилой дом №10Г с нежилыми помещениями»), в объеме и сроки, предусмотренные договорами (все договоры подряда заключены на определенный срок), и сдать результаты работ заказчику (заявителю). В подтверждение факта выполнения работ заявитель представил акты сдачи-приемки выполненных работ (услуг).

Вознаграждение (оплата) производилась за выполненные работы (оказанные услуги) в определенном договором размере за единицу готовой продукции (за 1 куб.м. готовой монолитной конструкции) после приемки работ, которая удостоверялась актами выполненных работ. Оплата денежных средств производилась от фактически выполненного и переданного заказчику объема выполненных работ 2 раза в месяц после подписания сторонами акта выполненных работ.

Из содержания договоров следует, что физическим лицам не предоставляются очередные и другие оплачиваемые отпуска, различные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

Названные договоры не содержат условий, обязывающих подрядчиков соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям общества, в них не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности, им не производились какие-либо выплаты из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, а также предусмотренные коллективным договором.

При этом, судом принимается довод заявителя о том, что указание в договоре подряда должности (квалификации) произошло на основании того, что должность (квалификация) указывается в патенте, выдаваемом иностранному гражданину. Так, должность (квалификация) прописывалась в договоре подряда на основании патента иностранного гражданина.

Из текста представленных договоров следует, что подрядчик несет материальную, гражданско-правовую ответственность в общем порядке, без указания на локальные акты общества, иные акты, посвященные вопросам трудовой дисциплины и организации труда на предприятии. Вопросы дисциплинарной ответственности представленными договорами не регулируются.

Также из текста спорных договоров не следует, что исполнителем по договору самостоятельно производилось страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, в договорах не производилась дифференциация размера вознаграждения, исходя из опыта работы и профессиональных качеств подрядчика. Единственным критерием, определяющим размер вознаграждения подрядчика, был объем работ, выполненных подрядчиком в срок; всем подрядчикам по спорным договорам поручалась работа, имевшая определенные технические характеристики и количественные показатели, оплата которой производилась после приемки работ, удостоверенной актом выполненных работ.

Предметом спорных договоров является получение конкретного результата (совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности) в соответствии с полученным заданием, в то время как трудовые же отношения имеют своим предметом не результат работы (услуги), а сам процесс ее оказания в конкретной организации. Трудовым отношениям присущ длящийся характер, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса.

Как указывалось выше, согласно представленным штатным расписаниям ООО «ПС-Групп» в проверяемом периоде штатная численность варьировалась от 12,5 до 17,5 штатных единиц, из них: 8-10 единиц административного состава, 5-8 единиц рабочих.

Таким образом, необходимость привлечения физических лиц для выполнения работ по договору подряда была обусловлена тем, что выполнение спорных работ не требует специальных знаний и умений, следовательно, организация таких работ силами привлеченных подрядчиков позволяет повысить производительность труда, освободив основных работников от данных работ.

Фондом также не представлено доказательств того, что общество осуществляло прием на работу физических лиц по их личным заявлениям, издавало приказы о приеме на работу и зачислении физических лиц по определенной должности, профессии в соответствии со штатным расписанием, вносило записи в трудовые книжки, привлекало указанных физических лиц к дисциплинарной ответственности, выплаты по договорам производились два раза в месяц, лица подчинялись трудовому распорядку организации, велись табеля учета рабочего времени.

Гражданское законодательство также не запрещает систематическое или регулярное заключение договоров подряда с физическими лицами. Если подрядчик проявил себя в качестве добросовестного контрагента, установление длительных взаимовыгодных отношений с таким субъектом является экономически оправданным и целесообразным.

Гражданско-правовой договор с одним и тем же физическим лицом может быть заключен неограниченное количество раз, так как согласно пункту 1 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в выборе договора. Однако при этом задания, которые поручаются физическому лицу, должны представлять собой определенную работу (статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации) или услугу для достижения определенного результата (статья 779 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В связи с вышеизложенным, отклоняются доводы отделения относительно того, что длительность действия договоров, характер работ и порядок оплаты подтверждают факт заключения между обществом и работниками трудовых договоров.

Доказательств обратного материалы дела не содержат, ответчиком не представлены.

Судом принимается довод заявителя о том, что в рамках зарплатного проекта зачисление сумм денежных средств на счета физических лиц составляет - 0,2 %, за иные переводы банком взимается комиссия в размере 0,5 %. В целях экономии, заявитель использовал условия зарплатного проекта, что повлекло отражение проводки на бухгалтерском учете через счет 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда», поскольку загрузка файлов в зарплатный проект банка возможна только со счета 70 бухгалтерского учета.

Кроме того, суд также считает необходимым отметить следующее.

Исходя из части 1 статьи 19 Федерального закона №125-ФЗ, страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.

Данной статьей установлено, что привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Аналогичный порядок в данном случае означает, что страховщик пользуется правами и несет обязанности налоговых органов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а страхователи наделяются правами налогоплательщиков (плательщиков сборов), установленными статьей 21 Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из пункта 1 статьи 10 и пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям, предусмотренным главой 16 Налоговым кодексом Российской Федерации, и в порядке, установленном главами 14 и 15 Налоговым кодексом Российской Федерации, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.

В силу статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Между тем, судом установлено, что в решении о привлечении общества к ответственности отсутствуют ссылки на документы и иные сведения, которые подтверждают выводы фонда, отсутствует анализ конкретных договоров, не установлено, какие работы, выполняемые по гражданско-правовым договорам, соответствуют должности и профессии, имеющейся в штатном расписании (отсутствует анализ должностных обязанностей конкретных профессий (должностей) и их сопоставление с теми работами, которые выполняли физические лица по гражданско-правовым договорам, не установлено фактическое место и время выполнения физическими лицами работ). Фонд не установил, какие действия совершены страхователем противоправно, какая форма вины установлена в ходе проведения проверки, то есть оспариваемый ненормативный акт не содержит описания субъективной стороны правонарушения.

Указанные обстоятельства, свидетельствуют о формальном подходе фонда к проведению проверки и существенном нарушении прав общества.

Исследовав и оценив имеющиеся в дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что заключенные заявителем с физическими лицами договоры по своей природе являются гражданско-правовыми, следовательно, вывод фонда о занижении заявителем базы для исчисления страховых взносов является неверным.

С учетом изложенных обстоятельств, оспариваемое решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике от 03.07.2023 №180122500008611, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ПС-Групп», является незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя в порядке статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отделение обязано устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики



РЕШИЛ:

1. Признать незаконным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск от 03.07.2023 №180122500008611, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ПС-Групп», г. Ижевск.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «ПС-Групп», г. Ижевск.

2. Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ПС-Групп», г. Ижевск 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья Л.Ф. Вильданова