Решение от 17 августа 2021 г. по делу № А08-2451/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-2451/2021
г. Белгород
17 августа 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 17 августа 2021 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Линченко И. В.

при ведении протокола судебного заседания, путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление ООО "АЛЬЯНСТРЕСТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Владимирской таможне, Центральной оперативной таможне

о признании незаконными постановлений Владимирской таможни от 24.09.2020 по делам об административном правонарушении и решений Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 по жалобам на постановления по делам об административном правонарушении

при участии в судебном заседании:

от ООО "АЛЬЯНСТРЕСТ": ФИО2, представитель по доверенности от 14.04.2021, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт РФ;

от Владимирской таможни: ФИО3, представитель по доверенности от 24.12.2020, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт РФ; ФИО4, представитель по доверенности от 24.12.2020, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт РФ;

от Центральной оперативной таможни: ФИО5, представитель по доверенности от 28.12.2020, диплом о высшем юридическом образовании, удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АЛЬЯНСТРЕСТ» (далее- общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Владимирской таможне, Центральной оперативной таможне о признании незаконными постановлений Владимирской таможни от 24.09.2020 по делам об административном правонарушении и решения Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 по жалобам на постановления по делам об административном правонарушении

Определением суда 23.03.2021заявление принято к производству, возбуждено производство по делу№ А08-2451/2021.

Определением суда от 30.04.2021 часть требований о признании незаконным и отмене постановлений Владимирской таможни от 24.09.2020 по делам об административном правонарушении, а также решений Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 по жалобам на постановления по делам об административном правонарушении выделены в отдельное производство.

В судебном заседании представитель общества требования поддержал, по основаниям и доводам, изложенным в заявлении. Считает, что таможенным органом дана неправильная квалификация совершенного обществом правонарушения, допущенное правонарушение следовало квалифицировать таможенному органу по ч.2 ст.16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях ( далее-КоАП РФ). Указал, что сумма доначислений значительно меньше сумм административного штрафа. Возбуждению дела об административном правонарушении предшествовал факт подачи обществом декларации на товары ( далее- ДТ) и заявлению ставки НДС 10 % в отношении спорного товара. Таможенным органом произведен выпуск товара без корректировки налога на добавленную стоимость ( далее- НДС). Заявление в ДТ ставки НДС 10% было обусловлено полученной информацией от производителя товара, что данные пазлы с элементами 1000 и 1500 деталей могут быть использованы детьми в возрасте от 6 лет.

Общество не преследовало и не преследует цель снизить подлежащие уплате таможенные платежи.

Представитель указал, что в рассматриваемом случае действия таможенного органа по возбуждению дела об административном правонарушении достигнута предупредительная цель административного производства. Применение в данном случае меры административного наказания в виде штрафа в размере 50 000 рублей будет носить неоправданно карательный характер, не соответствующий тяжести правонарушения и степени вины лица, привлеченного к ответственности, а также не отвечать требованиям законности, справедливости и соразмерности наказания впервые допущенному им правонарушению. Просит применить административное наказание в виде предупреждения.

От Владимирской таможни поступили копии материалов дела об административном правонарушении и отзыв на заявление. В судебном заседании представители таможни указали на законность и обоснованность принятого постановления и просили отказать обществу в удовлетворении требований.

От Центральной оперативной таможни также в арбитражный суд поступил отзыв на заявление. В судебном заседании представитель поддержал позицию Владимирской таможни, считает доводы общества необоснованным и просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из материалов дела, 29.10.2019 ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» на Владимирский таможенный пост (Центр электронного декларирования) Владимирской таможни (<...>) подало декларацию на товары № 10103080/140319/0013241 ( т.д. 2 л.д. 26-31) .

ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» в декларации на товары № 10103080/140319/0013241 заявлен товар № 15 описанием: «головоломки для детей - Пазлы, из картона, расфасованы в индивидуальную упаковку для розничной продажи, производитель ООО «ФИО6», товарный знак ФИО6, марка ФИО6, с количеством деталей 1000 элементов (количество 50 шт.) (т.д.2 л.д.26-32)

Заявленный код ТНВЭД ЕАЭС - 9503 00 690 0 ( т.д.2 л.д.27).

При декларировании товара применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% (графа 36 «Преференция» - «0000_ЛД»).

При проверке декларации таможня пришла к выводу, что при декларировании товара № 16 - «головоломки - Пазлы с количеством деталей 1000 штук, код 9503 00 690 0 ТНВЭД ЕАЭС» по ДТ № 10103080/140319/0013241 применение ставки НДС в размере 10 % является необоснованным и согласно пункта 3 статьи 164 НК РФ, должна применяться ставка НДС в размере 20 %.

Товар помещен Владимирским таможенным постом (Центр электронного декларирования) Владимирской таможни под избранную таможенную процедуру 14.03.2019 (произведен выпуск товара).

16.06.2020 Владимирским таможенным постом (Центр электронного декларирования) Владимирской таможни зарегистрирована корректировка таможенной декларации № 10103080/140319/0013241/03, при этом сумма НДС, подлежавшего уплате по товару № 15 по ДТ № 10103080/140319/0013241 увеличилась на 544 руб. 44 коп.

Таможня самостоятельно произвела расчет подлежащих уплате таможенных пошлин на основании части 3 статьи 233 ТК ЕАЭС.

Сумма подлежащих уплате таможенных платежей в рамках данной процедуры составила 544 руб. 44 коп.

ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» направлено Уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 17.06.2020 № 10103000/У2020/0000180.

Таможенные платежи на 14.03.2019 обществом уплачены не были.

Владимирская таможня пришла к выводу, что ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ не выполнены требования ст. 136 ТК ЕАЭС, при декларировании части Товара № 15 по ДТ № 10103080/140319/0013241 нарушило срок уплаты налога на добавленную стоимость, и 14.03.2019 (дата совершения правонарушения) совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 16.22 КоАП РФ.

В связи с нарушением обществом срока уплаты таможенных платежей таможней составлен протокол об административном правонарушении от 05.08.2021 № 10103000-1159/2020 по факту нарушения обществом статьи 16.22 КоАП РФ (т.д.2 л.д. 19-25).

Владимирской таможней 24.09.2020 вынесено постановление № 10103000-1159/2020, которым общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 16.22 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 50 000 руб. ( т.д. 2 л.д. 57-64).

Общество не согласилось с вышеуказанным постановлением и обратилось с жалобой в Центральную оперативную таможню ( т.д 2 л.д.65-70).

Решением Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 № 10119000/159ю/324А постановление Владимирской таможни от 24.09.2020 по делу об административном правонарушении №10103000-1159/2020 в отношении ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» по ст.16.22 КоАП РФ оставлено без изменения, жалоба общества без удовлетворения (т.д.2 л.д. 90-119).

Полагая, что постановление Владимирской таможни от 24.09.2020 и решение Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 приняты с нарушением таможенного законодательства, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее- НК РФ) определен перечень категорий товаров для детей, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10 %. В данном перечне указана категория - «игрушки».

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукцииперечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийскимклассификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов » (далее - Постановление Правительства № 908) утвержден перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом па добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

При этом согласно примечанию к Перечню, для целей настоящего перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

Перечень содержит код товара по ТН ВЭД ЕАЭС на уровне 6 знаков 950300, а так же наименование - Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики.

Согласно, технического регламента Таможенного союза, утвержденРешением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 "О принятиитехнического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (далееРешение), дано понятие игрушка – это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Решением утвержден перечень изделий, которые не рассматриваются как игрушки и на которые не распространяется технический регламент таможенного союза "О безопасности игрушек". Решение не распространяется на изделия, указанные в перечне изделий, которые не рассматриваются как игрушки и на которые не распространяется технический регламент таможенного союза "О безопасности игрушек".

При этом перечень изделий, которые не рассматриваются как игрушки и на которые не распространяется технический регламент таможенного союза "О безопасности игрушек" включает в себя головоломки, содержащие более 500 деталей.

Таким образом, при декларировании товара № 15 - «головоломки - Пазлы с количеством деталей 1000 штук или 1500 штук, код 9503006900 ТНВЭД ЕАЭС» по ДТ № 10103080/140319/0013241 применение ставки НДС в размере 10 % является необоснованным и согласно пункта 3 статьи 164 ПК РФ (в редакции Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса российской федерации и некоторые другие законодательные акты российской федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», должна применяться ставка НДС в размере 18%.

Определение таможенным органом ставки НДС в размере 18% к ввозимому спорному товару заявителем не оспаривается.

Согласно статье 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

При этом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 2 ТК ЕДЭС декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары, если иное не установлено ТК ЕАЭС и завершается выпуском товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 1 статьи 204 этого Кодекса (статья 128 ТК ЕАЭС).

Пунктом 2 статьи 84 ТК ЕАЭС установлена обязанность декларанта уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате в соответствии с этим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

Пунктом 1 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов.

Из содержания статьи 50 ТК ЕАЭС следует, что плательщицами таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов должна быть исполнена до выпуска товаров (пункт 9 статьи 136 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 3 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 этой статьи.

Как следует из материалов дела, товар помещен Владимирским таможенным постом (Центр электронного декларирования) Владимирской таможни под избранную таможенную процедуру 14.03.2019 (произведен выпуск товара).

16.06.2020 Владимирским таможенным постом (Центр электронного декларирования) Владимирской таможни зарегистрирована корректировка таможенной декларации № 10103080/140319/0013241/03, при этом сумма НДС, подлежавшего уплате по товару № 15 по ДТ № 10103080/140319/0013241 увеличилась на 544,44 рубля.

ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» направлено Уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 17.06.2020 №10103000/У2020/0000180.

Фактически таможенные платежи на 14.03.2019 не уплачены. Указанный факт заявитель не опровергает.

Таким образом, ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ», не выполнив требования ст. 136 при декларировании Товара № 15 по ДТ № 10103080/140319/0013241 нарушило срок уплаты налога на добавленную стоимость, и 14.03.2019 (дата совершения правонарушения) совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 16.22 КоАП РФ.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной ст.16.22 КоАП РФ правомерно.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 16.22 КоАП РФ, являются общественные отношения, связанные с порядком взимания и уплаты таможенных платежей, а также формирования доходной части федерального бюджета.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 16.22 КоАП РФ, выражается в нарушении сроков уплаты таможенных пошлин и налогов, которые подлежат уплате при перемещении товаров через таможенную границу Союза.

В соответствии с ч.2 ст.2.1 КоАП РФ, юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие меры по их соблюдению.

Событие административного правонарушения и вина общества подтверждаются материалами дела.

Процессуальных нарушений закона, не позволивших объективно, полно и всесторонне рассмотреть материалы дела об административном правонарушении и принять правильное решение, административным органом не допущено. Обществу была предоставлена возможность воспользоваться правами лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. Постановление вынесено таможенным органом с соблюдением установленного ст. 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности. С учетом конкретных обстоятельств дела, характера правонарушения, обстоятельства свидетельствующие о возможности признания правонарушения малозначительным и применения ст. 2.9 КоАП РФ, отсутствуют.

Довод общества об отсутствии в действиях ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» состава административного правонарушения, предусмотренного ст.16.22 КоАП РФ, поскольку НДС по ставке 10% был уплачен обществом в установленный законом срок и таможенный орган произвел выпуска товара без корректировки НДС, судом отклоняется на основании следующего.

Выпуск декларации на товары, произведенный таможенным постом, не влечет за собой отмену обязанности декларанта по уплате таможенных пошлин, налогов, так как товары на основании ст.9 и 14 ТК ЕАЭС находятся под таможенным контролем еще три года после их выпуска и помещения под избранную таможенную процедуру. А таможенная процедура «выпуск для внутреннего потребления» на основании положений ст. 136 ТК ЕДЭС, подразумевает уплату таможенных пошлин, налогов на момент выпуска товара, в полном объеме.

Ответственность за нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу союза, предусмотрена статьей 16.22 КоАП РФ.

Вместе с тем, при оценке совершенного ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» правонарушения судом учтено, что общество является субъектом малого предпринимательства (микропредприятие) с 01 августа 2016 и по настоящее время, что подтверждается выпиской из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства от 09.08.2021 №ЮЭ9965-21-13260600. ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» были приняты меры, направленные на устранение допущенных нарушений – сумма неуплаченного НДС в размере 544,44руб. была списана с единого лицевого счета общества. Доначисленная сумма – 544,44руб. почти в 91 раз превышает размер назначенного штрафа -50 000 руб. При рассмотрении административного дела таможенным органом обстоятельств отягчающих административную ответственность установлено не были.

Общество впервые привлекается к административной ответственности по ст.16.22 КоАП РФ аналогичные постановления Владимирской таможни о назначении административного наказания в отношении заявителя не вступили в законную силу, и обжалуются ООО «АЛЬЯНСТРЕСТ» в Арбитражном суде Белгородской области.

Административное правонарушение, предусмотренное ст. 16.22 КоАП РФ, не входит-в перечень административных правонарушений, содержащийся в ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ, за которые наказание в виде административного штрафа не подлежит замене на предупреждение.

Допущенное обществом правонарушение не содержит в себе угрозу причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и наличие имущественного ущерба.

Оценивая все обстоятельства дела, учитывая положения ст. 4.1.1 КоАП РФ, суд считает возможным изменить постановление Владимирской таможни о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении №10103000-1159/2020 от 24.09.2021 в части меры ответственности с применением административного наказания в виде предупреждения.

Относительно требований общества о признании незаконным и отмене решения Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 №10119000/159ю/324А суд приходит к следующему.

Согласно материалам дела общество обратилось в Центральную оперативную таможню с жалобой на постановление Владимирской таможни от 24.09.2020 по делу об административном правонарушении №10103000-1159/2020. Решением Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 №10119000/159ю/324А жалоба общества оставлена без удовлетворения ( т.д.2 л.д.109-119).

Таким образом, в рассматриваемом случае решение Центральной оперативной таможни не представляет собой новое решение и не дополняет (изменяет) постановление Владимирской таможни; процедура принятия решения Центральной оперативной таможней не нарушена и решение принято в пределах полномочий таможенного органа, что обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что решение Центральной оперативной таможни не может являться предметом самостоятельного оспаривания в арбитражном суде.

На основании изложенного, производство по заявлению общества о признании недействительным решения Центральной оперативной таможни от 23.12.2020 №10119000/159ю/324А подлежит прекращению по основанию, предусмотренному пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации .

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что дело не подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

Соответствующая позиция изложена в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и имеет универсальный характер, т.е. применима при разрешении настоящего спора.

Указанная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда РФ от 01.11.2019 № 305-ЭС19-10801, от 28.10.2019 №310-ЭС19-19010.

На основании изложенного, производство по делу в части заявленных требований общества о признании незаконным и отмене решения Центральной оперативной таможни №10119000/159ю/324А от 23.12.2020 подлежит прекращению.

В силу части 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь пунктом 1 частью 1 статьи 150, статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Руководствуясь пунктом 1 частью 1 статьи 150, статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 16.22 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Производство по делу в части заявленных требований ООО "АЛЬЯНСТРЕСТ" о признании незаконным и отмене решения Центральной оперативной таможни №10119000/159ю/324А от 23.12.2020 прекратить.

Заявленные требования ООО "АЛЬЯНСТРЕСТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Изменить постановление Владимирской таможни о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении №10103000-1159/2020 от 24.09.2021 в части меры ответственности с применением административного наказания в виде предупреждения.

В остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.

Судья

Линченко И. В.