Постановление от 12 августа 2025 г. по делу № А70-25920/2024

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 644024, <...> Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-25920/2024
13 августа 2025 года
город Омск


Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 13 августа 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А., судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н., при ведении протокола судебного заседания: секретарем Лошак А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4541/2025) общества с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.05.2025 по делу № А70-25920/2024 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 625048, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 625009, <...>) о признании незаконными действий по применению повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате обществом с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт», в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» (выразившиеся в направлении сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 23.04.2024 № 4902628),

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» – ФИО1 по доверенности от 01.07.2025 сроком действия до 30.06.2026, паспорт, диплом;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 – ФИО2 по доверенности от 10.01.2025, удостоверение, диплом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» (далее – заявитель, Общество, ООО «Трейд КомФорт», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по применению повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате ООО «Трейд КомФорт», в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» (выразившиеся в направлении сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 23.04.2024 № 4902628),

В качестве способа восстановления нарушенных прав заявитель просил обязать Инспекцию осуществить перерасчет земельного налога за 2023 год и восстановить положительное сальдо единого налогового счета заявителя на сумму 3 657 095 руб.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 05.05.2025 по делу № А70-25920/2024 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, налогоплательщик обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) непосредственно устанавливается предельная ставка местных налогов, которая не должна превышать 1,5 % от кадастровой стоимости соответствующего земельного участка. Оспаривая правомерность применения повышающего коэффициента, ООО «Трейд КомФорт» утверждает о том, что повышающие коэффициенты 2 и 4 подлежат применению в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для жилищного строительства» лишь в случае, если земельный налог по ним исчисляется в льготном порядке (по ставке, установленной соответствующими органами местного самоуправления в пределах 0,3 %). Общество полагает, что взимание земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» с применением повышающих коэффициентов ставит организации в неравное (значительно худшее) положение по сравнению с собственниками земельных участков любого другого вида разрешенного использования.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании, проводимом посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тюменской области представитель налогоплательщика поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель Инспекции оспаривал доводы жалобы по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «Трейд КомФорт» является коммерческой организацией, осуществляющей основной вид деятельности по коду ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию от филиала ППК «Роскадастр» по Тюменской области, ООО «Трейд КомФорт» принадлежат на праве собственности 32 земельных участка со следующими кадастровыми номерами:

- 72:17:1105002:1986, 72:17:1105002:1978, 72:17:1105002:1964, 72:17:1105002:1980, 72:17:1105002:1977, 72:17:1105002:1963, 72:17:1105002:1987, 72:17:1105002:1971, 72:17:1105002:1985, 72:17:1105002:1981, 72:17:1105002:1982, 72:17:1105002:1974, 72:17:1105002:1984, 72:17:1105002:1989, 72:17:1105002:1972, 72:17:1105002:1965, 72:17:1105002:1988, 72:17:1105002:1970, 72:17:1105002:1979, 72:17:1105002:1976, 72:17:1105002:1975, 72:17:1105002:1973, 72:17:1105002:1983, 72:17:1105002:1967, 72:17:1105002:1966, 72:17:1105002:3158, 72:17:1105002:1962 с разрешенным видом использования земельных участков «для индивидуального жилищного строительства»;

- 72:23:0217001:7 с разрешенным видом использования земельного участка «под арендуемое здание-памятник (для размещения Представительства Армении) с прилегающей территорией»;

- 72:23:0217001:4985 с разрешенным видом использования земельного участка «существующее здание с прилегающей территорией»;

- 72:23:0217001:5139 с разрешенным видом использования земельного участка «существующее здание»;

- 72:23:0217001:4987 с разрешенным видом использования земельного участка «административные и офисные здания при условии размещения в нижних этажах офисов объектов культурного и обслуживающего населения»;

- 72:23:0217001:4998 с разрешенным видом использования земельного участка «под существующее здание с прилегающей территорией обслуживания».

Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 01.04.2024 было направлено сообщение от 01.04.2024 № 4391739 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2023 год составила 7 357 412 руб. (документ доступен для ознакомления в электронном виде в системе «Мой арбитр», приложение к отзыву Инспекции от 26.12.2024).

Из сообщения от 01.04.2024 № 4391739 следует, что в отношении земельных участков с видом использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства» применена налоговая ставка в размере 1,5 % с применением повышающего коэффициента 2, в отношении земельных участков с иными видами использования участков применена налоговая ставка в размере 1,5 %.

03.04.2024 Обществом на указанное сообщение налогового органа были представлены пояснения, в которых указано, что земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:1962 зарегистрирован в собственности организации 05.05.2023, но в сообщение об исчисленных суммах налога за 2023 год не включен.

Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 25.04.2024 было направлено уведомление о результатах рассмотрения налоговым органом пояснений и (или) документов в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 131006572 от 25.04.2024 и сообщение от 23.04.2024 № 4902628, в котором дополнительно отражен земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:1962, сумма земельного налога за 2023 год составила 7 501 566 руб. (документ доступен для ознакомления в электронном виде в системе «Мой арбитр», приложение к отзыву Инспекции от 26.12.2024).

Не согласившись с действиями Инспекции, связанными с исчислением земельного налога с повышающим коэффициентом 2, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган) с жалобой (л. д. 71-73).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 29.08.2024 № 0655, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения (л. д. 75-78).

Полагая незаконными действия Инспекции по применению повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков с разрешенным видом использования земельных участков «для индивидуального жилищного строительства» при исчислении земельного налога за 2023 год, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

05.05.2025 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

Статьей 15 НК РФ земельный налог отнесен к местным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ (здесь и далее в редакции Кодекса, действовавшей в спорный период) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Так, изменения в части первой и второй НК РФ, в результате которых из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (подпункт «а» пункта 75 статьи 2) (далее – Закон № 325-ФЗ).

Верховным Судом Российской Федерации в определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 высказана правовая позиция, нашедшая отражение в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 № 259 «О Положении о местных налогах города Тюмени» установлены налоговые ставки земельного налога:

- в размере 0,1 % занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- в размере 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Абзацем 1 пункта 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

Указанные положения, предусматривающие применение повышающего коэффициента, внесены в цитируемую норму Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и действуют с 01.01.2023.

Исключений для применения повышающих коэффициентов в отношении юридических лиц налоговым законодательством не предусмотрено.

Соответственно, неприменение повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, возможно только при единовременном соблюдении двух условий: наличия на земельном участке построенного жилого дома (многоквартирного дома) и факта государственной регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Из материалов настоящего дела следует и было выше указано, что налоговый орган при исчислении земельного налога за 2023 год в отношении земельных участков Общества с видом использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства» (с кадастровыми номерами 72:17:1105002:1986, 72:17:1105002:1978, 72:17:1105002:1964, 72:17:1105002:1980, 72:17:1105002:1977, 72:17:1105002:1963, 72:17:1105002:1987, 72:17:1105002:1971, 72:17:1105002:1985, 72:17:1105002:1981, 72:17:1105002:1982, 72:17:1105002:1974, 72:17:1105002:1984, 72:17:1105002:1989, 72:17:1105002:1972, 72:17:1105002:1965, 72:17:1105002:1988, 72:17:1105002:1970, 72:17:1105002:1979, 72:17:1105002:1976, 72:17:1105002:1975, 72:17:1105002:1973, 72:17:1105002:1983, 72:17:1105002:1967, 72:17:1105002:1966,

72:17:1105002:3158, 72:17:1105002:1962) применил налоговую ставку в размере 1,5 % с повышающим коэффициента 2.

Из процессуальной позиции налогоплательщика следует, что Общество не оспаривает правомерность применения налоговой ставки в размере 1,5 %, однако возражает против применения коэффициента 2. ООО «Трейд КомФорт» полагает, что ставка в 1,5 % является предельной, а повышающие коэффициенты 2 и 4 подлежат применению в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для жилищного строительства» лишь в случае, если земельный налог по ним исчисляется в льготном порядке (по ставке, установленной соответствующими органами местного самоуправления в пределах 0,3 %).

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогоплательщика, принимая во внимание, что в апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 04.03.2024 № АПЛ25-28, в рамках которого рассматривалось заявление АО «БСП-Актив» о признании недействующим письма № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации», аналогичный довод административного истца был признан несоответствующим положениям пункта 15 статьи 396 НК РФ.

Апелляционная коллегия Верховного Суда РФ указала, что по смыслу пункта 15 статьи 396 НК РФ коэффициент 2, увеличивающий исчисленную сумму земельного налога, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, которые могут облагаться земельным налогом как по ставке 0,3 % (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 % (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

Применение повышающего коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством, которым в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство (абзац 3), при этом отнесение земельных участков к «прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5 % не влечет изменения вида разрешенного использования этих участков.

Доводы подателя апелляционной жалобы о том, что взимание земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» с применением повышающих коэффициентов ставит организации в неравное (значительно худшее) положение по сравнению с собственниками земельных участков любого другого вида разрешенного использования, признаются судом апелляционной инстанции ошибочными, поскольку повышающие коэффициенты к ставке земельного налога, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства.

Таким образом, вопреки позиции Общества, применение повышающих коэффициентов не влечет изменения налоговой ставки, а фактически является

обеспечительной мерой экономического характера, направленной на стимулирование застройщиков-организаций на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию, что не может быть воспринято в качестве дискриминации в налоговой сфере.

При этом, из смысла нормы однозначно следует, что в случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1, то есть возвращает налогоплательщика к применению налоговой ставки 1,5% как и предусмотрено статьей 394 НК РФ.

Отклоняя ссылки подателя жалобы на определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 10.11.2022 № 308-ЭС22-12924, от 28.03.2023 № 305-3022-27530, от 14.12.2023 № 307-ЭС23-19054, суд апелляционной инстанции исходит из того, что налогоплательщиком не учтено, что отсутствие повышающих коэффициентов в рамках указанных дел было обусловлено более ранними налоговыми периодами (например, за 2020 - 2021 годы), в то время, как было выше сказано, изменения в норму пункта 15 статьи 396 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ и действуют с 01.01.2023.

Соответственно, приводимая налогоплательщиком судебная практика, доводов заявителя не подтверждает.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для вывода о неправомерности применения при расчете земельного налога повышающего коэффициента, как следствие, не усматривает оснований для вывода о признании незаконными действий налогового органа при исчислении земельного налога за 2023 год.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, положенных в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.05.2025 по делу № А70-25920/2024 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам,

участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий Н.А. Шиндлер Судьи Н.Е. Иванова

А.Н. Лотов