Постановление от 8 ноября 2018 г. по делу № А28-14627/2017

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А28-14627/2017
г. Киров
08 ноября 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 ноября 2018 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судейВеликоредчанина О.Б., ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

представителей Инспекции: ФИО3, действующей на основании доверенности от 13.12.2017 № 02-1-48/09663, ФИО4, действующей на основании доверенности от 01.11.2018 № 02-1-48/08245,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Форест»

на решение Арбитражного суда Кировской области от 24.08.2018 по делу №А28-14627/2017, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Форест»

(ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) и

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области

(ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании частично недействительным решения от 30.06.2017 № 07-47/111,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Форест» (далее - ООО «Форест», Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Кировской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 30.06.2017 № 07-47/111.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 24.08.2018 заявленные требования признаны необоснованными.

ООО «Форест» с принятым решением суда не согласилось и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, настаивая, что Инспекция не представила доказательств отсутствия у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль, а также не опровергла факты, указанные в документах по спорным сделкам, тогда как налогоплательщик представил все необходимые для этого документы.

Соответственно, заявитель жалобы считает, что решение от 24.08.2018 подлежит отмене, так как при его принятии суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, а также неверно оценил фактические обстоятельства дела.

Инспекция представила отзыв на жалобу, в котором против доводов налогоплательщика возражает, просит решение суда оставить без изменения.

Подробно позиции сторон изложены в апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу.

Управление отзыв на жалобу не представило.

Определение Второго арбитражного апелляционного суда о принятии апелляционной жалобы к производству вынесено 01.10.2018 и размещено в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 02.10.2018 в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 122 АПК РФ. На основании указанной статьи стороны надлежащим образом уведомлены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, ООО «Форест» и Управление явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей ООО «Форест» и Управления.

В судебном заседании апелляционного суда 08.11.2018 представители Инспекции изложили свою позицию по отзыву на апелляционную жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области от 24.08.2018 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в отношении ООО «Форест» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 16.05.2017 № 07-47/40 и принято решение от 30.06.2017 № 07-47/111 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа, уменьшенного в 4 раза, в общей сумме 209 637,15 руб.

Данным решением налогоплательщику предложено также уплатить налог на прибыль за 2014 - 2015 в сумме 980 651 руб., НДС за 3 квартал 2015 в сумме 107 829 руб., НДФЛ за 2014 и за 2016 в сумме 8 943 руб. Также решением уменьшен НДС, излишне возмещенный из бюджета за 2014-2015 в сумме 1 038 103 руб.

Кроме того, Обществу начислены пени в общей сумме 488 026,10 руб.

ООО «Форест» с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 12.10.2017 решение Инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с заявлением в суд.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 39, 143, 146, 153, 154, 167, 171, 173, 246, 248, 249, 252, 271, 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Федеральными законами от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьями 2, 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее - Соглашение ТС), Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), требования ООО «Форест» признал неправомерными.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

В силу статей 143, 246 НК РФ ООО «Форест» является плательщиком НДС и налога на прибыль.

Экспортом товара является вывоз товара из Российской Федерации без обязательства в обратном ввозе (пункт 28 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»).

Таможенное оформление не осуществляется при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. К государствам – членам Таможенного союза относятся Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ, пунктом 2 статьи 2, подпунктом 35 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, подпунктом 7 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» товаром является любое имущество, перемещаемое через таможенную границу государств - членов таможенного союза.

Операции по экспорту товаров с территории Российской Федерации подчиняются общим правилам главы 25 НК РФ. Соответственно, выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в целях налога на прибыль является доходом от реализации (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ (пункт 3 статьи 248 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пунктов 1, 3 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности), доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, который установлен Центральным Банком Российской Федерации на дату реализации товаров (абзац 1 пункта 8 статьи 271, абзац 3 статьи 316 НК РФ).

Никакими международными документами момент перехода права собственности не определяется. Поэтому дату перехода права собственности на товар нужно устанавливать в контракте. Если иное не оговорено в договоре, право собственности на товар переходит к покупателю по фактическому вручению, к которому приравнивается сдача товара перевозчику (статьи 223, 224, 458 ГК РФ).

В рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации действует особый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Порядок регламентирован Соглашением ТС, а также принятыми в соответствии с Соглашением ТС Протоколами. Данный порядок действовал до вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Статьей 4 Соглашения ТС предусмотрено, что при совершении торговых операций в рамках Таможенного союза действует следующий порядок обложения НДС:

- при ввозе и вывозе товаров НДС уплачивается по правилам Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).

Статьей 2 Соглашения ТС, а также пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах установлено, что при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, которые предоставляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, перечислен в пункте 2 статьи 1 Протокола о товарах.

Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (пункт 3 статьи 1 Протокола о товарах).

Порядок уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках Евразийского экономического союза, членами которой в том числе являются Российская Федерация и Республика Беларусь, регулируется Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС), действующем в 2015 году.

Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Протокол) детально регламентирует общие принципы и условия уплаты НДС (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

При совершении торговых операций в рамках Евразийского экономического союза действует следующий порядок обложения НДС:

- при экспорте товаров с территории одного государства-члена (из Российской Федерации) на территорию другого государства-члена (в Республику Беларусь) налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Перечень документов, которые предоставляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, перечислен в пункте 4 Протокола.

Документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (пункт 5 Протокола).

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям Протокола, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием применения ставки 0%. Документы, подтверждающие ставку 0%, должны быть оформлены надлежащим образом.

Если в установленный срок налогоплательщик не подтвердит экспорт, то ему придется уплатить НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок - 10 или 18% (пункты 2, 3 статьи 164, пункт 9 статьи 165 НК РФ). Причем налог подлежит исчислению и уплате по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 НК РФ (статья 154 НК РФ).

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из содержания положений главы 21 НК РФ следует, что применение налоговых вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), возможно лишь при осуществлении налогоплательщиком реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды только при соблюдении требований, указанных в НК РФ.

Возникновение налоговой обязанности является следствием участия налогоплательщика в гражданском обороте. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 23.12.2009 № 20-П, налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

Участие в гражданских правоотношениях, а именно: вступление в договорные отношения является основанием формирования налоговых обязательств перед государством. Обязанность по уплате налогов зависит, в том числе, от исполнения гражданско-правовых обязательств. Для налогообложения правовое значение имеет фактическое исполнение сделки.

В соответствии с Постановлением № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как указано в Постановлении № 53, судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Недобросовестность налогоплательщика определяется как совокупность фактов, опровергающих наличие цели деятельности, с осуществлением которой связано возникновение прав либо надлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения. Налоговым органам надлежит выявить недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся в отсутствии деловой цели деятельности, направленной на систематическое получение дохода в процессе взаимоотношений между участниками гражданского оборота и установить цель необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении продукции.

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией для целей исчисления, в том числе, НДС, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы налогов.

При этом требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пункту 1 Постановления № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В силу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (статья 200 АПК РФ).

При этом положения части 5 статьи 200 АПК РФ не освобождают заявителя от обязанности, предусмотренной частью 1 статьи 65 АПК РФ в части предоставления доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, на которых заявитель основывает свои требования и возражения.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления № 53).

Таким образом, документы, представленные налогоплательщиком в обоснование расходов и налоговых вычетов для целей налогообложения, должны содержать полные и достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает наступление налоговых последствий. То есть включение налогоплательщиком сумм, уплаченных контрагенту, в состав расходов при исчислении налога на прибыль правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность конкретных хозяйственных операций.

Анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10).

У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС. (Определение ВС РФ от 24.01.2017 № 302 -КГ16-19032).

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основным видом деятельности Общества является производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины.

В проверяемом периоде ООО «Форест» осуществляло оптовую продажу пиломатериалов на экспорт.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком:

- занижена выручка от реализации товаров в Республику Беларусь в адрес ООО «НикаЛес» в 2014 на общую сумму 2 787 433,35 руб., в результате чего начислен налог на прибыль за 2014 в сумме 425 013 руб. и установлено излишнее возмещение из бюджета НДС в сумме 501 738 руб.,

- занижена выручка от реализации товаров в Республику Беларусь в адрес ЧТУП «Сиал-Плюс» в 2015 на общую сумму 3 507 663 руб., в результате чего начислен налог на прибыль за 2015 в сумме 487 966 руб. и НДС за 3 квартал 2015 в сумме 107 829 руб., а также установлено излишнее возмещение из бюджета НДС в сумме 523 551 руб.

ООО «Форест» зарегистрировано 03.10.2005, директором и учредителем является ФИО5.

В 2014 поставщиками пиломатериала для ООО «Форест» являлись ООО «Ронир» и ООО «Кай Лес»; производителем пиломатериала были ООО «Фокус» и ООО «Переработчик». ООО «Фокус» и ООО «Переработчик» также оказывали услуги для ООО «Форест» по сортировке, упаковке, перевозке, погрузке пиломатериала.

В 2015 поставщиками пиломатериала для ООО «Форест» являлись ООО «Кай Лес» и ООО «Переработчик»; производителем пиломатериала было ООО «Переработчик». ООО «Переработчик» также оказывало услуги для ООО «Форест» по сортировке, упаковке, перевозке, погрузке пиломатериала, получению карантинных сертификатов, получению документов для таможенных органов.

Приемом пиломатериала для ООО «Форест» в 2014-2015 занимался ФИО6.

Пиломатериал, поступающий для ООО «Форест», складировался на территории по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

В 2014 погрузку пиломатериала осуществляли работники ООО «Фокус» и ООО «Переработчик». Единственным покупателем пиломатериала у ООО «Форест» в 2014 в Республике Беларусь было ООО «НикаЛес».

ООО «НикаЛес» зарегистрировано по адресу: Республика Беларусь, г. Минск, а/я 35 ул. Уручская, 23-1; директором в спорный период являлся ФИО7.

В 2015 погрузку пиломатериала осуществляли работники ООО «Переработчик». Единственным покупателем пиломатериала у ООО «Форест» в 2015 году в Республике Беларусь было ЧТУП «Сиал-Плюс».

ЧТУП «Сиал-Плюс» зарегистрировано по адресу: <...>; директором в спорный период являлся ФИО8.

В отношении ООО «Ронир», ООО «Кай Лес», ООО «Фокус», ООО «Переработчик» из материалов дела усматривается следующее.

ООО «Фокус» (ИНН: <***>) зарегистрировано 03.10.2005, юридический адрес: до 11.10.2010 - Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Кирова, 20; с 11.10.2010 по 29.06.2015 - <...>; учредитель и руководитель - ФИО5 (до 29.06.2015); основной вид деятельности - производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины, дополнительный – лесозаготовки, оптовая и розничная торговля лесоматериалами и др. ООО «Фокус» прекратило деятельность 29.06.2015 в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Ладога-Строй», которое находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу.

ООО «Ронир» (ИНН: <***>) зарегистрировано 29.12.2008, юридический адрес: до 26.03.2015 - пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6; с 27.03.2015 - <...>; учредитель - ФИО5 (доля 100%), руководителем с 19.10.2012 по 17.08.2014 являлся ФИО9, с 18.08.2014 по 07.12.2014 организация объявила о ликвидации, с 16.02.2015 руководителем является ФИО5 Основной вид деятельности: производство пиломатериалов, дополнительные - деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров; деятельность автомобильного грузового транспорта и др., материальные ресурсы отсутствуют, численность 1 человек.

ООО «Кай Лес» (ИНН: <***>) зарегистрировано 17.09.2014, юридический адрес: г. Киров, Слобода Кокуй; адрес осуществления деятельности: пгт. Вахруши, ул. Ленина, 3 «а»; учредитель и руководитель – ФИО10 (доля 100%), который одновременно является доверенным лицом ООО «Форест»; основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, дополнительный - розничная торговля лесоматериалами и др. Применяет общепринятый режим налогообложения, материальные ресурсы отсутствуют, численность 1 человек - ФИО10

ООО «Переработчик» (ИНН: <***>) зарегистрировано 17.09.2014, юридический адрес: г. Киров, Слобода Кокуй; учредитель и руководитель - ФИО11. Основной вид деятельности: производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины, дополнительный - оптовая и розничная торговля лесоматериалами и др. Режим налогообложения - УСН. Имущество и транспортные средства - отсутствуют. Численность работников в 2015 – 26 человек.

Собственником земельного участка по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 являлся ФИО12 - отец ФИО5 (директор ООО «Форест»). Согласно сведениям из Отделения УФМС России по Кировской области в г. Слободском ФИО5 и ФИО13 являются супругами.

Таким образом, указанные лица являются взаимозависимыми лицами (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Кроме того, ФИО13 в период в 2013-2016 являлась работником ООО «Форест».

ФИО5 являлся также директором и учредителем ООО «Фокус» и ООО «Ронир», осуществляющих свою финансово-хозяйственную деятельность по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Таким образом, ООО «Ронир», ООО «Фокус» и ООО «Форест» являются взаимозависимыми (подпункты 3 и 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

В рамках уголовного дела, возбужденного в отношении ФИО5, были допрошены в качестве свидетелей сотрудники ООО «Переработчик» (ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17)., которые подтвердили, что ФИО5 знаком им как их непосредственный руководитель, принимал на работу, предупреждал о переводе из ООО «Фокус» в ООО «Переработчик», заявление писали в офисе ООО «Форест», расположенном по адресу: пгт.Вахруши, ул. Ленина, 3 «а».

Свидетель ФИО6 (допрос 12.05.2016 проведен в рамках вышеуказанного уголовного дела) подтвердил, что, отвечая за доставку и отправку пиломатериала на экспорт, получал личные указания от ФИО5 по вопросу перевозки пиломатериала (каким транспортом его перевозить и место назначения). ФИО5 принимал участие во всей хозяйственной деятельности ООО «Переработчик», поэтому все рабочие его воспринимали как непосредственного руководителя; на территорию организации ФИО5 проходил без пропуска.

В качестве экспортера пиломатериала ООО «Форест» получило фитосанитарные сертификаты на отгрузку пиломатериала в Республику Беларусь в адрес ООО «НикаЛес», ЧТУП «Сиал-Плюс», отгрузка пиломатериала для которых от ООО «Форест» осуществлялась с территории по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6; ответственным за отгрузку был ФИО6, который, сообщил, что вся информация об отгрузках пиломатериала в Республику Беларусь в 2014-2015 гг. содержится в тетрадях «Продажа» и «Отгрузка машин», где отражалась вся отгрузка строгательной продукции с территории по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6. На принадлежность данных тетрадей к хозяйственной деятельности ООО «Форест» указывает и то, что ФИО5 фактически осуществлял руководство по приемке и отгрузке пиломатериалов.

Таким образом, данные, отраженные в тетрадях «Продажа», «Отгрузка машин», «Строгательная продукция», отражают реализацию пиломатериала ООО «Форест» в 2014 – 2015 в адрес ООО НикаЛес», ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь).

Согласно акту осмотра от 02.12.2016, информации, скопированной с сервера ООО «Форест» 08.02.2016 в ходе проведения гласного оперативно-розыскного мероприятия по адресу: пгт. Вахруши, ул. Ленина, 3 «а», были обнаружены, в том числе, файлы, находящиеся в папке «Вахруши»: папка «Вахруши» - файл «таблицы Экспорт» - файл «Отгрузки Беларусь» - файл «вкладка расчеты Сиал 2015, расчеты 2014 спецификации». Сделаны скриншоты, распечатаны документы: Республика Беларусь «НикаЛес», Республика Беларусь «Сиал Плюс», отгрузочная спецификация для Белоруссии.

Согласно акту осмотра и вскрытия от 09.02.2016 в ходе проведения гласного оперативно-розыскного мероприятия - обследования предметов, документов, изъятых 08.02.2016 при обследовании помещений, зданий, сооружений, участков местности, используемых ООО «Форест», расположенных по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, обнаружены сшивки документов, в том числе сшивки № 60 (сушилка), № 66 (строгательная продукция), №67 (журнал вывозимого материала), № 72 (отгрузка машин с базы), № 75 (продажа) черновые записи.

Информация, содержащаяся в файле «Отгрузки Беларусь», подтверждает данные об отгрузках пиломатериала в адрес покупателей, соотносится с информацией, содержащейся в ученических тетрадях с названием «Строгательная продукция», «Продажа» и «Отгрузка машин с базы».

Поскольку в административном здании по адресу: пгт. Вахруши, ул.Ленина, 3 «а» на втором этаже располагались кабинеты ООО «Форест» (директор, коммерческий директор, бухгалтерия, юрист), Инспекция пришла к выводу о том, что составление и внесение в электронную таблицу сведений, касающихся отгрузки за наличный расчет и отгрузки, расчет за которую производился через банк, производилось не посторонним лицом, а непосредственно лицом, имевшим прямое отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Форест».

ФИО12, являясь взаимозависимым лицом с ФИО5, получил в 2014 на свой банковский счет денежные средства от ФИО18 в качестве возврата долга от ФИО7 (директор ООО «НикаЛес»).

При этом, поскольку ФИО12 самостоятельно хозяйственную деятельность с ООО «НикаЛес» не осуществляет, а фактически финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась между ООО «Форест» и ООО «НикаЛес», Инспекция пришла к выводу о том, что денежные средства, полученные ФИО12, непосредственно связаны с деятельностью ООО «Форест» по поставке пиломатериала в адрес ООО «НикаЛес». Документов, свидетельствующих о выдаче ФИО12 денежных средств в долг ФИО7, Обществом не представлено.

Кроме этого, в 2015 на расчетный счет ФИО13 (супруга ФИО5) поступали денежные средства от ФИО19, ФИО20, которым денежные средства передавал ФИО8 (директор ЧТУП «Сиал-Плюс») в качестве оплаты за пиломатериал. Поскольку ФИО13 самостоятельно хозяйственную деятельность с ЧТУП «Сиал-Плюс» не осуществляет, а фактически финансово-хозяйственная деятельность осуществляется между ООО «Форест» и ЧТУП «Сиал-Плюс», Инспекция пришла к выводу о том, что денежные средства, полученные ФИО13, непосредственно связаны с деятельностью ООО «Форест» по поставке пиломатериала в адрес ЧТУП «Сиал-Плюс».

1. За 2014 год.

По реализации ООО «Форест» пиломатериала (сорта С) на экспорт по ставке 0% в Республику Беларусь в 2014 (по отгрузкам 20.06.2014, 21.08.2014 и 20.10.2014) из материалов дела усматривается следующее:

1.1. Отгрузка 20.06.2014.

Оформлены документы:

- контракт от 01.03.2014 № 27/2014 ООО «Форест» с ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь) на поставку хвойных лесоматериалов,

- счет-фактура от 20.06.2014 № 48 на поставку пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С в количестве 44,992 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 314 944 руб.,

- товарная накладная от 20.06.2014 № 48 на поставку пиломатериала: обрезного строганного (имитация бруса), сорт С 16*115*6000 мм в количестве 11,426 куб.м по цене 7000 руб. на сумму 79 982 руб. (НДС 0%) и обрезного строганного (имитация бруса), сорт С 16*135*6000 мм в количестве 33,566 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 234 962 руб. (НДС 0%).

- международная товарно-транспортная накладная (СMR) от 20.06.2014, подтверждающая перевозку пиломатериала обрезного строганного в количестве 44,992 куб. м от ООО «Форест» до ООО «НикаЛес» на автомашине с государственным номером АВ 8099-6/А3157А-6, перевозчик ООО «Турлович-Авто». Груз получен 23.06.2014.

- платежные поручения от 24.06.2014 № 00009 на 260 000 руб., от 07.07.2014 № 00011 на 54 944 руб.

1.2. Отгрузка 21.08.2014.

Оформлены документы:

- счет-фактура от 21.08.2014 № 76 на общую сумму 314 909 руб. на поставку пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С в количестве 26,218 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 183 526 руб. (НДС 0%); обрезного строганного (вагонка «софтлайн»), сорт С в количестве 13,235 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 92 645 руб. (НДС 0%) и обрезного строганного (имитация финская), сорт С в количестве 5,534 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 38 738 руб.,

- товарная накладная от 21.08.2014 № 76 на сумму 314 909 руб. на поставку пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С 16*115*6000 мм в количестве 8,346 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 58 422 руб. (НДС 0%), обрезного строганного (имитация бруса), сорт С 16*135*6000 мм в количестве 17,872 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 125 104 руб. (НДС 0%), обрезного строганного (вагонка «софтлайн»), сорт С 12,5*115*3000 мм в количестве 13,235 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 92 645 руб. (НДС 0%), пиломатериала обрезного строганного (имитация финская), сорт С 16*135*6000 мм в количестве 5,534 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 38 738 руб. (НДС 0%),

- международная товарно-транспортная накладная (СMR) № 141338 от 21.08.2014, подтверждающая перевозку пиломатериала обрезного строганного в количестве 44,987 куб. м от ООО «Форест» до ООО «НикаЛес» на автомашине с государственным номером <***> А1947В-7, перевозчик ООО «Артуртранс». Груз получен 25.08.2014;

- платежные поручения от 10.09.2014 № 00013 на 200 000 руб., и от 02.10.2014 № 14 на 114 909 руб.

1.3. Отгрузка 20.10.2014.

Оформлены документы:

- счет-фактура от 20.10.2014 № 95 на сумму 315 112 руб. на поставку пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С в количестве 20,176 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 141 232 руб. (НДС 0%) и обрезного строганного (вагонка «софтлайн»), сорт С в количестве 24,84 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 173 880 руб. (НДС 0%).

- товарная накладная от 20.10.2014 № 95 на сумму 315 112 руб. на поставку пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С 18*165*6000 мм в количестве 8,643 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 60 501 руб. (НДС 0%), обрезного строганного (имитация бруса), сорт С 18*135*6000 мм в количестве 11,533 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 80 731 руб. (НДС 0%), обрезного строганного (вагонка «софтлайн»), сорт С 18*115*6000 мм в количестве 24,84 куб. м по цене 7000 руб. на сумму 173 880 руб.

- международная товарно-транспортная накладная (СMR) от 20.10.2014, подтверждающая перевозку пиломатериала обрезного строганного в количестве 45,016 куб. м от ООО «Форест» до ООО «НикаЛес» на автомашине с государственным номером 7376 IP-5/А 1966 В-5, перевозчик ЧТУП «ТранзитТрансТорг». Груз получен 23.10.2014;

- платежные поручения от 19.11.2014 № 15 на 215 112 руб. и от 09.06.2015 № 4 на сумму 100 000 руб.

Как настаивает Инспекция, ООО «Форест» 20.06.2014, 21.08.2014 и 20.10.2014 отгружало пиломатериал в Республику Беларусь более высокого качества (сорт А, В), при этом стоимость реализованного товара в 2 раза выше, чем стоимость пиломатериала, отраженная в сопровождающих документах.

По условиям контракта от 01.03.2014 № 27/2014 ООО «Форест» поставляет в адрес ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь) пиломатериалы сорта А, В, ориентировочная цена пиломатериала – от 12 000 руб. до 13 550 руб. Отгрузка пиломатериала производится автотранспортом на условиях FCA г. Киров, оплата - авансом или в течение 90 дней после отгрузки. Сроки поставок: март 2014 - декабрь 2015 включительно. Ориентировочный объем поставок – 500 куб. м. Общая сумма контракта ориентировочно 6 500 000 российских рублей. С товаром должны следовать документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, спецификация, фитосанитарный сертификат. Контракт вступает в силу с момента подписания и действует до 31 марта 2016, а в части расчетов – до полного их выполнения. По условиям контракта качество товара должно соответствовать техническим условиям, указанным в приложении № 2 от 01.03.2014, а именно: пиломатериал должен соответствовать качеству сорта «А» и сорта «В», технические условия иных сортов пиломатериала в данном приложении не указаны.

1.4. Отгрузка 20.06.2014.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 16.06.2014 № 57, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест», получателем груза - ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал обрезной строганый (сосна), количество - 45 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт.Вахруши, ул. Заводская, 6.

В соответствии с протоколом осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 16.06.2014 №1803/5515, составленным Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре произведены пробы продукции – пиломатериал обрезной строганый, сосна, в количестве 45 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату №112430138190614018 от 19.06.2014, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, Кировская область, Удмуртская Республика, на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганый, сосна, количество - 45 куб. м, количество мест 485 упаковок), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер АВ 8099-6/А3157 А-6).

В тетради (сшивка № 72) «Отгрузка машин с базы» по дате 20.06.2014 «фура на Минск» отражена отгрузка пиломатериала в количестве 44,9928 куб. м, в том числе:

- фин. им. АВ:16:135:6(7):110п:770шт:9,9792 куб. м (финская имитация бруса сорт А, В толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 110 пачек, 770 штук, 9,9792 куб. м);

- им. пр. АВ:16:135:6(7):260п:1820шт:23,5872 куб. м (имитация бруса сорт А, В толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 260 пачек, 1820 штук, 23,5872 куб. м);

- софтлайн АВ:16:115:6(9):115п:1035шт:11,4264 куб. м (вагонка - имитация бруса сорт А, В толщина 16 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 115 пачек, 1035 штук, 11,4264 куб. м).

Итого, в тетради отражена информация по реализации пиломатериала обрезного строганого (имитация бруса), размером 16*135*6(7) в количестве 33,566 (9,9792 + 23,5872) куб. м, а также размером 16*115*6(9) в количестве 11,426 куб. м, что соответствует сведениям, отраженным в товарной накладной от 20.06.2014 № 48.

Кроме того, в тетради отражена информация по реализации пиломатериала в количестве 485 пачек или 44,9928 куб. м, что соответствует сведениям, указанным в фитосанитарном сертификате от 19.06.2014.

В соответствии с файлом - Республика Беларусь «НикаЛес», Расчеты Белоруссия, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», в котором содержится таблица расчетов, по дате 20.06.2014 отражена отгрузка за наличный расчет на сумму 292 085 руб. и отгрузка за безналичный расчет (по банку) на сумму 314 944 руб., итого 20.06.2014 реализовано пиломатериалов на общую сумму 607 029 (292 085 + 314944) руб.

Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет по дате 20.06.2014 в сумме 250 000 руб. и по дате 28.06.2014 в сумме 42 085 руб., всего - 292 085 руб., а также оплата по банку по датам 26.06.2014 и 08.07.2014 на общую сумму 314 944 (260 000 + 54 944) руб. Информация, отраженная в файле, соответствует данным, отраженным в тетради, а также сведениям банка.

Согласно выписке из Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12 (отец ФИО5), на счет внесены денежные средства 11.06.2014 в сумме 250 000 руб., 27.06.2014 - в сумме 42 085 руб. в качестве взноса наличных через АТМ (г. Санкт-Петербург); поступили денежные средства 17.06.2014 и 01.07.2014, соответственно. В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО12 снимал с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) пгт. Вахруши и г. Кирова, что подтверждается выпиской банка.

Допрошенный в качестве свидетеля директор ООО «Форест» ФИО5 (протокол от 16.01.2017 № 07-47/3894) сообщил, что ведением переговоров с контрагентами, отгрузкой и приемкой пиломатериала занимался лично; поставщиков пиломатериала и строганной продукции ФИО5 не помнит; доставка пиломатериала и строганной продукции до ООО «Форест» от ООО «Ронир», ООО «Кай Лес», ООО «Переработчик» осуществлялась их транспортом (ООО «Ронир», ООО «Кай Лес», ООО «Переработчик»); принимал пиломатериал либо на железнодорожном тупике, либо в пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6; где ООО «Ронир», ООО «Кай Лес», ООО «Переработчик» приобретали пиломатериал и строганную продукцию ему не известно; производителем строганой продукции в 2014 был ООО «Фокус».

На вопросы по факту реализации ООО «Форест» пиломатериала и строганной продукции в адрес ООО «НикаЛес» ФИО5 ответить затруднился, указав, что не помнит, надо смотреть документы. Также пояснил, что на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 в 2013-2015 располагалось оборудование ООО «Форест», можно назвать «завод» (список оборудования большой); в 2013-2014 на территории осуществляли свою деятельность ООО «Фокус», с конца 2014 и в 2015 - ООО «Переработчик»; собственником территории по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 являлся ФИО12; ООО «Фокус», ООО «Переработчик» пользовались данной территорией по договору; ООО «Фокус» в 2013-2014 оказывало услуги ООО «Форест» по погрузке, перевозке, укладке, сортировке пиломатериала; ведением бухгалтерского учета и составлением первичных документов в ООО «Фокус» в 2013-2015 занималась Лилия Александровна; ООО «Фокус» в 2013-2014 оказывало услуги по переработке древесины, оказывало услуги по погрузке, разгрузке и сортировке пиломатериала.

Свидетель ФИО9 (коммерческий директор ООО «Форест», протокол от 26.12.2016 № 07-47/3878) указал, что он занимался организацией внешне-экономической деятельности Общества, в том числе, заключением контракта с ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь), а также пояснил, что на экспорт отправлялся пиломатериал только 1 и 2 сорта; производителем товара было ООО «Фокус», а ООО «Форест» осуществляло лишь продажу товара; ему известно, что строганную продукцию ООО «Форест» приобретало у ООО «Ронир»; приобретали только 1-2 сорт; среднюю цену вспомнить не смог; погрузкой занималось ООО «Фокус».

Свидетель ФИО21 (протоколы от 10.11.2016 № 07-47/3832 и от 16.05.2016) сообщил, что он в 2013-2015 работал неофициально на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 (пилорама), осуществлял приемку леса и доски, учет леса и пиломатериала; вел тетрадь «приемка пиловочника»; в 2013-2015 его пригласил подработать ФИО6, работающий начальником производства на территории пилорамы; на территории пгт. Вахруши, ул.Заводская, 6 в 2013-2015 производили пиломатериал обрезной 1-3 сорт, строганную продукцию в ассортименте сорта А,В,С; строганную продукцию отправляли на машинах (фурах крытых), машины заезжали на территорию пгт.Вахруши, ул. Заводская, 6; всей документацией по отгрузке пиломатериала и строганной продукцией занимался ФИО6

Свидетель ФИО6 (протоколы допроса от 03.11.2016, от 12.05.2016, от 23.03.2017 сообщил, что он работал мастером производства в ООО «Фокус» по 30.09.2014, у ООО «Фокус» был лесопильный цех, строгательный цех, котельная, сушилка, где ООО «Фокус» производило обрезной пиломатериал 1-4 сорта, строганный погонаж 1-4 сорта; из цеха в цех пиломатериал передавался без составления накладных; велась тетрадь, в которой указывалось количество загруженного пиломатериала в сушилку; тетрадь называлась «сушилка»; в 2013-2014 строганный погонаж отгружался с территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 машинами; учет строганного погонажа велся в тетради «отгрузка», где указывалось сечение (профиль) и объем, также указывалась дата отгрузки; тетради хранились примерно в течение года, потом уничтожались; ответственным за отгрузку был ФИО5 и мастера.

Также ФИО6 пояснил, что с 01.10.2014 по 31.12.2015 работал в ООО «Переработчик» заместителем директора по производству (уволился из ООО «Фокус» в связи с прекращением деятельности организации), выполнял те же обязанности, что и в ООО «Фокус». ООО «Переработчик», располагается на той же территории, что и ООО «Фокус» - пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6; основной вид деятельности - производство пиломатериала. У ООО «Переработчик» был лесопильный цех, строгательный цех, котельная, сушилка, в которых ООО «Переработчик» производило обрезной пиломатериал 1-4 сорта, строганный погонаж 1-3 сорта; из цеха в цех пиломатериал передавался без составления накладных; учет велся в тетрадях.

Основным покупателем пиломатериала, произведенного ООО «Переработчик», в 2014-2015 являлось ООО «Форест», которое приобретало сырой обрезной пиломатериал. При реализации велась тетрадь «продажа» и «отгрузка машин», в них указывалось, кому, когда, какой пиломатериал и в каком количестве отгружается. В Республику Беларусь отгружали строганный погонаж (имитация бруса и евровагонка) только сорта А и В, отгрузка была в машины-фуры, при реализации велись тетради «продажа» и «отгрузка машин», все данные об отгрузке строгательной продукции имеются в данных тетрадях, изъятых сотрудниками УЭБ и ПК УМВД России. При въезде на территорию охранник вписывал в журнал въезда-выезда дату и государственный номер машины. ФИО6 пояснил, что в 2014-2015 не помнит случаев прибытия грузовых автомобилей на территорию по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 за пиломатериалом и их незагрузки по каким-либо причинам.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что при реализации пиломатериала в Республику Беларусь ООО «Форест» фактически отгрузило 20.06.2014 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 44,992 куб. м на общую сумму 607 029 руб. Соответственно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 20.06.2014 на сумму 292 085 рублей (607 029 рублей - 314 944 рублей) в результате занижения цены реализации пиломатериала путем отражения в документах пиломатериала сорта С.

1.5. Отгрузка 21.08.2014

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 15.08.2014 № 79, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза - ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал обрезной строганый (сосна) количество - 45 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт.Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 18.08.2014 № 2609, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал обрезной строганный (сосна) - 45 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430010210814004 от 21.08.2014, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (доски строганые сосновые пиломатериал обрезной, 45 куб. м, количество мест 485 пакетов), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер <***> А1947В-7).

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» по дате 21.08.2014 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала в количестве 44,987 куб. м, в частности:

- им.пр.АВ:16:115:6(9):84п:756шт:8,346 куб. м (имитация бруса сорт А,В толщина 16 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 84 пачек, 756 штук, 8,346 куб. м);

- им.пр.АВ:16:135:6(7):197п:1379шт:17,872 куб. м (имитация бруса сорт А,В толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 197 пачек, 1379 штук, 17,872 куб. м);

- фин.им.АВ:16:135:6(7):61п:427шт:5,534 куб.м (финская имитация бруса сорт А,В толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 61 пачек, 427 штук, 5,534 куб. м;

- вагонка АВ:12,5:115:3(11):279п:3069шт:13,235 куб. м (имитация бруса сорт А,В толщина 12,5 см, ширина 115с м, длина 3 (11) м, 279 пачек, 3069 штук, 13,235 куб. м).

В тетради (сшивка № 72) «Отгрузка машин с базы» (приложения к отзыву № 66 стр. 8/2) по дате 21.08.2014 «фура на Белоруссию» отражена отгрузка пиломатериала в количестве 44,987 куб. м, в том числе:

- им.пр.АВ:16:135:6(7):64+59+56+18=197п:1379шт:17,872 куб. м (имитация бруса сорт А, В, толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 197 пачек, 1379 штук, 17,872 куб. м);

- им.пр.АВ:16:115:6(9):54+30=84п:756шт:8,346 куб. м (имитация бруса сорт А, В, толщина 16 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 84 пачек, 756 штук, 8,346 куб. м);

- вагонка АВ:12,5:115:3(11):72+72+72+63=279п:3069шт:13,235 куб. м (имитация бруса сорт А, В, толщина 12,5 см, ширина, 115 см, длина 3 (11) м, 279 пачек, 3069 штук, 13,235 куб. м);

- фин.им. АВ:16:135:6(7): 56+5=61п:427шт:5,534 куб. м (финская имитация бруса сорт А, В, толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 61 пачек, 427штук, 5,534 куб. м.

Информация о реализации пиломатериала (вид, размер, количество), отраженная в тетрадях, соответствует сведениям о реализации пиломатериала (вид, размер, количество), отраженным в товарной накладной от 21.08.2014 №76.

В соответствии с файлом - Республика Беларусь «НикаЛес», Расчеты Белоруссия, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 21.08.2014 отражена отгрузка за наличный расчет на сумму 312 268 руб. и отгрузка за безналичный расчет (по банку) на сумму 314 909 руб. Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет по дате 24.10.2014 в сумме 315 000 руб., а также оплата по банку по дате 11.09.2014 и 02.10.2014 на общую сумму 314 909 (200 000 + 114 909) руб. Информация, отраженная в файле, соответствует информации, отраженной в тетрадях, а также сведениям банка.

Остаток денежных средств по данной отгрузке (за наличный расчет) составил 2 732 (315 000 – 312 268) руб.

В таблице «Поступление денежных средств за реализацию пиломатериала в Республику Беларусь» (приложение к отзыву № 33 стр. 1) отражена информация, поступившая из банков.

Информация из протоколов допросов ФИО5, ФИО6 отражена выше (по отгрузке 20.06.2014).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 21.08.2014 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 44,987 куб. м. на общую сумму 627 177 руб. Следовательно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 21.08.2014 на 312 268 (627 177 – 314 909) руб. путем занижения цены реализации пиломатериала, отражая в документах пиломатериал сорта С.

1.6. Отгрузка 20.10.2014.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 20.10.2014 № 96, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза - ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал обрезной строганый (сосна) количество - 45 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт.Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 21.10.2014 № 3531, (приложение к отзыву № 69 стр. 131/1), составленным Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал обрезной строганный (сосна) - 46 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430007231014004 от 23.10.2014, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (пиломатериалы сосновые обрезные строганные, 46 куб. м, количество мест 460 мест), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер 7376IP-5/А1966 В-5).

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» по дате 20.10.2014 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала в количестве 45,016 куб. м, в частности:

- софлайн АВ:18:115:6(8):250п:2000шт:24,84куб. м (имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 115 см, длина 6 (8) м, 250 пачек, 2000 шт, 24,84 куб. м);

- им.пр.АВ:18:135:6(7):113п:791шт:11,533куб.м (имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 113 пачек, 791 шт, 11,533 куб.м);

- им.пр.АВ:18:165:6(5):97п:485шт:8,643куб.м (имитация бруса сорт А, В толщина 18 см, ширина 165 см, длина 6 (5) м, 97 пачек, 485 шт, 8,643куб.м).

В тетради (сшивка № 72) «Отгрузка машин с базы» (приложения к отзыву № 66 стр.12/1) по дате 20.10.2014 «фура на Белоруссию» отражена отгрузка пиломатериала в количестве 45,016 куб. м, в том числе:

- софлайн АВ:18:115:6(8):63+63+52+72=250п:2000шт:24,84 куб. м (имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 115 см, длина 6 (8) м, 250 пачек, 2000 штук, 24,84 куб.м);

- им.пр.АВ:18:135:6(7):113п:791шт:11,533 куб.м (имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 113 пачек, 791 штук, 11,533 куб.м;

- им.пр.АВ:18:165:6(5):29+68=97п:485шт:8,643 куб.м (имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 165 см, длина 6 (5) м, 97 пачек, 485 штук, 8,643 куб.м);.

Информация о реализации пиломатериала (вид, размер, количество), отраженная в тетрадях, соответствует сведениям о реализации пиломатериала (вид, размер, количество), отраженным в товарной накладной от 20.10.2014 №95.

В соответствии с файлом - Республика Беларусь «НикаЛес», Расчеты Белоруссия, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 20.10.2014 отражена отгрузка за наличный расчет на сумму 300 674,40 руб. и отгрузка за безналичный расчет (по банку) на сумму 315 112 руб. Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет по дате 30.10.2014 в сумме 297 497 руб. С учетом остатка (24.10.2014) в сумме 2 732 руб. оплата за наличный расчет составила 300 229 руб.

Также в указанной таблице отражена оплата по банку по датам 20.11.2014 и 09.06.2015 на общую сумму 315 112 (215 112 +100 000) руб.

В файле «Отгрузочная спецификация для Белоруссии» от 20.10.2014 (приложение к отзыву № 31 стр. 28) содержится информация в виде таблицы об отгрузке пиломатериала, его размер, сорт, количество пачек и штук, объем, цена и сумма, всего указана сумма 615 786,40 руб., в том числе:

- имитация бруса пр. 18х135х6000, сорт А,В, 113 пачек, 791 штук, объем 11,533 куб.м, цена 13 900 руб., сумма 160 308,70 руб.,

- имитация бруса пр. 18х165х6000, сорт А,В, 97 пачек, 485 штук, объем 8,643 куб.м, цена 13 900 руб., сумма 120 137,70 руб.,

- софлайн 18х115х6000, сорт А,В, 250 пачек, 2000 штук, объем 24,84 куб.м, цена 13 500 руб., сумма 335 340 руб.

Всего объем 45,016 куб. м.

Информация, отраженная в файле, соответствует информации, отраженной в тетради.

Информация из протоколов допросов ФИО5 и ФИО6, отражена выше (по отгрузке от 20.06.2014).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь заявителем фактически отгружено 20.10.2014 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 45,016 куб. м на общую сумму 615 786,40 руб. Следовательно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 20.10.2014 на 300 674,40 руб. (615 786 рублей 40 копеек - 315 112 рублей) в результате занижения цены реализации пиломатериала путем отражения в документах пиломатериала сорта С.

Итого занижение выручки за 2014 в результате отражения в документах реализации пиломатериала сорта С по более низкой цене составило 905 027,40 руб. (292 085 руб. + 312 268 руб.+ 300 674,40 руб.).

Кроме того, ООО «Форест» в 2014 не отразило выручку от реализации пиломатериала в Республику Беларусь для ООО «НикаЛес», отгрузка которого осуществлялась 02.04.2014, 13.08.2014, 23.12.2014 автомобильным транспортом с территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

1.7. Отгрузка 02.04.2014.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 31.03.2014 № 25, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза - ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал обрезной строганый (сосна) количество - 45 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 31.03.2014 № 986, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал обрезной строганный (сосна) - 45 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430145020414016 от 02.04.2014, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганный сосна, 45 куб. м, количество мест 445 пакетов), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер АЕ 0152-6/А4807А-6).

Владельцем автомобиля с государственным номером АЕ 0152-6/А4807А-6 является ЧТУП «АВЮперевозсервис».

Согласно объяснениям директора ЧТУП «АВЮперевозсервис» ФИО22 от 11.01.2017, от 12.01.2017, от 13.01.2017 грузоперевозка от ООО «Форест» до ООО «НикаЛес» в апреле 2014 не осуществлялась, вышеуказанный автомобиль находился в это время на выгрузке в г. Пермь.

Однако, документы, подтверждающие местонахождение указанного транспортного средства в апреле 2014, директором не представлены.

В соответствии с файлом - Республика Беларусь «НикаЛес», Расчеты Белоруссия, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 02.04.2014 отражена отгрузка за наличный расчет на сумму 596 186,45 руб. Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет на общую сумму 596 186,45 руб., в том числе 20.02.2014 - 300 000 руб. и 18.04.2014 - 296 186,45 руб.

Информация, отраженная в файле, соответствует сведениям банка.

В соответствии с выпиской Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12, на счет внесены денежные средства на общую сумму 597 000 руб., в том числе 19.02.2014 – 300 000 руб., 17.04.2014 – 297 000 руб. через терминалы, установленные в Московской области (г. Реутов и г. Люберцы); денежные средства поступили 21.02.2014 и 21.04.2014, соответственно.

В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО12 снимал с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши и в г. Кирове, а также перечислялись на банковский счет ФИО13 (жена директора ООО «Форест» ФИО5), что подтверждается выпиской банка.

Информация из протоколов допросов ФИО5, ФИО9, ФИО6, отражена выше (по отгрузке от 20.06.2014).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 02.04.2014 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 45 куб. м на общую сумму 596 186,45 руб. Следовательно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 02.04.2014 на 596 186,45 руб.

1.8. Отгрузка 13.08.2014.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 11.08.2014 № 77, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза - ООО «НикаЛес» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал обрезной строганый (сосна) количество - 45 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 11.08.2014 № 2523, составленным Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал обрезной строганный (сосна) - 45 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430145130814003 от 13.08.2014, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, Кировская область, Удмуртская Республика, РФ, на партию подкарантинной продукции (пиломатериалы сосновые обрезные строганные, 45 куб. м, количество мест 445 упаковок), вывоз которой осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер АМ 2910-5/8040АА-5).

Владелец автомобиля (гос.номер АМ 2910-5/8040АА-5) - фермерское хозяйство «Ступень Агро», руководитель ФИО23.

Согласно объяснению ФИО23 от 19.01.2017 заявку на перевозку пиломатериалов от ООО «Форест» с указанием веса груза до 21 тонны получал от экспедитора ИП ФИО24, но поскольку после загрузки автомобиля и взвешивания было установлено превышение допустимой нормы массы, то от данной заявки предприятие отказалось.

В заявке–договоре от 08.08.2014 № 8 ИП ФИО24 указано:

- организация перевозчика – фермерское хозяйство «СтупеньАгро» Минская область,

- маршрут перевозки – Россия – Беларусь,

- грузоотправитель - ООО «Форест», контакт ФИО25, номер телефона,

- грузополучатель - ООО «НикаЛес»,

- адрес,

- дата загрузки - 13.08.2014,

- автомашина МАН с гос.номером АМ 2910-5,

- прицеп с гос.номером 8040АА-5,

- наименование груза – пиломатериал обрезной строганый (имитация бруса).

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» по дате 13.08.2014 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала в количестве 46,587 куб. м, в том числе:

- им.пр.АВ16:115:6(9):189п:1701шт:18,779 куб.м (имитация бруса сорт А, В, толщина 16 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 189 пачек, 1701 штук, 24,84 куб.м);

- софтлайн АВ16:115:6(9):108п:972шт:10,731 куб.м.;

- вагонка АВ12,5:115:3(11):360п:3960шт:17,077 куб.м.

В тетради (сшивка № 72) «Отгрузка машин с базы» (приложения к отзыву № 66 стр.8/2) по дате 13.08.2014 «фура на Белоруссию» отражена отгрузка пиломатериала в количестве 46,587 куб.м, в т.ч.:

- им.пр.АВ16:115:6(9):63+63+63=189п:1701шт:18,779 куб.м;

- софтлайн АВ16:115:6 (9):54+54=108п:972шт:10,731 куб.м.;

- вагонка АВ12,5:115:3(11):63+63+54+54+63+63=360п:3960шт:17,077 куб.м.

В соответствии с файлом - Республика Беларусь «НикаЛес», Расчеты Белоруссия, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 13.08.2014 отражена отгрузка за наличный расчет на 662 066,60 руб. Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет в общей сумме 662 066,60 руб., в том числе 29.07.2014 - 200000 руб., 05.08.2014 – 100 000 руб., 26.08.2014 – 362 066,60 руб.

Информация, отраженная в файле, соответствует сведениям банка.

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12, на счет внесены денежные средства 29.07.2014 в сумме 100 000 руб., 30.07.2014 - 100 000 руб., 31.07.2014 - 100 000 руб. от ФИО18 (г. С-Петербург); поступили 31.07.2014, 01.08.2014, 04.08.2014, соответственно. В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО12 снимал с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши, что подтверждается выпиской банка.

Информация из протоколов допросов ФИО5 и ФИО6 отражена выше (по отгрузке от 20.06.2014).

Свидетель ФИО18 (протокол допроса от 14.02.2017, двоюродный брат ФИО7 - директор ООО «НикаЛес», проживающий в Санкт-Петербурге) подтвердил факт перечисления денежных средств со своего банковского счета на банковский счет ФИО12 29.07.2014 в сумме 100 000 руб., 30.07.2014 в сумме 100000 руб., 31.07.2014 в сумме 100 000 руб. по просьбе двоюродного брата (ФИО7) в качестве возврата долга.

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 13.08.2014 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 46,587 куб. м на общую сумму 662 066,60 руб. Следовательно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 13.08.2014 на 662 066,60 руб.

1.9. Отгрузка 23.12.2014.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430010231214002 от 23.12.2014, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (пиломатериалы сосновые обрезные строганные, 50 куб.м, количество мест – 452 мест), вывоз осуществляется в Республику Беларусь из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер AI1347-1/А3189В-1).

Владелец автомобиля (гос. номер AI1347-1/А3189В-1) - ООО «МэбэлГрупМ», которое в письме от 10.01.2017 № 70 сообщило, что документы по взаимоотношениям с ООО «Форест» отсутствуют в связи с тем, что организация не осуществляла деятельность с начала регистрации.

Согласно информации, представленной Управлением государственного автодорожного надзора по Ярославской области, грузовой автомобиль с государственным номером AI1347-1/А3189В-1 прошел транспортный контроль 25.12.2014 (через 2 дня после отгрузки) на посту контроля СКП-1 г. Ярославля (253 км ФАД М-8 «Холмогоры»), перевозчик - «МЭБЭЛГРУП» (РБ), водитель - ФИО26

По территории Ярославской области Российской Федерации проходит маршрут движения из пгт. Вахруши Кировской области в г. Минск Республики Беларусь.

В тетради (сшивка № 75) «Продажа» (приложение к отзыву № 67 стр. 2/1) по дате 23.12.2014 отражена продажа в Республику Беларусь, товар - фин.им.А,В 18*135*6; софтлайн А,В 18*115*6, количество 45,534 куб. м. на сумму 624 145 руб.

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 7/2) по дате 23.12.2014 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала итого: 45,534 куб. м, в том числе:

- фин.им.АВ:18:135:6(7):231п:1671шт:23,576куб.м (финская имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 231 пачек, 1671 штук, 23,576 куб.м);

- софлайн АВ:18:115:6(8):221п:1768 шт:21,958 куб.м (имитация бруса сорт А, В, толщина 18 см, ширина 115 см, длина 6 (8) м, 221 пачка, 1768 штук, 24,84 куб.м).

В файле - Республика Беларусь «НикаЛес», Расчеты Белоруссия, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», содержится таблица расчетов, по дате 22.12.2014 отражена отгрузка за наличный расчет на сумму 624 152,90 руб. Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет по дате 16.12.2014 в сумме 440 000 руб.

Информация, отраженная в файле, соответствует информации, отраженной в тетради, а также сведениям банка.

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12, на счет внесены денежные средства 16.12.2014 в сумме 440 000 руб. в качестве взноса наличных через АТМ (г. Брянск), поступили 18.12.2014. В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО12 снимал с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши и в г. Кирове, а также перечислялись на банковский счет ФИО13, что подтверждается выпиской банка.

Информация из протоколов допросов ФИО5 и ФИО6 отражена выше (по отгрузке от 20.06.2014).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 23.12.2014 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 45,534 куб. м на сумму 624 152,90 руб. Следовательно, ООО «Форест» не отразило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 23.12.2014 на 624 152,902 руб.

Таким образом, ООО «Форест» в 2014 не отразило выручку от реализации пиломатериала в Республику Беларусь (отгрузки 02.04.2014, 13.08.2014, 23.12.2014) в общей сумме 1 882 405,95 руб. Соответственно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации покупных товаров в Республику Беларусь для ООО «НикаЛес» в 2014 на общую сумму 2 787 433,35 руб. (905 027,40 руб. + 1882 405,95 руб.).

2. За 2015 год.

ООО «Форест» для подтверждения реализации пиломатериала (сорта С) на экспорт по ставке 0% в Республику Беларусь в 2015 (по отгрузкам 25.02.2015 и 27.02.2015) представило следующие документы:

1) отгрузка 25.02.2015:

- контракт от 05.02.2015 № 05/02/2015 с ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь) на поставку хвойных лесоматериалов с приложениями;

- счет-фактура от 25.02.2015 № 36 на поставку пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С в количестве 33,955 куб.м по цене 8000 рублей на сумму 271 640 рублей, НДС 0%, (вагонка софлайн), сорт С в количестве 10,731 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 85 848 руб., НДС 0%, общая сумма к оплате 357 488 руб.,

- товарная накладная от 25.02.2015 № 36 на поставку: пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт В, С 16*115*6000 мм в количестве 10,731 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 85 848 руб. (НДС 0%), пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт В,С 16*135*6000 мм в количестве 23,224 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 185 792 руб. (НДС 0%), вагонка софлайн, сорт В, С 16*115*6000мм в количестве 10,731 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 85 848 руб., НДС 0%, всего по накладной 44,686 куб. м, сумма без учета НДС - 357 488 руб.,

- международная товарно-транспортная накладная (СMR) от 25.02.2015, подтверждающая перевозку пиломатериала обрезного строганного в количестве 44,686 куб.м от ООО «Форест» до ЧТУП «Сиал-Плюс» на автомашине Вольво <***>-6 п/п 39-97 ТМ, перевозчик ИП ФИО27, груз получен 02.03.2015;

- платежное поручение от 26.02.2015 № 50 на сумму 360 000 руб.

2) отгрузка 27.02.2015:

- счет-фактура от 27.02.2015 № 39 на сумму 323 272 руб. на поставку пиломатериала, в том числе: пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт С в количестве 22,226 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 177 808 руб. (НДС 0%), пиломатериала обрезного строганного (вагонка «софтлайн»), сорт С в количестве 18,183 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 145 464 руб., НДС 0%;

- товарная накладная от 27.02.2015 № 39 на 323 272 руб. на поставку пиломатериала, в том числе: пиломатериала обрезного строганного (имитация бруса), сорт В, С 16*135*6000 мм в количестве 22,226 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 177 808 руб. (НДС 0%), пиломатериала обрезного строганного (вагонка «софтлайн»), сорт В,С 16*115*6000 мм в количестве 18,183 куб. м по цене 8000 руб. на сумму 145 464 руб. (НДС 0%);

- международная товарно-транспортная накладная (СMR) от 27.02.2015, подтверждающая перевозку пиломатериала обрезного строганного в количестве 40,409 куб. м от ООО «Форест» до ЧТУП «Сиал-Плюс» на автомашине с государственным номером АВ 3961-1/А2367 В-1, перевозчик ООО «ВолохваТранс». Груз получен 02.03.2015;

- платежное поручение от 10.03.2015 № 10 на 320 760 руб.

Как настаивает ООО «Форест», данные документы, подтверждают реализацию на экспорт в адрес ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь) пиломатериала (сорт С) на общую сумму 680 760 руб., отгрузка которого осуществлялась 25.02.2015 и 27.02.2015.

Между тем, фактически 25.02.2015 и 27.02.2015 ООО «Форест» отгрузило пиломатериал в Республику Беларусь более высокого качества (сорт А, В), стоимость которого в 2 раза выше стоимости пиломатериала, отраженной налогоплательщиком в сопровождающих документах.

Согласно контракту от 05.02.2015 № 05/02/2015 с ЧТУП «Сиал-Плюс» (директор ФИО8):

- ООО «Форест» поставляет в адрес ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь) пиломатериалы сорта А, В, ориентировочная цена пиломатериала от 14 000 руб. до 17 000 руб.,

- отгрузка пиломатериала производится автотранспортом на условиях FCA г. Киров,

- оплата – авансом или в течение 90 дней после отгрузки,

- сроки поставок: февраль 2015 - декабрь 2016 включительно,

- ориентировочный объем поставок – 500 куб. м,

- общая сумма контракта ориентировочно 6 500 000 российских рублей,

- с товаром должны следовать документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, спецификация, фитосанитарный сертификат.

- Контракт вступает в силу с момента подписания и действует до 31 марта 2017, а в части расчетов – до полного их выполнения,

- качество товара должно соответствовать техническим условиям, указанным в приложении № 2 от 05.02.2015, а именно: пиломатериал должен соответствовать качеству сорта «А» и сорта «В», технические условия иных сортов пиломатериала не указаны.

2.1. Отгрузка 25.02.2015.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 24.02.2015 № 14, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получатель груза - ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал сухой строганый (сосна), количество 100 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт.Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 24.02.2015 № 625, составленным Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал сухой строганый (сосна) количество - 100 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату №112430010250215015 от 25.02.2015, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганый, сосна, количество - 50 куб. м, количество мест - 472 пакетов), вывоз которой осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер <***>-6/3997 ТМ), получатель ЧТУП «Сиал-Плюс», Республика Беларусь.

В тетради (сшивка № 75) «Продажа» (приложение к отзыву № 67 стр. 3/1) отражена информация по реализации пиломатериала в виде таблицы, по дате 25.02.2015 отражена продажа в Белоруссию, товар - им.пр.:А,В16*115*6; им.пр.:А,В16*135*6; софтлайн А,В 16*115*6, количество 44,684 куб. м на сумму 714 977 руб.

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 8/1) по дате 25.02.2015 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала в количестве 44,684 куб. м, на сумму 714 977 руб., в том числе:

- им.пр.АВ:16:135:6(7):256п:1792шт:23,224 куб.м (имитация бруса сорт А,В, толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 231 пачка, 1671 штук, 23,224 куб.м);

- им.пр.АВ:16:115:6(9):108п:972шт:10,731 куб.м (имитация бруса сорт А,В, толщина 16 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 108 пачек, 972 штук, 10,731 куб.м);

- софлайн АВ:16:115:6(9):108п:972шт:10,731куб.м (имитация бруса сорт А,В, толщина 18 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 108 пачек, 972 штук, 10,731 куб. м).

Сведения, отраженные в тетрадях, соответствуют сведениям, указанным в товарной накладной от 25.02.2015 № 36, представленной заявителем в обоснование налоговых вычетов (о дате отгрузки, виде и количестве пиломатериала).

ООО «Переработчик» оказывало услуги ООО «Форест» по погрузке пиломатериала на основании договора на возмездное оказание услуг от 01.10.2014. Отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь осуществлялась с территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

В тетради «Строгательная продукция» по датам с указанием места назначения, наименования товара, сорта и количества, отражалась отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь, обнаружены записи, подтверждающие, что в Республику Беларусь отгружался пиломатериал сорта А, В по наименованию и количеству, отраженному в товарных накладных, оформленных при отгрузке.

25.02.2015 произведена отгрузка 44,686 куб. м пиломатериала сорт А,В.

В тетради (сшивка № 67) «Журнал вывозимого материала» (приложение к отзыву № 65 стр. 3/2) отражена информация о въезде и выезде автомашин на территорию пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6; по дате 25.02.2015 отражена запись о въезде-выезде автомашины «Вольво», госномер <***> заезд в 12:30, выезд 18:00, наименование груза – доска.

В тетради (сшивка № 60) «Сушилка» (приложение к отзыву № 63) отражена информация с 30.01.2015 по 02.02.2016 о количестве пиломатериала, загруженного в сушилку, а также информация о выходе строганной продукции из сушилки по наименованию и сорту пиломатериала в количественном выражении по датам.

Из анализа информации, отраженной в тетради «Сушилка», подтверждающей производство строганной продукции на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, установлено, что ООО «Переработчик» в январе-феврале 2015 не производило пиломатериал сорта В,С в количестве, отраженном в документах, оформленных при реализации пиломатериала в Республику Беларусь. При этом согласно тетради «Сушилка» в феврале 2015 ООО «Переработчик» произвело пиломатериал сорта А,В, наименование и количество которого совпадает с наименованием и количеством пиломатериалов, указанному в товарных накладных, представленных заявителем, в частности, выход из сушилки 13.02.2015:

- им.пр.АВ:16:135:6(7) - 45,451 куб. м,

- им.пр.АВ:16:115:6(9) - 10,731 куб. м,

- софлайн АВ:16:115:6(9) - 28,914 куб. м.

Всего 85,096 куб. м.

Информация из тетради «Сушилка» подтверждает факт наличия готового для отправки 25.02.2015 пиломатериала:

- им.пр.АВ:16:135:6(7) - 23,224 куб. м (остаток 22,227 куб. м),

- им.пр.АВ:16:115:6(9) - 10,731 куб. м (остаток 0),

- софлайн АВ:16:115:6(9) - 10,731 куб. м (остаток 18,183 куб. м).

В файле - Республика Беларусь «Сиал Плюс», Расчеты Белоруссия, ФИО7, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», содержится таблица расчетов, по дате 25.02.2015 отражена отгрузка за наличный расчет на сумму 357 488 руб. и отгрузка за безналичный расчет (по банку) на сумму 357 488 руб. Кроме того, в данной таблице отражена оплата за наличный расчет по дате 05.02.2015 в сумме 499 000 руб. (в том числе по данной отгрузке 357 488 руб., остальная сумма 141512 руб. приходится на отгрузку 27.02.2015), а также оплата по банку по дате 27.02.2015 на общую сумму 360 000 руб.

Информация, отраженная в файле, соответствует информации, отраженной в тетрадях, а также сведениям банка.

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12, на счет поступили денежные средства 06.02.2015 в сумме 499 000 руб. в качестве взноса наличных через АТМ, расположенные в г. Санкт-Петербург (внесены на счет 05.02.2015). В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО12 снимал с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши, а также перечислял на банковский счет ФИО5 (директора ООО «Форест»), что подтверждается выпиской банка.

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 25.02.2015 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 44,686 куб. м на общую сумму 714 976 руб. Следовательно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 25.02.2015 на 357 488 руб. (714 976 – 357 488) в результате занижения цены реализации пиломатериала, путем отражения в документах пиломатериала сорта С.

2.2. Отгрузка 27.02.2015.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 24.02.2015 № 14, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получатель груза - ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал сухой строганый (сосна), количество 100 куб. м, местонахождение продукции - Кировская область, Слободской район, пгт.Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 24.02.2015 № 625, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал сухой строганый (сосна) количество - 100 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430008260215001 от 26.02.2015, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганный, сосна, количество - 50 куб. м, количество мест - 472 пакетов), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер АВ 3961-1/А2367 В-1), получатель ЧТУП «Сиал-Плюс», Республика Беларусь .

В тетради (сшивка № 75) «Продажа» (приложение к отзыву № 67 стр. 3/2) содержится информация по реализации пиломатериала в виде таблицы, по дате 27.02.2015 отражена продажа в Белоруссию, товар - им.пр.А,В:16*135*6 – 22,226 куб. м; софтлайн А,В:16*115*6 – 18,183 куб. м, количество 40,409 куб. м на сумму 646 548 руб.

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 8/1) по дате 27.02.2015 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала в количестве 40,409 куб. м, на сумму 646 548 руб., в том числе:

- им.пр.АВ:16:135:6(7):245п:1715шт:22,226 куб. м (имитация бруса сорт А,В, толщина 16 см, ширина 135 см, длина 6 (7) м, 245 пачек, 1715 штук, 22,226 куб.м);

- софлайн АВ:16:115:6(9):183п:1647шт:18,183 куб.м (имитация бруса сорт А,В, толщина 18 см, ширина 115 см, длина 6 (9) м, 183 пачек, 1647 штук, 18,183 куб.м).

Сведения, отраженные в тетрадях, соответствуют сведениям, указанным в товарной накладной от 27.02.2015 № 39, представленной Обществом в обоснование налоговых вычетов (о дате отгрузки, виде и количестве пиломатериала).

ООО «Переработчик» оказывало услуги ООО «Форест» по погрузке пиломатериала на основании договора о возмездном оказании услуг от 01.10.2014. Отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь осуществлялась с территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

В тетради «Строгательная продукция» по датам с указанием места назначения, наименования товара, сорта и количества отражалась отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь, обнаружены записи, подтверждающие, что в Республику Беларусь отгружался пиломатериал сорта А,В, по наименованию и количеству отраженному в товарных накладных, оформленных при отгрузке; 27.02.2015 произведена отгрузка 40,409 куб.м пиломатериала сорта А, В.

В тетради (сшивка № 60) «Сушилка» (приложение к отзыву № 63) отражена информация с 30.01.2015 по 02.02.2016 о количестве пиломатериала, загруженного в сушилку, а также информация о выходе строганной продукции из сушилки по наименованию и сорту пиломатериала в количественном выражении по датам.

Из анализа информации, отраженной в тетради «Сушилка», подтверждающей производство строганной продукции на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, установлено, что ООО «Переработчик» в январе-феврале 2015 не производило пиломатериал сорта В,С в количестве, отраженном в документах, оформленных при реализации пиломатериала в Республику Беларусь. При этом согласно тетради «Сушилка» в феврале 2015 ООО «Переработчик» произвело пиломатериал сорта А,В, наименование и количество которого совпадает с наименованием и количеством пиломатериалов, указанному в товарных накладных, представленных заявителем, в частности, выход из сушилки 13.02.2015 подтверждает факт наличия готового для отправки 27.02.2015 в Республику Беларусь пиломатериала сорта А и В (по наименованию, сечению и объему): им.пр.АВ:16:135:6(7) - 22,227 куб. м; софлайн АВ:16:115:6(9) - 18,183 куб. м.

В файле - Республика Беларусь «Сиал Плюс», Расчеты Белоруссия, ФИО7, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 27.02.2015 отражена стоимость реализованного пиломатериала - 646 544 руб. (в том числе отгрузка наличка – 323 272 руб., отгрузка банк - 323 272 руб.). Также указана оплата наличными денежными средствами 05.02.2015 в сумме 499 000 руб. (остаток суммы 141 512 рублей), 09.02.2015 в сумме 200 000 руб., указана оплата через банк 10.03.2015 в сумме 320 760 руб.

Остаток денежных средств по данной отгрузке за наличный расчет составил 18 240 (341 512 – 323 272) руб.

ООО «Форест» в 2015 в доходах от реализации отразило только реализацию пиломатериала, которая на электронном носителе отражена как «отгрузка банк». Реализацию, которая отражена как «отгрузка наличка» ООО «Форест» не отразило в доходах от реализации 2015.

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12, на счет внесены денежные средства 05.02.2015 в сумме 499 000 руб. (остаток 141 512 руб.) и 13.02.2015 – в сумме 200 000 руб. (итого в сумме 341512 руб.) в качестве взноса наличных через АТМ, расположенные в г.Санкт-Петербург и г. Лыткарино (Московская обл.); денежные средства поступили 06.02.2015 и 16.02.2015 соответственно. В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО12 (отец ФИО5) снимал с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши, а также перечислял на банковский счет ФИО5 (директора ООО «Форест») и на банковский счет ФИО13 (жены директора ООО «Форест» ФИО5), что подтверждается выпиской банка.

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 27.02.2015 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 40,409 куб. м на общую сумму 646 544 руб. Следовательно, ООО «Форест» занизило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 27.02.2015 на сумму 323 272 (646 544 – 323 272) руб. в результате занижения цены реализации пиломатериала, путем отражения в документах пиломатериала сорта С.

Соответственно, занижение выручки за 2015 составило 680 760 (323 272 + 357 488) руб., что, в том числе, подтверждается следующими пояснениями:

- ФИО6 (протоколы от 03.11.2016 № 07-47/3821, от 12.05.2016, от 23.03.2017 № 07-47/3953) информация из протоколов отражена по отгрузке 20.06.2014;

- ФИО28 (объяснение от 08.02.2016, сторож ООО «Форест», работал (2014-2015) на проходной производственной базы в пгт.Вахруши, который пояснил, что на территории осуществляется пропускной режим, записи о въезде и выезде автомашин на базу заносятся в журнал регистрации; готовый пиломатериал вывозился с территории базы своим автотранспортом на погрузочную площадку на железнодорожной станции, редко – автомобилями-фурами;

- ФИО14 (объяснение от 08.02.2016, протокол допроса свидетеля от 18.05.2016, разнорабочий ООО «Переработчик», работал (2013-2015) на базе по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, в обязанности которого входило осуществление контроля за въездом и выездом автотранспорта на территорию базы. Свидетель пояснил, что готовый пиломатериал вывозился с территории по-разному; мог навалом в лесовозах для дальнейшей погрузки в вагон, либо на фурах до покупателя; на пропускном пункте велся журнал учета въезда-выезда автотранспорта, в котором указывался номер автомобиля, наименование товара и данные поставщика и водителя;

- ФИО29 (протокол допроса свидетеля от 31.10.2016 № 07-47/3817, работал с 29.04.2014 по 14.03.2016 на территории пгт.Вахруши сторожем-охранником, который пояснил, что при въезде на территорию машин их записывали в журнал въезда, в нем указывали марку машины, номер автомобиля и время заезда; машины, которые вывозили пиломатериал на железнодорожный тупик, в журнал не записывали; машины за пиломатериалом приезжали в основном из Республики Беларусь, их записывали в журнал; велась тетрадь въезда машин, прошлые тетради за прошлые периоды уничтожались (сжигали в печке), тетрадь могла вестись несколько месяцев, а могла несколько дней по мере пачкания; ответственным за отгрузку пиломатериала был ФИО6.

- ФИО19 (объяснение от 15.02.2016), проживающей в Московской области, которая подтвердила, что в 2015 со своего банковского счета осуществляла перечисление денежных средств на банковскую карту ФИО13; перечисление денежных средств осуществляла по просьбе ФИО8, директора ЧТУП «Сиал-Плюс»; ей известно, что ЧТУП «Сиал-Плюс» занимается пиломатериалом, и перечисленные денежные средства должны были поступить в качестве оплаты за пиломатериал, который должна была поставить какая-то организация из Кировской области; денежные средства перечислялись лично ею, а также ее знакомым ФИО20;

- ФИО20 (объяснение от 16.02.2017), который пояснил, что в 2015 по просьбе знакомого ФИО8 осуществлял перечисления денежных средств с собственного расчетного счета на счет ФИО13; необходимые реквизиты для перечисления денежных средств ему предоставлял ФИО30; ФИО20 отметил, что лично с ФИО13, ФИО5, ФИО12 не знаком, директорами, учредителями каких организаций они являются - ему не известно; ООО «Форест» ему не знакомо, каким видом деятельности занимается организация - ему не известно; его знакомый ФИО8 является директором ЧТУП «Сиал-плюс», проживает в Республике Беларусь; ФИО8 пояснил ему, что намеревался приобрести пиломатериал (вагонку) у предпринимателя в Кировской области, его фамилия ФИО31.

Таким образом, денежные средства, перечисленные от ФИО20 и ФИО19, были получены от ЧТУП «Сиал-Плюс» и предназначались для расчетов за пиломатериал.

Кроме того, ООО «Форест» 21.04.2015, 29.06.2015, 15.07.2015, 21.08.2015 отгружало пиломатериал (сорт А, В) в Республику Беларусь и вообще не отражало выручку от реализации данного товара, что подтверждается следующим.

1. Отгрузка 21.04.2015.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 20.04.2015 № 25, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза – ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал сухой строганый (сосна) количество - 50 куб. м, местонахождение продукции – Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 20.04.2015 № 1391, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал обрезной строганный (сосна) - 50 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату №112430010210415014 от 21.04.2015, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганный сосна, 50 куб.м, количество мест 472 пакетов), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер <***> А5937А-6), получатель ЧТУП «Сиал-Плюс», Республика Беларусь.

Владельцем автомобиля с государственным номером <***> А5937А-6 является ИП ФИО32, который пояснил, что данное авто отдал в пользование ФИО32 (объяснения от 19.01.2016). При этом ФИО32 пояснил, что грузоперевозка от ООО «Форест» до ЧТУП «Сиал-Плюс» на данном авто не осуществлялась. В апреле 2015 данным автомобилем осуществлялась перевозка по маршруту г. Жлобин – г. Киров. Также была взята загрузка г. Киров - г. Минск, автомобиль был загружен, но после загрузки была обнаружена техническая неисправность, в связи с чем от перевозки отказался.

Свидетель ФИО6 (мастер производства в ООО «Переработчик») пояснил, что в 2014-2015 на территорию пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 приезжали фуры за пиломатериалом; он не помнит таких случаев в 2014-2015, когда фуры прибывали на территорию пгт. Вахруши, ул.Заводская, 6 за пиломатериалом, но не отгружались по каким-либо причинам, такого не было.

Маршрут движения транспортных средств от места погрузки: Российская Федерация, Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши до места разгрузки: Республика Беларусь, г. Минск проходит через следующие области, располагающиеся в Российской Федерации: Кировская область, Нижегородская область, Костромская область, Ярославская область, Владимирская область, Московская область, Смоленская область.

Согласно сведениям Управления ГИБДД УМВД России по Смоленской области от 16.12.2016 № 11/3007 автомобиль грузовой с государственным номером <***> зафиксирован 23.04.2015 (через 2 дня после загрузки) на автодороге Москва-Минск на Минск, далее - Смоленская область г. Вязьма, на Минск.

В тетради (сшивка № 67) «Журнал вывозимого материала» отражена информация о въезде и выезде автомашин на территорию пгт. Вахруши, ул.Заводская, 6, по дате 21.04.2015 отражена запись о въезде-выезде автомашины «Вольво», госномер <***> (заезд в 12:50, выезд 16:30, наименование груза – доска).

В тетради (сшивка № 75) «Продажа» (приложение к отзыву № 67 стр. 4/2) содержится информация по реализации пиломатериала в виде таблицы, по дате 21.04.2015 отражена продажа в Белоруссию товара: им.пр.:АВ:16*115*6; АВ:16*135*6; фин.им.АВ 16*135*6; софтлайн АВ 16*115*6, объем - 44,962 куб.м, на сумму 696 911 руб.

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 9/1) по дате 21.04.2015 «фура на Белоруссию» отражена реализация пиломатериала в количестве 44,962 куб.м, в том числе:

- им.пр. АВ:16:115:6(9):108п:972шт:10,731 куб. м;

- им.пр. АВ:16:135:6(7):96п:672 шт:8,709 куб .м;

- им.фин. АВ:16:135:6(7):128п:896шт:11,612 куб. м;

- софлайн АВ:16:115:6(9):140п:1260шт:13,91 куб. м.

В тетради (сшивка № 60) «Сушилка» (приложение к отзыву № 63) отражена информация с 30.01.2015 по 02.02.2016 о количестве пиломатериала, загруженного в сушилку, а также информация о выходе строганной продукции из сушилки по наименованию и сорту пиломатериала в количественном выражении по датам.

Из анализа информации, отраженной в тетради «Сушилка», подтверждающей производство строганной продукции на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, установлено, что ООО «Переработчик» в марте 2015 года произвело пиломатериал сорта А, В по наименованию и количеству, указанному в тетради «Строгательная продукция» при отгрузке 21.04.2015, в частности выход из сушилки 06.03.2015 и 20.03.2015:

- им.пр.сорт А,В:16:135:6(7) - 37,286 (27,216+10,07) куб. м;

- им.пр. сорт А,В:16:115:6(9) - 41,731 (16,99+24,741) куб. м;

- софлайн сорт А,В:16:115:6(9) - 44,811(28,417+16,394) куб. м;

- им.фин.сорт А,В:16:135:6(7) - 11,612 куб. м.

При этом продукции сорта В, С всего выпущено 13,598 куб. м.

В файле - Республика Беларусь «Сиал Плюс», Расчеты Белоруссия, ФИО7, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 21.04.2015 отражена «отгрузка наличка» на сумму 696 911 руб. Также указана оплата, осуществленная наличными денежными средствами, 04.03.2015 в сумме 80 000 руб., 18.04.2015 в сумме 230 000 руб., 11.05.2015 в сумме 99 000 руб., 11.05.2015 в сумме 99 000 руб., 13.05.2015 в сумме 138 500 руб., 10.06.2015 в сумме 150 000 руб. С учетом остатка (09.02.2015) в сумме 18 240 руб. оплата за наличный расчет составила 814 740 руб.

В 2015 имело место перечисление наличных денежных средств от ЧТУП «Сиал-Плюс» на банковские счета взаимозависимых с ООО «Форест» лиц: ФИО5, ФИО12, ФИО13

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО12, на счет 04.03.2015 внесено 80 000 руб. от Косяк Е.Г. (г. Брянск), денежные средства поступили 06.03.2015.

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО5, на счет зачислены денежные средства 21.04.2015 в сумме 230 000 руб. в качестве взноса наличных через POS (внесены 17.04.2015).

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО13, на счет внесены денежные средства 07.05.2015 в сумме 99 000 руб., 09.05.2015 в сумме 99 000 руб., 12.05.2015 в сумме 138 500 руб. от ФИО19, 10.06.2015 в сумме 150 000 руб. в качестве взноса наличных через POS (стр.57/2), поступили 11.05.2015, 13.05.2015 и 10.06.2015 соответственно.

В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО13 снимала с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт.Вахруши и за рубежом, а также осуществляла покупки за рубежом, что подтверждается выпиской банка.

Информация из объяснений и протоколов допросов ФИО6 (от 23.03.2017 и от 03.11.2016), ФИО29 (от 31.10.2016), ФИО14(от 08.02.2016, от 18.05.2016), ФИО28 (от 08.02.2016), ФИО19 (от 15.02.2016) отражена выше (по отгрузкам от 25.02.2015 и 27.02.2015).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 21.04.2015 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 44,962 куб. м на сумму 696 911 руб.

Следовательно, ООО «Форест» не отразило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 21.04.2015 на сумму 696 911 руб.

2. Отгрузка 29.06.2015.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 27.05.2015 № 39, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза – ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал сухой строганный (сосна) количество - 50 куб.м, местонахождение продукции – Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 28.05.2015 № 1809, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал обрезной сухой строганый (сосна) количество - 50 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430057290615008 от 29.06.2015, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганый, сосна, количество - 50 куб. м, количество мест - 472 пакетов), вывоз осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер <***> АА7638-1), получатель ЧТУП «Сиал-Плюс» РБ.

Владельцем автомобиля с государственным номером <***> АА7638-1 является ЧП «РиголанКомпани» (директор ФИО33), которая пояснила (объяснение от 09.01.2017), что у данного предприятия в 2015-2016 никаких взаимоотношений с ООО «Форест» не было ни напрямую, ни через экспедиторов. Данный автомобиль с 15.06.2015 по 02.07.2015 ездил по маршруту г. Борисов (РБ) – г. Сарапул (РФ Удмуртская Республика), а также представила путевой лист от 15.06.2015 № 009, отражающий работу автомобиля (грузовой, госномер <***> АА7638-1) в период с 15.06.2015 по 02.07.2015.

Согласно путевому листу от 15.06.2015 № 009 данный автомобиль был загружен в п. Вахруши (пункт отправления) и убыл 29.06.2015 в 18-10 из пункта отправления, прибыл 02.07.2015 в 12-40 в г. Минск, наименование груза - имитация бруса, вес - 20 тонн.

В тетради (сшивка № 67) «Журнал вывозимого материала» (приложение № 65 стр. 11) отражена информация о въезде и выезде автомашин на территорию пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, по дате 29.06.2015 отражена запись о въезде-выезде в 14 часов 40 минут на территорию автомашины «ДАФ реф», государственный номер не указан, за доской, время выезда с территории 18 часов 15 минут.

По сведениям Управления ГИБДД УМВД России по Смоленской области грузовой автомобиль с государственным номером <***> был зафиксирован 01.07.2015 (через 2 дня после загрузки) на автодороге в Смоленской области (г.Вязьма), двигающимся по направлению г. Москва.

Таким образом, в ходе проверки установлена перевозка пиломатериала грузовым автомобилем с государственным номером <***> АА7638-1.

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 9/2) по датам с указанием места назначения, наименования товара, сорта и количества, отражалась отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь, обнаружены записи, подтверждающие, что в Республику Беларусь 29.06.2015 отгружался пиломатериал сорта А, В в количестве 44,62 куб. м:

- софтлайн сорта АВ:16:115:6(9):176п:1584шт:17,487 куб. м,

- имитация бруса сорт АВ:16:115:6(9):157п:1413шт:15,599 куб. м,

- финская имитация бруса сорта АВ:18:135:6(7):40п:280шт:4,082 куб. м,

- доска для пола сорт АВ:36:115:6(4):75п:300шт:7,452 куб. м.

В тетради (сшивка № 60) «Сушилка» (приложение к отзыву № 63) отражена информация с 30.01.2015 по 02.02.2016 о количестве пиломатериала, загруженного в сушилку, а также информация о выходе строганной продукции из сушилки по наименованию и сорту пиломатериала в количественном выражении по датам. Из анализа информации, отраженной в тетради «Сушилка», подтверждающей производство строганной продукции на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, установлено, что ООО «Переработчик» в марте-июне 2015 произвело пиломатериал сорта А, В по наименованию и количеству, указанному в тетради «Строгательная продукция» при отгрузке 29.06.2015, в частности:

- имитация бруса сорт АВ 16*115*6(9) в количестве 41,731 (16,99+24,741) куб.м (06.03.2015 и 20.03.2015),

- финская имитация бруса сорта АВ 18*135*6(7) в количестве 18,473 куб.м. (07.02.2015),

- доска для пола сорт АВ 36*115*6(4) в количестве 46,5 куб.м. (10.06.2015),

- вагонка «софтлайн» сорта АВ 16*115*6(9) в количестве 44,811 (28,417+16,394) куб. м. (06.03.2015 и 20.03.2015).

В файле - Республика Беларусь «Сиал Плюс», Расчеты Белоруссия, ФИО7, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», содержится таблица расчетов, по дате 29.06.2015 отражена отгрузка пиломатериала за наличный расчет «отгрузка наличка» 699 032 руб. Также указана оплата наличными денежными средствами 10.06.2015 в сумме 150 000 руб. (остаток в сумме 117 829 руб.), 17.06.2015 в сумме 148 500 (99 000 х 3) руб., 01.07.2015 в сумме 300 000 руб., 13.07.2015 в сумме 143 500 руб. Итого 709 829 рублей при отгрузке на сумму 699 032 руб., остаток по оплате за наличный расчет составил 10 797 руб.

В 2015 имело место перечисление наличных денежных средств от ЧТУП «Сиал-Плюс» на банковские счета взаимозависимого с ООО «Форест» лица - ФИО13

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО13, на счет внесены денежные средства 10.06.2015 в сумме 150 000 руб. в качестве взноса наличных через POS и поступили 10.06.2015 (стр. 57/2), 17.06.2015 в сумме 49 500 руб., 18.06.2015 - 49 500 руб., 20.06.2015 – 49 500 руб. (поступление - 18.06.2015, 19.06.2015 и 22.06.2015 соответственно), 30.06.2015 в сумме 300 000 руб. (стр. 58/2), 15.07.2015 в сумме 143 500 руб. от ФИО20 (поступили 16.07.2015) - (стр. 68/2). В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО13 снимала с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт.Вахруши, что подтверждается выпиской банка.

Информация из объяснений и протоколов допросов ФИО6 (от 23.03.2017 и от 03.11.2016), ФИО29 (от 31.10.2016), ФИО14 (от 08.02.2016, от 18.05.2016), ФИО28 (от 08.02.2016), ФИО20 (от 16.02.2017) отражена выше (по отгрузкам от 25.02.2015 и 27.02.2015).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 29.06.2015 пиломатериал (сорта А и В) в количестве 44,62 куб. м на общую сумму 699 032 руб. Следовательно, ООО «Форест» не отразило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 29.06.2015 на сумму 699 032 руб.

3. Отгрузка 15.07.2015.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 08.07.2015 № 49, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчиком и отправителем груза является ООО «Форест»; получателем груза – ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал сухой строганый (сосна) количество - 50 куб. м, местонахождение продукции – Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 09.07.2015 № 2327, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР», при осмотре продукции произведена проба продукции - пиломатериал сухой строганый (сосна) количество- 50 куб. м.

Согласно фитосанитарному сертификату № 112430007150715001 от 15.07.2015, выданному отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганый, сосна, количество - 50 куб. м, количество мест - 472 пакетов), вывоз которой осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер <***> А3334А-6), получатель ЧТУП «Сиал-Плюс» Республика Беларусь.

Владельцем автомобиля «Volvo» с государственным номером АЕ 5733-6/ А3334А-6 является ФИО34, который по договору от 05.01.2015 передал авто в безвозмездное пользование ИП ФИО35 (сведения Инспекции МНС РБ от 17.01.2017).

Согласно пояснениям ИП ФИО35 (объяснение от 13.01.2017) он занимается перевозкой грузов, заказы на перевозку принимает от диспетчеров, перевозка пиломатериала от ООО «Форест» до ЧТУП «Сиал-Плюс» в июле 2015 не осуществлялась, в то же время документы, подтверждающие местонахождение автомобиля в период с 14.07.2015 по 20.07.2015 не представлены.

По сведениям Управления ГИБДД УМВД России по Смоленской области транспортное средство с государственным номером АЕ 5733-6 было зафиксировано 17.07.2015 (через 2 дня после загрузки) на автодороге Москва-Минск, двигающимся по направлению на г. Минск, а также Смоленская область г. Вязьма, на Минск.

В тетради (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 10/1) по датам с указанием места назначения, наименования товара, сорта и количества, отражалась отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь, обнаружены записи, подтверждающие, что в Республику Беларусь 15.07.2015 отгружался пиломатериал сорта А,В в количестве 44,93 куб. м:

- имитация бруса сорт АВ:18:165:6(5):321:1605:28,601 куб. м,

- имитация бруса сорт АВ:18:135:6(9):86:602:8,777 куб. м,

- финская имитация бруса сорта АВ:18:135:6(9):74:518: 7,552 куб. м.

В тетради (сшивка № 60) «Сушилка» (приложение к отзыву № 63) отражена информация с 30.01.2015 по 02.02.2016 о количестве пиломатериала, загруженного в сушилку, а также информация о выходе строганной продукции из сушилки по наименованию и сорту пиломатериала в количественном выражении по датам. Из анализа информации, отраженной в тетради «Сушилка», подтверждающей производство строганной продукции на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, установлено, что ООО «Переработчик» в июне 2015 произвело пиломатериал сорта АВ по наименованию и количеству, указанному в тетради «Строгательная продукция» при отгрузке 15.07.2015, в частности выход из сушилки 29.06.2015:

- имитация бруса сорт АВ 18*165*6(5) в количестве 37,333 куб. м – 28,601 куб. м,

- имитация бруса сорт АВ 18*135*6(7) в количестве 41,845 куб. м – 8,777 куб. м,

- финская имитация бруса сорта АВ 18*135*6(7) в количестве 7,552 куб. м.

В файле - Республика Беларусь «Сиал Плюс», Расчеты Белоруссия, ФИО7, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 15.07.2015 отражена стоимость реализованного пиломатериала за наличный расчет «отгрузка наличка» на сумму 718 880 руб. Также указана оплата наличными денежными средствами 14.07.2015 в сумме 167 700 руб., 16.07.2015 в сумме 103 500 руб., 17.08.2015 в сумме 500 000 руб.

С учетом остатка (13.07.2015) в сумме 10 797 руб. оплата за наличный расчет составила 781 997 руб. Остаток составил 63 117 (781 997 – 718 880) руб.

В 2015 имело место перечисление в 2015 наличных денежных средств от ЧТУП «Сиал-Плюс» на банковские счета взаимозависимого лица - ФИО13

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО13, на счет поступили денежные средства 14.07.2015 в сумме 167 700 руб. взнос наличных через POS (стр. 59/1), 20.07.2015 в сумме 103 500 руб. от ФИО20 (стр. 68/2), внесены 18.07.2015. В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО13 снимала с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши, а также перечисляла на банковский счет ФИО12, который в дальнейшем их снимал в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши, что подтверждается выпиской банка.

Денежные средства, перечисленные от ФИО20 и ФИО19, были получены от ЧТУП «Сиал-Плюс» и предназначались для расчетов за пиломатериал.

Информация из объяснений и протоколов допросов ФИО6 (от 23.03.2017 и от 03.11.2016), ФИО29 (от 31.10.2016), ФИО14 (от 08.02.2016, от 18.05.2016), ФИО28 (от 08.02.2016), ФИО20 (от 16.02.2017) отражена выше (по отгрузкам от 25.02.2015 и 27.02.2015).

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 15.07.2015 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 44,93 куб. м на общую сумму 718 880 руб. Следовательно, ООО «Форест» не отразило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 15.07.2015 на общую сумму 718 880 руб.

4. Отгрузка 21.08.2015.

Согласно заявке на установление карантинного фитосанитарного состояния от 14.08.2015 № 54, направленной ООО «Форест» в адрес Кировского филиала ФГБУ «ВНИИКР», заказчик и отправитель груза – ООО «Форест»; получатель груза – ЧТУП «Сиал-Плюс» (Республика Беларусь); подкарантинная продукция - пиломатериал сухой строганый (сосна) количество - 50 куб.м, местонахождение продукции – Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Согласно протоколу осмотра и экспертизы выделенных средних проб для выявления карантинных вредителей, болезней и сорных растений в месте нахождения подкарантинной продукции/объекта от 17.08.2015 № 2818, составленному Кировским филиалом ФГБУ «ВНИИКР» при осмотре продукции – пиломатериал сухой строганый (сосна) количество - 50 куб. м.

Фитосанитарный сертификат от 18.08.2015 №112430008180815016 выдан отделом фитосанитарного надзора г. Киров, на партию подкарантинной продукции (пиломатериал обрезной строганный, сосна, количество - 50 куб. м, количество мест - 472 пакетов), вывоз которой осуществляется из РФ автомобильным транспортом (грузовой, госномер АМ6521-7А3693В-7), получатель ЧТУП «Сиал-Плюс», Республика Беларусь.

Владельцем грузового автомобиля с государственным номером АМ 6521-7/А3693В-7 является ООО «АвтопартнерКом» (РБ) (информация ИМНС РБ г.Минска № 2 – приложение 28 стр.63-64), руководитель которого ФИО36 пояснил (объяснение от 09.01.2017), что перевозку пиломатериала от ООО «Форест» до ЧТУП «Сиал-Плюс» не осуществлял, в то же время он не представил документы, подтверждающие местонахождение автомобиля в августе 2015.

ООО «Переработчик» оказывало услуги ООО «Форест» по погрузке пиломатериала на основании договора на возмездное оказание услуг от 01.10.2014. Отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь осуществлялась с территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6.

Тетрадь (сшивка № 67) «Журнал вывозимого материала» на территорию пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 (приложение к отзыву № 65 стр. 13), 21.08.2015 в 12 часов 20 минут на территорию заезжала автомашина «Мерседес» с государственным номером АМ 6521-7 за доской, время выезда с территории 17 часов 20 минут.

По сведениям Управления ГИБДД УМВД России по Смоленской области транспортное средство с государственным номером АМ 6521-7 зафиксировано 23.08.2015 (через 2 дня после загрузки) на автодороге в Смоленской области (г.Вязьма), двигающимся по направлению на г. Минск.

Тетрадь (сшивка № 66) «Строгательная продукция» (приложение к отзыву № 64 стр. 10/2 в которой по датам с указанием места назначения, наименования товара, сорта и количества, отражалась отгрузка пиломатериала в Республику Беларусь, обнаружены записи подтверждающие, что в Республику Беларусь 21.08.2015 отгружался пиломатериал сорта АВ в количестве 44,504 куб. м:

- имитация бруса сорт АВ 16*135*6(7) в количестве 10,523 куб. м.,

- вагонка «софтлайн» сорта АВ 16*115*6(9) в количестве 21,462 куб. м.

- доска для пола сорт АВ 36*115*6(4) в количестве 12,519 куб. м.

Тетрадь (сшивка № 60) «Сушилка» (приложение к отзыву № 63) отражена информация с 30.01.2015 по 02.02.2016 о количестве пиломатериала, загруженного в сушилку, а также информация о выходе строганной продукции из сушилки по наименованию и сорту пиломатериала в количественном выражении по датам. Из анализа информации, отраженной в тетради «Сушилка», подтверждающей производство строганной продукции на территории пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, установлено, что ООО «Переработчик» в июле 2015 года произвело пиломатериал сорта АВ по наименованию и количеству, указанному в тетради «Строгательная продукция» при отгрузке 21.08.2015, в частности выход из сушилки 03.07.2015:

- имитация бруса сорт АВ 16*135*6(7) в количестве 19,505 куб. м,

- доска для пола сорт АВ 36*115*6(4) в количестве 19,375куб. м,

- вагонка «софтлайн» сорта АВ 16*115*6(9) в количестве 23,449 куб. м.

В файле - Республика Беларусь «СиалПлюс», Расчеты Белоруссия, ФИО7, обнаруженном в результате осмотра информации, скопированной с сервера ООО «Форест», по дате 21.08.2015 отражена отгрузка за наличный расчет «отгрузка наличка» на сумму 712 080 руб. Также указана оплата наличными денежными средствами, 17.08.2015 в сумме 500 000 руб. (остаток в сумме 63 117 руб.), 11.09.2015 в сумме 200 000 руб., 21.09.2015 в сумме 229 000 руб., 24.09.2015 в сумме 243 000 руб. Итого оплата за наличный расчет составила 735 117 руб., отгрузка – 712 080 руб., остаток - 23 037 руб.).

В 2015 имело место перечисление наличных денежных средств от ЧТУП «Сиал-Плюс» на банковские счета взаимозависимого лица - ФИО13

Согласно выписке Сбербанка России по счету, открытому на имя ФИО13, на счет поступили денежные средства 11.09.2015 в сумме 200 000 руб., 22.09.2015 в сумме 229 000 руб., взнос наличных через POS (стр. 61/2), 25.09.2015 в сумме 243 000 руб. от ФИО20 (стр. 68/2). В дальнейшем поступившие денежные средства ФИО13 снимала с банковского счета наличными денежными средствами в банкоматах (АТМ) в пгт. Вахруши, что подтверждается выпиской банка.

Таким образом, при реализации пиломатериала в Республику Беларусь Общество фактически отгрузило 21.08.2015 пиломатериала (сорта А и В) в количестве 44,504 куб. м на сумму 712 080 руб. Следовательно, ООО «Форест» не отразило выручку от реализации товаров по дате отгрузки 21.08.2015 на сумму 712 080 руб.

Итого ООО «Форест» не отразило выручку за 2015 (отгрузки 21.04.2015, 29.06.2015, 15.07.2015, 21.08.2015) на общую сумму 2 826 903 (696 911 + 699 032 + 718 880 + 712 080) руб.

Информация из объяснений и протоколов допросов ФИО6 (от 23.03.2017 и от 03.11.2016), ФИО29 (от 31.10.2016), ФИО14 (от 08.02.2016, от 18.05.2016), ФИО28 (от 08.02.2016), ФИО20 (от 16.02.2017) отражена выше (по отгрузкам от 25.02.2015 и 27.02.2015).

Таким образом, ООО «Форест» занизило выручку от реализации покупных товаров в Республику Беларусь для ЧТУП «Сиал-Плюс» в 2015 на общую сумму 3 507 663 (2 826 903 + 680 760) руб.

В материалах дела имеется приговор Первомайского районного суда г.Кирова от 04.08.2016, которым ФИО5 признал виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ (мошенничество, то есть, хищение чужого имущества путем обмана, с использованием своего служебного положения, в особо крупном размере) (т.23, л.д.48-56).

Материалами уголовного дела № 1-237/2016, которыми подтверждается, что:

- ФИО5 организовал изготовление и представление в Инспекцию фиктивных документов, свидетельствующих о поставке пиловочника из ООО «Лунданка» в ООО «Кай Лес»; ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17 (сотрудники организации ООО «Переработчик») подтвердили, что ФИО5 знают как своего непосредственного руководителя, готовый пиломатериал вывозится с базы на автомобилях-фурах, при этом велся журнал регистрации машин; ФИО6 подтвердил, что отвечал за отправку пиломатериала на экспорт, при этом получал личные указания от ФИО5, по указанию ФИО5 вел в ученических тетрадях записи о переработке пиловочника, производстве пиломатериала и отгрузке пиломатериала, тетради с его записями находились в комнате мастеров на территории завода по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6. В ходе допроса ФИО6 отметил, что записи в предъявленных ему ученических тетрадях, изъятых 08.02.2016 в ходе обследования помещений по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, выполнены им; ФИО21 подтвердил, что вел учет доставленного пиловочника на территорию завода по адресу: пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, при этом записи в предъявленных ему ученических тетрадях, изъятых 08.02.2016 в ходе обследования помещений по адресу: Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6, выполнены ФИО6; ФИО10, подтвердил, что в ноябре 2014 года от имени ООО «Кай Лес» заключил договор с ООО «Переработчик» на переработку пиловочника, якобы приобретенного у ООО «Лунданка», а также договор с ООО «Форест» на поставку пиломатериалов, полученных из переработанного пиловочника, в рамках осуществления договоров работал со ФИО6. Договоры, счета-фактуры и иные документы с ООО «Лунданка» на поставку пиловочника от имени ООО «Кай Лес» подписал по указанию ФИО5;

- протоколы обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств, изъятия документов, предметов, материалов и сообщений от 08.02.2016, из которых следует, что по адресам: Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул. Заводская, 6 и ул. Ленина, 3 «а» проведены осмотры и изъяты ноутбуки, тетради с черновыми записями, печати, флешки, папки с сервера, документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кай Лес», ООО «Переработчик», ООО «Форест», ООО «Ронир», ООО «Фокус» за период 2013-2015;

- акты осмотра и вскрытия от 12.02.2016 и от 09.02.2016 вышеуказанных предметов и документов, изъятых при проведении гласного ОРМ (файлы с документами по деятельности ООО «Форест», ООО «Кай Лес», ООО «Ронир», ООО «Фокус», ООО «Переработчик», печати организаций, сшивки бухгалтерских документов и др.;

- документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кай Лес», ООО «Переработчик», ООО «Форест», ООО «Ронир», ООО «Фокус»;

- черновые тетради и файлы с документами информацией.

Также в приговоре от 04.08.2016 указано, что ФИО5 в 2015, являясь директором ООО «Форест», занимался торговлей пиломатериалами, имея личные договоренности о его поставках за пределы Российской Федерации. При этом пиломатериал, отгруженный ООО «Форест» на экспорт, фактически был приобретен у иных лиц, т.е., не у тех, которые указаны в подтверждающих документах, представленных в налоговый орган. В ходе следственных мероприятий собраны доказательства, свидетельствующие о том, что ФИО5 совершил хищение денежных средств из бюджета Российской Федерации в особо крупном размере путем незаконного возмещения НДС из бюджета. Реализовать преступный замысел ФИО5 удалось при помощи подконтрольных организаций ООО «Переработчик» (применяет УСН).

В приговоре суда установлены также, что директор ООО «Кай Лес» ФИО10 действовал по указанию ФИО5; ООО «Кай Лес» использовалось ФИО5 для создания фиктивных документов), ООО КайЛес» (применяет ОСН) является подконтрольной ФИО5 организацией.

Кроме того, в 2014 ФИО5 являлся директором ООО «Форест», ООО «Ронир» и ООО «Фокус», осуществлял от имени данных организаций финансово-хозяйственную деятельность, при этом, организации находились на территории по адресу: Кировская область, Слободской район, пгт. Вахруши, ул.Заводская, 6; документы по финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций также хранились в одном месте.

Инспекцией был сделан вывод о том, что документы, представленные ООО «Форест» для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС (на экспорт в Республику Беларусь), в том числе, счета-фактуры на поставку пиломатериала обрезного строганого «сорта С» от ООО «Ронир» (2-3 кварталы 2014), ООО «Кай Лес» (4 квартал 2014 года, 1-2 кварталы 2015 года), ООО «Переработчик» (3 квартал 2015), а также акты приемки от 18.06.2014, от 20.08.2014, составленные между ООО «Ронир» и ООО «Форест», от 18.10.2014, от 24.02.2015, от 26.02.2015, составленные между ООО «Кай Лес» и ООО «Форест», в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки, составлены формально, не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Таким образом, на основании установленных обстоятельств и представленных сторонами в материалы дела доказательств суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии в действиях ООО «Форест» умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды путем занижения цены реализации пиломатериала и объема реализованной продукции в Республику Беларусь для ООО «НикаЛес» в 2014 и ЧТУП «Сиал-Плюс» в 2015, что, в свою очередь, повлекло за собой:

- неполную уплату налога на прибыль в сумме 912 979 руб. (за 2014 - 425013 руб., за 2015 - 487 966 руб.) и НДС за 3 квартал 2015 - 107 829 руб.,

- излишнему возмещению НДС из бюджета за 2-4 кварталы 2014 - 501 738 руб., за 1-3 кварталы 2015 - 523 551 руб.,

- начисление соответствующих сумм пени и штрафа.

При таких обстоятельствах довод ООО «Форест» о недоказанности Инспекцией получения им необоснованной налоговой выгоды, апелляционный суд отклоняет в силу его противоречия материалам дела.

Наличие у налогоплательщика формально составленных первичных документов по сделкам со спорным контрагентом не означает автоматического подтверждения его права на включение в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, и права на применение вычетов по НДС.

Таким образом, определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки, что и было сделано налоговым органом по результатам проведенной проверки.

Рассмотрев жалобу ООО «Форест», в том числе его доводы в отношении неверной оценки каждого из доказательств, представленных сторонами в материалы дела, и каждого из обстоятельств, установленных по спорным сделкам, апелляционный суд считает, что фактически доводы налогоплательщика сводятся к необходимости иной оценки таких доказательств и обстоятельств, что в отсутствие доказательств, опровергающих выводы суда первой инстанции, не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Так, например, Общество считает, что суду первой инстанции следовало рассматривать приговор Первомайского районного суда от 04.08.2016 в отношении ФИО5 в качестве одного из доказательств по делу в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонам в материалы дела.

Между тем, из материалов дела усматривается, что данный документ не является единственным доказательством, оценив который суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика о признании незаконным решения Инспекции от 30.06.2017 № 07-47/111. Напротив, при принятии решения по рассматриваемому спору суд первой инстанции исследовал и оценил в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все доказательства, представленные сторонами, а также доводы, приведенные ими в подтверждение своих позиций по делу.

Доказательств иного, равно как и доводов, опровергающих выводы, сделанные судом первой инстанции в результате их оценки, Общество в материалы дела не представило.

При этом апелляционный суд учитывает, что в силу пункта 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Кировской области от 24.08.2018 законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права и с учетом фактических обстоятельств дела. Оснований для удовлетворения жалобы ООО «Форест» по изложенным в ней доводам у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. Обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы, в дальнейшей отсрочке уплаты государственной пошлины заявителю отказано в связи с непредставлением доказательств наличия оснований для отсрочки по уплате государственной пошлины, предусмотренных пунктом 2 статьи 64 НК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 24.08.2018 по делу №А28-14627/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Форест» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Форест» в федеральный бюджет 1500 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Арбитражному суду Кировской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Кировской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1 - 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Судьи

Т.В. Хорова

ФИО37

ФИО1