Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А76-4859/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-4859/2023
24 апреля 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 24 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Томинский горно-обогатительный комбинат» к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области о признании частично недействительным решения № 74062250000356 от 30.12.2022,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 23.01.2023, диплом от 12.07.2022, паспорт РФ), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 09.01.2023, диплом от 23.12.2017, паспорт РФ),

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество «Томинский горно-обогатительный комбинат» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением, измененным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – ответчик, фонд) о признании недействительным решения № 74062250000356 от 30.12.2022 в части доначисления страховых взносов в размере 385 908 руб. 97 коп., пени в размере 14 504 руб. 13 коп., штрафа в размере 77 181 руб. 79 коп.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что решение в оспоренной части нарушает права и законные интересы общества, поскольку денежная компенсация обществом затрат по аренде жилых помещений своим работникам не входит в систему оплаты труда, как направленная на компенсацию затрат по аренде жилых помещений на время переезда в другую местность, а потому не подлежит обложению страховыми взносами.

От фонда поступил отзыв, в котором его податель ссылается на то, что решение фонда в оспоренной части является законным, поскольку денежная компенсация обществом затрат по аренде жилых помещений своим работникам входит в систему оплаты труда, производится на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам, а не на основании локальных правовых актов общества, а потому подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель фонда в судебном заседании против доводов заявления возражал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и


своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт № 74062250000354 от 07.12.2022, и с учетом письменных возражений, вынесено решение № 74062250000356 от 30.12.2022, согласно которого обществу доначислены страховые взносы в размере 385 908,97 руб., пени в размере 14 504,13 руб., штраф в размере 77 181,79 руб.

Не согласившись с вынесенным решением фонда в оспоренной части (обложение страховыми взносами компенсаций затрат по аренде жилых помещений работникам), заявитель обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения решения в оспоренной части послужил вывод фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации затрат по аренде жилых помещений своим работникам, поскольку данные денежные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Так, в ходе выездной проверки фондом установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы, по данным страхователя за проверяемый период составили: 2019 год - 218140470,76 рублей, из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов 0,00 рублей; 2020 год - 557993 132,72 рублей, из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов 0.00 рублей; 2021 год - 925735796,59 рублей, из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов 0,00 рублей.

Сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работников, на которые начисляются страховые взносы, по данным проверки за проверяемый период составили: 2019 год - 223779118.98 рублей, из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов 0,00 рублей; 2020 год - 563147867,56 рублей, из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов 0.00 рублей; 2021 год - 931173441.66 рублей, из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов 0,00 рублей.

Расхождение составило 16231028,13 рублей – сумма ежемесячной компенсации за аренду жилого помещения.

Сотрудникам АО «Томинский ГОК» в связи с переездом в другую местность для работы АО «Томинский ГОК» выплачивает ежемесячную денежную компенсацию за аренду жилого помещения.

Компенсация за аренду жилого помещения производится согласно трудовым


договорам. Дополнительным соглашением к трудовому договору с сотрудником установлена фиксированная сумма ежемесячной денежной компенсации за аренду жилого помещения за полный календарный месяц, договор аренды жилого помещения является неотъемлемой частью трудового договора, условия его заключения предварительно согласовываются с Работодателем.

Ежемесячная денежная компенсация за аренду жилого помещения не определена коллективным договором, Положением об оплате труда и премировании работников.

Положением о социальной политике АО «Томинский ГОК» б/н от 28.12.2015 определено, что к мероприятиям, разработанным с целью повышения мотивации персонала и направленные на обеспечение защищенности всех работников, относятся выплаты к праздникам (поздравление работников с праздниками).

Положением о социальной политике АО «Томинский ГОК» на 2021-2023 год, утвержденным приказом № ОД-0269 от 31.12.2020, определено, что социальная политика организации включает в себя следующие составляющие: -поздравление работников с праздниками,- проведение корпоративных праздников,- поздравление детей работников (в возрасте до 14 лет включительно) с Новым годом,- поздравление детей работников «Первый раз в первый класс»,-компенсация расходов на питание работникам,- единовременное вознаграждение к юбилейным датам,- доска почета,- санаторно-курортное лечение работников,- материальная помощь.

Спорный вид компенсации не является составляющим социальной политики АО «Томинский ГОК», следовательно не относится к выплатам социального характера.

Поскольку данная компенсация не предусмотрена в локальных нормативных актах организации, а закреплена в дополнительном соглашении, который является неотъемлемой частью трудового договора, то такая выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

По результатам проверки фонд пришел к выводу, что компенсация затрат по аренде жилых помещений входит в систему оплаты труда, производится на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам, а не на основании локальных правовых актов общества, а потому подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

При этом, указанные правовые нормы не регламентируют, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».

Термин «трудовые отношения» закреплен в ст. 15 ТК РФ, согласно которой – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий


труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с получением образования; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных ТК и иными федеральными законами (ст. 165 ТК РФ).

В силу ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Следовательно, не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда.

Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции


(т.е. конкретного вида поручаемой работы).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2015 № 304- КГ15-14441).

Таким образом, суммы компенсаций затрат по аренде жилых помещений, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений.

В данном случае, факт аренды работниками общества жилья, а также несение ими расходов на аренду жилья, размер арендной платы, за которую работникам выплачивалась компенсация, фондом не оспаривается.

Соответственно компенсация обществом расходов по аренде жилого помещения на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст.ст. 165 и 169 ТК РФ.

Целью выплаты компенсации расходов на аренду жилья является финансовой поддержкой сотрудников в определенной жизненной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов, не является вознаграждением за труд, равно как и не является стимулирующей или компенсационной выплатой или элементом оплаты труда.

Указанные выплаты направлены на компенсацию работникам фактически понесенных ими в связи с выполнением трудовой функции материальных затрат, в связи с чем они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, не входят в систему оплаты труда, а потому у Фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов на эти выплаты.

Данный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях: Арбитражного суда Уральского округа от 16.01.2015 по делу № А767920/2014, Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 по делу № А3314020/2016, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 по делу № А13-10637/2016, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2018 по делу № А50-32875/2017.

Ссылка фонда на то, что спорная компенсация затрат по аренде жилых помещений предусматривалась дополнительными соглашениями к трудовым договорам, а не локальными правовыми актами общества, подлежит отклонению, как не изменяющая социальную направленность спорных выплат.

Поскольку решением в оспоренной части обществу необоснованно доначислены страховые взносы, следует признать подтвержденным нарушение таким решением прав и законных интересов общества в сфере экономической деятельности.

С учетом изложенного, решение в указанной части не может быть признано соответствующим нормам действующего законодательства, а потому в этой части подлежит признанию недействительным.


Учитывая принятие судебного акта в пользу общества, с фонда в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации № 74062250000356 от 30.12.2022 в части доначисления страховых взносов в размере 385 908 руб. 97 коп., пени в размере 14 504 руб. 13 коп., штрафа в размере 77 181 руб. 79 коп.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу Акционерного общества «Томинский горно-обогатительный комбинат» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.П. Свечников