Постановление от 28 ноября 2024 г. по делу № А03-11212/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


город Томск                                                                                     Дело № А03-11212/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 ноября 2024 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                             Хайкиной С.Н.,

судей                                                             Зайцевой О.О.,

                                                                    Павлюк Т.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мизиной Е.Б., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (№ 07АП-1296/2024(1)) на определение от 24.01.2024 Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-11212/2023 (судья Захаренко С.Г.) о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: село Долгово, Новичихинский район, Алтайский край, адрес регистрации: 656021, <...>, ИНН <***>), по заявлению Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (656056, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о включении в реестр требований кредиторов должника.

В судебном заседании приняли участие: без участия сторон

УСТАНОВИЛ:

18.07.2023 (в электронном виде через систему «Мой арбитр» 17.07.2023) в Арбитражный суд Алтайского края поступило заявление ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: село Долгово, Новичихинский район, Алтайский край, адрес регистрации: 656021, <...>, ИНН <***>, СНИЛС <***>, далее – должник) о признании несостоятельной (банкротом).

Определением суда от 20.07.2023 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника.

Определением от 14.08.2023 Арбитражного суда Алтайского края (резолютивная часть объявлена 08.08.2023) в отношении ФИО1 введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, - реструктуризация долгов гражданина; финансовым управляющим имуществом должника утвержден ФИО2.

Указанные сведения размещены в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 15.08.2023 (сообщение № 12208371), опубликованы в газете «Коммерсантъ» 19.08.2023 №152(7597) (сообщение № 77235169284).

13.10.2023 (в электронном виде через систему «Мой арбитр» 13.10.2023) в арбитражный суд поступило заявление кредитора Федеральной налоговой службы (далее – заявитель, ФНС России, кредитор) о признании обоснованным и включении в реестр требований кредиторов задолженности в сумме 35 473,75 рублей, из которых:

- 31 655,81 рублей – основной долг – во вторую очередь реестра требований кредиторов;

- 3 126,00 рублей – основной долг – в третью очередь реестра требований кредиторов;

- 691,94 рублей – пени и штрафы в состав требований кредиторов третьей очереди.

10.01.2023 от уполномоченного органа поступило уточненное требования, в котором просит о признании обоснованным и включении в реестр требований кредиторов задолженность в сумме 32 773,71 рублей, из которых:

- 28 955,77 рублей – основной долг – во вторую очередь реестра требований кредиторов;

- 3 126 рублей – основной долг – в третью очередь реестра требований кредиторов;

- 691,94 рублей – пени в состав требований кредиторов третьей очереди.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточненное требование принято судом к своему рассмотрению.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 24.01.2024 (резолютивная часть оглашена 10.01.2024) признано обоснованным требование ФНС России и включено в реестр требований кредиторов ФИО1 в следующем составе и размере:

25 268,94 рублей задолженности по обязательным платежам во вторую очередь реестра требований кредиторов должника по основной сумме задолженности;

6 812,83 рублей задолженности по обязательным платежам в третью очередь реестра требований кредиторов должника по основной сумме задолженности;

691,94 рублей пени и штрафа для отдельного учета в составе требований кредиторов должника третьей очереди.

Не согласившись с принятым судебным актом, ФНС России обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления ФНС России, признании обоснованными требований и подлежащими включению в реестр требований кредиторов ФИО1 в общей сумме 32 773, 71 руб., в том числе:

- 28 955, 77 руб. – основной долг – во вторую очередь реестра требований кредиторов;

- 3 126 руб. – основной долг – в третью очередь реестра требований кредиторов;

- 691, 94 руб. – пени в состав требований кредиторов третьей очереди.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о необходимости деления страховых взносов по единому тарифу на 2023 год по разной очередности удовлетворения требований, поскольку Конституционный Суд Российской Федерации высказывался о страховых взносах как о части заработной платы, без различения на взносы на обязательное пенсионное страхование и иные взносы. На основе сформированного Конституционным Судом Российской Федерации подхода Верховный Суд Российской Федерации распространил режим второй очереди на взносы на пенсионное страхование. В настоящее время произошло изменение законодательного регулирования, в соответствии с которым отдельные виды страховых взносов объединены в единое целое.

Определением от 31.05.2024 производство по апелляционной жалобе ФНС России на определение от 24.01.2024 Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-11212/2023 приостановлено до принятия решения по кассационной жалобе по делу №А55-8849/2017, рассматриваемой в Верховном Суде Российской Федерации.

Согласно официальным данным информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» 31.10.2024 Верховным Судом Российской Федерации вынесено определение, которым отказано в передаче кассационной жалобы по делу №А55-8849/2017 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Принимая во внимание, что на настоящий момент обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу, отпали, апелляционный суд, руководствуясь статьёй 146 АПК РФ, считает возможным возобновить производство и перейти к рассмотрению апелляционной жалобы по существу.

На основании статьи 18 АПК РФ в составе суда производилась замена судей.

Арбитражный апелляционный суд считает возможным на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность определения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает определение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что у должника образовалась задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 32 773,71 рублей, в том числе:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере - 18 600,54 рублей,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды – 397,30 рублей,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 – 698,70 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии) – 2 072,37 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (в фиксированном размер, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 5 306,04 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельной категорией налогоплательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период – 3 043,32 рублей,

- налог на имущество - 1 234 рублей,

- земельный налог - 796.00 рублей, а также пени в размере 691,94 рублей.

Задолженность, заявленная ко включению в реестр требований кредиторов, подтверждена соответствующими документами и расчетами и возможность принудительного взыскания этой задолженности не утрачена.

Признавая обоснованными требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 32 773,71 руб., суд первой инстанции пришел к выводу, что сумма 18 534,04 руб., заявленная уполномоченным органом к включению во вторую очередь реестра требований кредиторов как задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, частично не подлежит включению во вторую очередь реестра, поскольку исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов должника страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Социальный фонд России и фонд обязательного медицинского страхования.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с частью 1 статьи 223 АПК РФ, пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Особенности банкротства гражданина установлены параграфом 1.1 главы X Закона о банкротстве.

Согласно пункту 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные главой X, регулируются главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI названного Закона.

По мнению уполномоченного органа ввиду внесения изменений в законодательное регулирование, в соответствии с которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое, единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж - (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), должен удовлетворяться в составе второй очереди реестра. В связи с чем, сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование учтена судом первой инстанции необоснованно в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

Очередность удовлетворения реестровых требований установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, так:

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в НК РФ федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом ко включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Таким образом, из заявленных страховых взносов в совокупном размере за 2023 год 18 534,04 руб., сумма 14 847,21 руб. на обязательное пенсионное страхование подлежит учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов и 3 686, 83 руб. на обязательное медицинское страхование в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

Суд апелляционной инстанции считает, что материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены определения у суда апелляционной инстанции не имеется. Апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

определение от 24.01.2024 Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-11212/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


      Председательствующий                                                                                  С.Н. Хайкина


       судьи                                                                                                     О.О. Зайцева


                                                                                                                 Т.В. Павлюк