Решение от 22 мая 2019 г. по делу № А68-15082/2018

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, г. Тула, Красноармейский пр., 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@tula.arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-15082/2018

Резолютивная часть решения объявлена «15» мая 2019 г.

Полный текст решения изготовлен «22» мая 2019 г.

Арбитражный суд Тульской области в составе:

судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола помощником судьи Турченко И.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Заря» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Тульскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об отмене решения от 06.12.2018 № 22/1,

при участии в заседании:

от заявителя – не явились, извещены,

от ответчика – представитель ФИО1 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Заря» (далее – ООО «Заря», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Тульского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ-Тульское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) об отмене решения от 06.12.2018 № 22/1.

ГУ-Тульское РО Фонда социального страхования Российской Федерации возражало против заявленных требований, представило отзыв на заявление.

В судебном заседании 06.05.2019 объявлен перерыв, после перерыва заседание продолжено.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с Федеральными законами от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на основании Решения о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании от 04.07.2018 № 21/1 проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем ООО «Заря».

В ходе проверки установлено, что в 2015 г. - 2017 г. обществом не начислены страховые взносы на выплаты по договорам оказания услуг на сумму 4 046 320,00 руб., в том числе: 2015 г. – 877 450,00 руб., 2016 г. – 1 348 375,00 руб., 2017 г.- 1 820 495,00 руб., имеющих признаки срочных трудовых договоров, в которых вознаграждение зависит не от объема выполненных работ, a от количества времени (дни, часы).

Кроме того, данными договорами на «исполнителя» возложена ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда и обязанность соблюдать требования охраны труда.

1. Гражданско - правовой договор с физическим лицом на выполнение работ (услуг) № 01 от 03.08.2015г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенный ФИО2:

-действовал в период с 03.08.2015 г. по 31.08.2015 г.;

-содержит условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора составляет 193200,00 руб.;

-содержит ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

2. Гражданско - правовые договора с физическим лицом на выполнение работ (услуг) № 02 от 03.08.2015 г., № 06 от 01.09.2015 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково по перевозке зерна со склада с. Теляково в поле для сева, заключенные с ФИО3:

- действовали в период с 04.08.2015 г. по 26.08.2015 г., с 01.09.2015 г. по 25.09.2015 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 144 900,00 руб., 120 750 руб.;

-содержат ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

3. Гражданско - правовые договора с физическим лицом на выполнение работ (услуг) № 03 от 03.08.2015 г., № 07 от 01.09.2015 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, по перевозке зерна со склада с. Теляково в поле для сева, заключенные с ФИО4:

-действовали в период с 04.08.2015г. по 31.08.2015 г., с 01.09.2015 г. по 25.09.2015 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 158700,00 руб., 34500,00 руб.;

-содержат ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4) обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

4. Гражданско - правовой договор с физическим лицом на выполнение работ (услуг) № 04 от 03.08.2015 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенный с ФИО5:

-действовал в период с 06.08.2015 г. по 28.08.2015 г.;

-содержит условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора составляет 117 300,00 руб.;

-содержит ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4 обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

5. Гражданско - правовой договор с физическим лицом на выполнение работ (услуг) № 05 от 03.08.2015г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенный с ФИО6:

-действовал в период с 06.08.2015г. по 16.08.2015г.;

-содержит условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора составляет 69 000,00 руб.;

-содержит ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.41), и обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

6. Гражданско - правовой договор с физическим лицом на выполнение работ (услуг) б/н от 01.09.2015 г. на выполнение работ по протравливанию зерна (пшеница) для сева на складе с Теляково, заключенный с ФИО7:

-действовал в период с 01.09.2015 г. по 30.09.2015 г.;

-цена договора составляет 39100,00 руб.;

-содержит ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

7. Гражданско - правовые договоры с физическим лицом на выполнение работ (услуг) от 16.05.2016 г., б/н от 20.06.2016 г., от 29.07.2016 г., на выполнение работ по погрузке и разгрузке удобрений, погрузочно-разгрузочные работы с. Теляково, заключенные с ФИО8:

-действовали в период с 01.05.2016 г. по 15.05.2016 г., 01.06.2016г. по 20.06.2016 г., 18.07.2016 г. по 29.07.2016 г.;

-цена договора соответственно составляет 29 900,00 руб., 41 400,00 руб., 17 250,00 руб.;

-содержат ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

8. Гражданско - правовой договор с физическим лицом на выполнение работ (ycлyг) б/н oт 01.06.2016 г. на выполнение работ по перевозке зерна на сев, заключенный с ФИО4:

-действовал в период с 01.06.2016 г. по 01.06.2016 г.;

-цена договора составляет 6900,00 руб.;

-содержит ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

9. Гражданско - правовой договор с физическим лицом на выполнение работ (услуг) б/н от 16.06.2016г. на выполнение работ по прикатыванию посевов зерновых культур, заключенный ФИО9:

-действовал в период с 01.06.2016 г. по 15.06.2016 г.;

-цена договора составляет 25 900,00 руб.;

-содержит ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

10. Договора подряда № 30000000009 от 31.08.2016 г., № 15 от 30.09.2016 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО5:

-действовали в период с 01.08.2016 г. по 31.08.2016 г., с 01.09.2016 г. по 30.09.2016г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 119600,00 руб., 112100,00 руб.

11. Договора подряда № 30000000006 от 31.08.2016 г., №12 от 30.09.2016 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО10.:

-действовали в период о 01 08 2016 г. по 31.08.2016 г., 01.09.2016 г. по 30.09.2016 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 171 925,00 руб., 89 700,00 руб.

12. Договора подряда № 30000000008 от 31.08.2016 г., № 13 от 30.09.2016 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО3:

-действовали в период с 01.08.2016 г. по 31.08.2016 г., с 01.09.2016 г. по 30.09.2016г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 164 450,00 руб., 52 300,00 руб.

13. Договора подряда № 30000000008 от 31.08.2016 г., №30000000014 30.09.2016 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО4:

-действовали в период с 01.08.2016 г. по 31.08.2016 г., с 01.09.2016 г. по 30.09.2016г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни):

-цена договора соответственно составляет 164 450,00 руб., 194 300,00 руб.

14. Договор подряда № 30000000010 от 30.09.2016 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенный с ФИО11:

-действовал в период с 01.09.2016 г. по 30.09.2016 г.;

-содержит условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора составляет 127 000,00 руб.

15. Договора подряда № 30000000011 от 30.09.2016 г., №30000000016 от 31.10.2016 г. на выполнение работ по протравливанию зерна, погрузке зерна, уборка на складе с Теляково, заключенные с ФИО12:

-действовали в период с 01.09.2016 г. по 30.09.2016 г., с 01.10.2016 г. по 31.10.2016г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 18 000,00 руб., 13 200,00 руб.

16. Договора подряда № 30000000002 от 01.05.2017 г., №30000000005 от 01.06.2017г., № 30000000006 от 01.07.2017 г., № 3000000000е-от 01.08.2017 г. на выполнение работ по культивации под сев ярового ячменя, ярового рапса, подвоз семян на сев, подвоз дизтоплива, заправка техники, корчевка деревьев, ремонтные и сварочные работы, прямое комбайнирование озимой пшеницы, ячменя, подвоз дизтоплива, заключенные с ФИО13:

-действовали в период с 01.05.2017 г. по 31.05.2017 г., с 01.06.2017 г. по 30.06.2017 г., 01.07.2017 г. по 31.07.2017 г., с 01.08.2017 г. по 31.12.2017 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни, часы), по производственным нарядам, согласно учетного листка тракториста машиниста;

-цена договора соответственно составляет 35 200,00 руб., 29 520,00 руб., 28 160,00 руб., 24 240,00 руб., 40 800,00 руб., 12 000,00 руб.

17. Договор подряда № 30000000004 от 30.06.2017г., № 30000000014 от 01.08.2017г., № 23 от 01.09.2017г. на выполнение работ по протравливанию зерна, погрузочн разгрузочные работы, уборка на складе, погрузка зерна, ручные работы на складе, заключенные ФИО12:

-действовали в период с 01.06.2017 г. по 30.06.2017 г., с 01.08.2017 г. по 31.08.2017 г., 01.09.2017 г. по 31.12.2017 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни, час, оклад);

-цена договора соответственно составляет 5 750,00 руб., 10 000,00 руб., 18 000,00 руб., 18 000,00 руб., 18 000,00 руб., 18 000,00 руб.

18. Гражданско - правовые договоры с физическим лицом на выполнение работ (услуг) б/н от 01.06.2017 г., б/н от 15.06.2017 г. на выполнение работ по погрузке и разгрузке в с. Теляково, заключенные с ФИО8:

-действовали в период с 01.06.2017 г. по 13.06.2017 г., с 15.06.2017 г. по 30.06.2017 г.

-цена договора соответственно составляет 11500,00 руб., 11500,00 руб.;

- содержат ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (п. 5.4), и обязанность соблюдать требования охраны труда (п. 6.1).

19. Договора подряда № 30000000007 от 01.07.2017 г., № 30000000016 от 01.08.2017г., на выполнение работ по культивации, дискование под сев озимых, ремонтное работы, дискование зяби, сортировка рапса в с. Теляково, заключенные с ФИО14:

-действовали в период с 01.07.2017 г. по 31.07.2017 г., с 01.08.2017 г. по 31.12.2017г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (час) согласно учетного листа тракториста машиниста, по производственным нарядам;

-цена договора соответственно составляет 20800,00 руб., 44720,00 руб., 46400,00 р., 20080,00 руб.

20. Договора подряда № 30000000009 от 13.08.2017 г., №30000000021 от 01.09.2017г., № 30000000024 от 01.10.2017 г., № 30000000029 от 01.11.2017 г., № 30000000030 от 31.12.2017 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад, со склада на склад с. Теляково, заключенные с ФИО10.

- действовали в период с 13.08.2017 г. по 31.08.2017 г., с 01.09.2017 г. по 30.09.2017 г. 01.10.2017 г. по 31.10.2017 г., 01.11.2017 г. по 30.11.2017 г., с 01.12.2017 г. по 31.12.2017 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 52 325,00 руб., 171 900,00 руб., 52 300,00 руб.. 52 300,00 руб., 56 000,00 руб.

21. Договора подряда № 30000000008 от 01.08.2017 г., №30000000022 от 01.09.2017г., №30000000025 от 01.10.2017г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО4:

-действовали в период с 01.08.2017 г. по 31.08.2017 г., с 01.09.2017 г. по 30.09.2017г., с 01.10.2017 г. по 31.10.2017 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 101 775,00 руб., 171 900 руб., 14 900,00 руб.

22.Договора подряда № 30000000010 от 13.08.2017 г., №30000000020 от 01.09.2017 г., № 30000000027 от 01.10.2017 г. на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО3:

-действовали в период с 13.08.2017 г. по 31.08.2017 г., с 01.09.2017 г. по 3009.2017 г., от 01.10.2017 г. по 31.10.2017 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 44850,00 руб., 179400,00 руб., 14900,00 руб.

23.Договор подряда № 30000000011 от 13.08.2017 г., №30000000019 от 01.09.2017 г., № 30000000026 от 01.10.2017 г. на выполнение работ по перевозку зерна с поля на склад с. Теляково, заключенные с ФИО5:

-действовали в период с 13.08.2017 г. по 31.08.2017 г., с 01.09.2017 г. по 30.09.2017 г 01.10.2017 г. по 31.10.2017 г.;

-содержат условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора соответственно составляет 37375,00 руб., 179400,00 руб., 26400,00 руб.

24. Договор подряда № 30000000013 от 01.08.2017 г., на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, уборка на складе с. Теляково, заключенный с ФИО15:

-действовал в период с 01.08.2017 г. по 31.08.2017 г.;

-цена договора составляет 5 800,00 руб.

25. Договор подряда № 30000С00017 от 09.09.2017 г. на выполнение работ по перевозке зерна поля на склад с. Теляково, заключенный с ФИО16:

-действовал в период с 09.09.2017 г. по 30.09.2017 г.,

-содержит условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора составляет 142 000,00 руб.

26.Договор подряда № 30000000018 от 05.09.2017 г., на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, протравливание зерна, уборка на складе с. Теляково, заключенный с ФИО17:

-действовал в период с 05.09.2017 г. по 28.09.2017 г.;

-цена договора составляет 10 000,00 руб.

27. Договор подряда № 30000000028 от 01.11.2017 г., на выполнение работ по прямому комбайнированию рапса, заключенный с ФИО18:

-действовал в период с 01.11.2017 г. по 30.11.2017 г.;

-содержит условие о выплате вознаграждения за фактически отработанное время (дни);

-цена договора составляет 94 300,00 руб.

По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки от 18.10.2018 № 23/1н/с.

Рассмотрев материалы проверки, заместителем управляющего Государственным учреждением-Тульским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации 06.12.2018 принято решение № 22/1 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением № 22/1 от 06.12.2018 ООО «Заря» привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (состав правонарушения: неуплата или неполная уплата сумм взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов) с назначением наказания в виде штрафа в размере 16 994,54 руб.; начислены пени по состоянию на 31.12.2017 в размере 10 172,51 руб.; ООО «Заря» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 84 972,72 руб., уплатить штрафы, пени.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Заря» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленных требований ООО «Заря» указало, что заключенные договоры не являются трудовыми по смыслу норм статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку исполнитель не подчинялся правилам внутреннего трудового распорядка Общества, услуги не оказывались под управлением Общества, исполнитель не обеспечивался необходимым реквизитом для оказания услуг, выплата вознаграждения осуществлялась один раз в месяц, отсутствовали дополнительные выплаты (оплата сверхурочных, выходы в выходные и праздничные дни). Условиями заключенных договоров не предусмотрено выполнение какой-либо определенной трудовой функции, входящей в обязанности физического лица, а указано на конкретную работу, которую исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика. При этом из договора не следует, что Исполнители подчиняются внутреннему распорядку общества, у них имеется рабочее место на территории ООО «Заря», а также они не могут самостоятельно устанавливать порядок своей работы. По договору исполнитель обязан сдать результат работы заказчику (по актам оказанных услуг), ему оплачивается выполненная работа в течение определенного договором срока с момента подписания актов сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Сведений об установлении обществом графика работы в соответствии с установленными нормами рабочего времени и ведения учета отработанного исполнителями времени в Акте не указаны, равно как не представлено и доказательств выплаты этим физическим лицам заработной платы вместе с остальными работниками ООО «Заря». Работа исполнителей оплачивалась обществом в соответствии с актами сдачи-приемки работ (оказанных услуг) после их подписания сторонами. Исполнителю не предоставлялись социальные гарантии и компенсации. Таким образом, фактическое наличие между обществом и исполнителями трудовых правоотношений Решением не подтверждено.

Проанализировав материалы дела, доводы представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения, действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

В соответствии со статьей 4.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в ч. 1 ст. 2.1 настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Законом N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Следовательно, в соответствии с положениями п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, взаимосвязанными с соответствующими положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в период 2015-2017 г.г. обществом с физическими лицами были заключены договоры на выполнение работ по перевозке зерна с поля на склад; по перевозке зерна на сев; погрузочно-разгрузочных работ; уборке на складе; по протравливанию зерна; по прикатыванию посевов зерновых культур; по культивации под сев ярового ячменя, ярового рапса; заправки техники; корчевки деревьев; ремонтных сварочных работ, прямого комбайнирования озимой пшеницы, ячменя; по культивации, дискованию под сев озимых, дискованию зяби, сортировки рапса.

Отделение фонда, рассмотрев представленные договоры, заключенные ООО «Заря» с физическими лицами пришло к выводу о том, что спорными договорами, трактуемыми обществом как гражданско-правовые договоры, договоры подряда, присущи элементы трудового договора, предусмотренные статьями 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), а работы по ним носят не гражданско-правовой, а трудовой характер.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При этом в силу приведенной нормы, заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Статья 56 ТК РФ содержит разъяснение, согласно которому под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен данным Кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью первой статьи 59 ТК РФ. В случаях, предусмотренных частью второй статьи 59 ТК РФ, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

Согласно статье 59 ТК РФ срочный трудовой договор заключается на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы.

Второй случай, когда законом разрешено заключение срочного трудового договора с работником: на время выполнения временных (до двух месяцев) работ.

Третий случай: на время выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода времени (сезона).

Существует специальный перечень сезонных работ, утверждаемый в установленном порядке согласно статье 293 ТК РФ. В частности, к этим работам в соответствии с перечнем относятся: ледокольные работы, работы по уборке снега и льда, лесозаготовительные, сплавные и связанные с ними работы, торфяные работы и др.

Пункт 5 части первой статьи 59 ТК РФ предусматривает обязательное основание (условие) для заключения срочного трудового договора: "...для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг".

Основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21, 22 ТК РФ.

Гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Из анализа указанных норм следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг (выполнение работ) по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг, подряда).

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.

Из разъяснений, данных Президиумом Верховного Суда Российской Федерации в Постановлении от 17.03.2004 N 2 следует, что если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Обстоятельства дела свидетельствуют, что в 2015 - 2017 ООО «Заря» заключало договоры с физическими лицами на оказание работ (услуг), договоры подряда, по которым фактически указанные граждане привлечены обществом к исполнению трудовых функций.

Суд, проанализировав материалы дела, установил, что гражданско-правовые договоры на выполнение работ (услуг) и договоры подряда не содержат в себе условия о конкретном объеме и результате работ и предусматривают непосредственно процесс работы, которую должен выполнять исполнитель, подрядчик, которая оплачивается заказчиком независимо от выполненного объема и результата, что не характерно для гражданско-правовых договоров (перевозка зерна, погрузочно-разгрузочные работы; уборка на складе, протравливание зерна; прикатывание посевов зерновых культур; культивация под сев, корчевка деревьев, сортировка рапса и т.д.).

Процесс труда физических лиц имел признаки определенной трудовой функции в данной организации (профессии, специальности). Договоры носили однотипный характер.

Отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер, работы исполнялись на территории общества, в помещениях организации с использованием ее техники и оборудования. Так, в гражданско-правовых договорах имеется пункт (пп.«а» п.6.1), предусматривающий обязанность заказчика предоставить исполнителю для оказания услуг необходимые материалы, документы, оборудование, технику, инструменты, снаряжение, помещения.

В договорах подряда имеется пункт 2.2, предусматривающий контроль общества за качеством и ходом работы, выполняемой подрядчиком. Суд отмечает шаблонность и тождественность заключаемых между ООО «Заря» и физическими лицами договоров.

В представленных договорах гражданско-правового характера на исполнителя при выполнении работ возложена ответственность за соблюдение норм и условий по охране труда (пункт 5.4), а также обязанность по соблюдению требований промышленной и пожарной безопасности, охраны труда (пункт 6.1.).

Более того, согласно подпункту «в» пункта 6.1 большинства договоров на выполнение работ (услуг) заказчик обязан производить страхование исполнителя от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за свой счет и своевременно уплачивать соответствующие страховые взносы.

Оплата по гражданско-правовым договорам с физическими лицами на выполнение работ (услуг), договорам подряда производилась фактически за отработанное время (часы), а не за выполненный объем работ. Работы оплачивались на основании нарядов на сдельную работу, на основании учетных листов трактористов-машинистов.

Таким образом, фактически обществом оформлялись табели учета рабочего времени. Все работники по договорам были включены в производственную деятельность общества, их деятельность регулировалась и контролировалась со стороны заказчика.

Заключенные обществом договоры с физическими лицами имеют признаки срочного трудового договора, предусмотренного статьей 59 ТК РФ, поскольку их условиями являлось выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с деятельностью ООО «Заря» (связанной с сельскохозяйственной деятельностью).

Таким образом, при анализе договоров на перевозку зерна, погрузочно-разгрузочные работы; уборку на складе, протравливание зерна; прикатывание посевов зерновых культур; культивацию под сев, корчевку деревьев, сортировку рапса и т.д. судом установлены следующие отличительные признаки спорных договоров на выполнение работ, подряда, свидетельствующие об отсутствии у них гражданско-правового характера: заказчик контролирует работу исполнителя; исполнителями выполнялись одни и те же работы длительное время; лица были включены в производственную деятельность организации, выполняли работу по определенной трудовой функции, а не разовые задания заказчика; отношения между обществом и исполнителями являются длящимися и существуют независимо от наличия или отсутствия результата работы работника; работы определенного рода носили систематический, а не разовый характер; отсутствие в договорах объема работ; наличие сдельного характера оплаты труда; оплата труда производилась обществом регулярно после подписания акта приема-передачи услуг и независимо от объемов выполненных работ.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что отношения по указанным выше договорам, заключаемым обществом, по своей правовой природе являются трудовыми отношениями. Предметом гражданских правоотношений является получение конечного результата (продукта труда), тогда как целью трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности, должности) в данной организации. Указанное свидетельствует о фактическом выполнении подрядчиками трудовых функций в организации.

Указанный вывод подтверждается письмом Государственной инспекции труда в Тульской области № 10-5060-18-ОБЬ от 29.08.2018, согласно которому договоры гражданско-правового характера, заключенные ООО «Заря» с гражданами РФ, имеют признаки срочных трудовых договоров, т.к. в них не предусмотрен требуемый объем работ, установлен срок выполнения, вознаграждение зависит не от объема выполненных работ, а от количества времени.

В соответствии с пунктом 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового Кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, совокупностью представленных в материалы дела доказательств подтверждается, что посредством заключения договоров на выполнение работ (услуг), подряда, являясь работодателем, общество скрывало наличие трудовых правоотношений. Целью заключения и реализации представленных договоров являлось урегулирование страхователем фактически сложившихся трудовых отношений с исполнителями.

Более того, отдельными договорами на выполнение услуг прямо предусмотрена обязанность заявителя по страхованию исполнителей от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Правоотношения сторон в рамках спорных договоров возмездного оказания услуг по своей правовой природе являются трудовыми, в связи с чем Фондом правомерно включены в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное страхование спорные выплаты.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

В силу ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Заря» о признании недействительным решения Государственного учреждения - Тульского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.12.2018 № 22/1 отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.

Судья С.В. Косоухова