Решение от 23 июля 2020 г. по делу № А26-2328/2020

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-2328/2020
г. Петрозаводск
23 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 23 июля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Лазарева А.Ю., при ведении протокола помощником судьи Кардинен Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании 16 июля 2020 года дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Городской комбинат благоустройства» о признании недействительным решения Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия от 31.01.2020 № 108 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при участии представителя заявителя - ФИО1 (доверенность от 23.01.2020),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Городской комбинат благоустройства» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия (далее – ответчик, Фонд) от 31.01.2020 № 108 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оспариваемым решением Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ), за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов, в виде штрафа в размере 32 853,77 руб.; Обществу начислены пени в сумме 13 428,86 руб.; предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд в сумме 164 268,83 руб.

В обоснование требований заявитель указал, что считает вынесенное Фондом решения незаконным, нарушающим права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Общество несогласно с доначислением страховых взносов в связи с неправомерным применением тарифа страховых взносов, не соответствующего основному виду экономической деятельности и классу профессионального риска, ссылаясь на кратность выполнения работ по видам деятельности; указав, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде с 01.01.2016 по 31.12.2018 начислялись страхователем верно по тарифу 0,3 %, что соответствует виду экономической деятельности в 2016 году «Уборка территории и аналогичная деятельность» и 2 классу профессионального риска; полагает, что у Фонда отсутствовали правовые основания для квалификации отношений, возникших на основании разовых договоров оказания услуг на выполнение работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе на период действия договора подряда № 1/П-КБ в части покоса травы и стрижки кустарников как фактически трудовых отношений. Указанные договоры предусматривали временное, в период с 01.07.2017 по 30.09.2017, выполнение работ по покосу травы, стрижке кустарников и заключались с рабочими зеленого хозяйства Общества, в должностных инструкциях которых соответствующие обязанности отсутствовали.

В отзыве на заявление ответчик указал, что с предъявленными требованиями не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, вынесенным с соблюдением требований действующего законодательства, доводы заявителя отклонил, просит в удовлетворении требований отказать, полагает, что требования Общества удовлетворению не подлежат, так как основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес (доход) в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, следовательно, страховые взносы следовало начислять по тарифу 1,2%, а выполнение работниками работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам (договорам возмездного оказания услуг) фактически следует считать трудовыми ношениями.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в суд не обеспечил, ходатайств не заявил, направил дополнительные доказательства по делу.

В судебном заседании представитель заявителя ходатайств не заявил, поддержал требования в полном объёме по основаниям, изложенным в заявлении.

На основании части 3 статьи 156 и части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя ответчика.

Заслушав представителя заявителя, исследовав все письменные материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Государственным учреждением - региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам выездной проверки Фондом составлен акт от 20.12.2019 №476 н/с (л.д.17-23, т.1).

В ходе проверки Фондом установлено, что за 2017-2018 годы Обществом при исчислении подлежащих уплате страховых взносов неправомерно применен тариф страховых взносов, не соответствующий основному виду экономической деятельности (по коду общероссийского классификатора видов экономической деятельности) (далее – ОКВЭД, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) и классу профессионального риска. Страхователем за 2017-2018 годы начислено страховых взносов на базу выплат в сумме 17 911 862,98 руб. по тарифу 0,3 процентов в размере 53 735,64 руб., а следовало по тарифу 1,2 процентов в размере 214 942,36 руб. В результате сумма неуплаченных страховых взносов составила 161 206,72 руб.

Решением от 31.01.2020 №108 н/с (л.д.1-7, т.3) Общество привлечено к ответственности на основании статьи 26.29 Закона № 125-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов, в виде штрафа в размере 32 853,77 руб., Обществу начислены пени в сумме 13 428,86 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд в сумме 164 268,83 руб. Копия решения вручена Обществу 12.02.2020 (л.д.15, т.1).

Не согласившись с принятым решением, Общество, в установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок, обжаловало его в судебном порядке.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания решения органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие решения органа, осуществляющего публичные полномочия, закону или иному нормативному правовому акту и нарушение решением органа осуществляющего публичные полномочия, прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив обстоятельства дела, суд считает, что предъявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения проводилась за период 01.01.2016 по 31.12.2018.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде начислялись страхователем по тарифу 0,3 процента по основному виду экономической деятельности страхователя в 2016 году «Уборка территории и аналогичная деятельность» (ОКВЭД 90.00.3), в 2017-2018 годах «Сбор неопасных отходов» (ОКВЭД 38.11) и 2 классу профессионального риска.

Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 (далее – Правила№ 713), установлено, что виды экономической деятельности разделяются на группы в зависимости от класса профессионального риска.

Экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем.

Основным видом деятельности, заявленным страхователем на 2017-2018 годы, являлся «Сбор неопасных отходов» (код 38.11 по ОКВЭД2 ОК 029-2014), который соответствует 2 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 0,3 процента.

В соответствии с пунктом 9 Правил № 713 основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказание услуг.

К заявлению о подтверждении основного вида экономической деятельности, поданному Обществом 17.04.2017 в Фонд, была приложена справка -подтверждение основного вида экономической деятельности за 2016 год, в которой указан основной вид экономической деятельности «Сбор неопасных отходов» (код по ОКВЭД- 38.11), доля доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме выполненных работ (оказанных услуг) за 2016 год составила 100 % или 31 840 руб. (л.д.44-45, т.3).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1 «Выручка» доходы Общества за 2016 год (л.д.123, т.2) составили в сумме 31 840 000 руб., в том числе связанные с основным видом деятельности - «сбор неопасных отходов» - в сумме 26 312 406 руб. или 82,97 %, с остальными видами деятельности: «благоустройство» - в сумме 342 523 руб. или 1,07 %; «прочие» - в сумме 4 500 054 руб. или 14,92 %; «услуги древесно-цветочного питомника» - в сумме 294 219 руб. или 0,92 %; «услуги транспортного цеха» - в сумме 37 130 руб. или 0,12 %.

Из материалов дела следует и заявителем не оспаривается, что в 2016 году ООО «Городской комбинат благоустройства» заключал договоры, предметом которых являлось выполнение работ по благоустройству и озеленению территории Петрозаводского городского округа, в том числе: муниципальный контракт от 21.03.2016 № 0106300010516000005-0142294-01 (далее - муниципальный контракт от 21.03.2016) на выполнение работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе, заключенный с Администрацией Петрозаводского городского округа (л.д.47-51, т.1).

По результатам выполнения указанного муниципального контракта от 21.03.2016 сторонами за 2016 год подписано 10 актов о приемке выполненных работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе (л.д.58-67, т.1).

Согласно приложению № 3 к муниципальному контракту от 21.03.2016 определен перечень работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе, период и кратность их выполнения (л.д.52-56, т.1).

В приложении № 1 к муниципальному контракту от 21.03.2016 расчет стоимости работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе определен в зависимости от вида и объема работ без учета кратности их выполнения (л.д.2-3, т.2).

В 2016 году Общество по указанному муниципальному контракту от 21.03.2016 выполнило следующие виды работ:

ОКВЭД 38.11 «Сбор неопасных отходов»;

ОКВЭД 81.29.2 «Подметание улиц и уборка снега»;

ОКВЭД 81.30 «Деятельность по благоустройству ландшафта».

Из акта выполненных работ № 25 от 31.03.2016 за период с 01.03.2016 по 31.03.2016 (л.д.58, т.1) следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) - 1 508 944,11 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 100%;

Из акта выполненных работ № 26 от 30.04.2016 за период с 01.04.2016 по 30.04.2016 (л.д.59, т.1) следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) и ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) - 862 892,50 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 56,32 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 669 327,73 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 43,68 %;

Из акта выполненных работ № 27 от 31.05.2016 за период с 01.05.2016 по 31.05.2016 (л.д.60, т.1) следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) - 216 840,85 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 13,94 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 338 655,51 руб. (тариф страховых взносов 1,2%)- 86,06 %;

Из акта выполненных работ № 28 от 19.07.2016 за период с 01.06.2016 по 30.06.2016 (л.д.61, т.1) следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) - 216 840,85 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 13,94 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -3 772 249,11 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 86,06 %.

Из акта выполненных работ № 29 от 31.07.2016 (л.д.62, т.1) за период с 01.07.2016 по 31.07.2016 следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) -216 840,85 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 13,94 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 338 665,51 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 86,06 %;

Из акта выполненных работ № 30 от 31.08.2016 (л.д.63, т.1) за период с 01.08.2016 по 31.08.2016 следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) - 216 840,85 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 13,94%;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 338 655,51 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 86,06%.

Из акта выполненных работ № 31 от 30.09.2016 (л.д.64, т.1) за период с 01.09.2016 по 30.09.2016 следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту от 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) -216 840,85 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 13,94 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 338 655,51 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 86,06 %.

Из акта выполненных работ № 32 от 31.10.2016 (л.д.65, т.1) за период с 01.10.2016 по 31.10.2016 следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту о 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) 216 840,85 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 13,94 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 1 338 655,51 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 86,06 %.

Из акта выполненных работ № 33 от 30.11.2016 (л.д.66, т.1) за период с 01.11.2016 по 30.11.2016 следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту о 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) 862 892,47 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 56,32 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 669 231,94 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) – 43,68 %

Из акта выполненных работ № 34 от 31.12.2016 (л.д.34, т.1) за период с 01.12.2016 по 31.12.2016 следует, что работы, выполняемые по муниципальному контракту о 21.03.2016 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц) 1 508 944, 11 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 100%.

Таким образом, при анализе поименованных выше актов приемки выполненных работ установлено, что основным видом работ по исполнению муниципального контракта от 21.03.2016 являлись: работы по уходу за газонами, кустами, цветами, садово-парковыми скульптурами, детскими городками и спортивными площадками, посадка рассады в подвесных вазонах и на клумбах.

Перечисленные виды работ относятся к ОКВЭД 81.30 «Деятельность по благоустройству и ландшафту», что соответствует 11 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,2%. Доля доходов по указанному виду деятельности в 2016 году составила 11 804,18 руб., что в процентном отношении составляет 66,13% от всех осуществляемых Обществом видов деятельности (доля доходов по видам экономической деятельности «Сбор неопасных отходов» (ОКВЭД 38.11) и «Подметание улиц и уборка снега» (ОКВЭД 81.29.2) составила 6044,46 руб. (33,87%)).

Кроме того, Обществом 16.08.2016 был заключен договор подряда №16/08-180 (л.д. 68-72, т.1) (далее - договор подряда) на выполнение комплекса работ по укреплению откосов георешетками и озеленению на объекте - торговый комплекс «Лента», расположенный по адресу: пересечение проспектов Карельского и Комсомольского в г.Петрозаводске Республике Карелия.

Согласно акту № 1 приема-передачи результата выполненных работ по договору подряда от 29.11.2016 (л.д.81, т.1) доля доходов по виду экономической деятельности «Деятельность по благоустройству ландшафта» в общем объеме выполненных работ составила 91,13 % или 5 598 050 руб., в том числе: устройство газона – 4 687 800 руб., посадка деревьев и кустарников 250 270 руб., дополнительные работы по устройству газона – 379 958 руб., устройство земляного откоса (уплотнение грунтового основания, укладка пространственных георешеток по грунту готового откоса, с последующей засыпкой растительным грунтом толщиной 100 мм.) – 179 010 руб., отсыпка растительного грунта – 15 660 руб., устройство партерных газонов с подготовкой основания и посевом смеси многолетних трав – 34 800 тыс. руб.. внутриплощадочное благоустройство – 50 560 руб., доля доходов по виду экономической деятельности «Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки» в общем объеме выполненных работ составила 8,87 % или 545 015 руб.

Таким образом, учитывая, что общая сумма доходов за 2016 год указанная страхователем составила 31 840 000 руб. (л.д.45, т.3), доля доходов по виду экономической деятельности «Деятельность по благоустройству ландшафта» только по муниципальному контракту от 01.03.2016 и договору подряда от 16.08.2016 в общем объеме выполненных работ составила 54,65 % или 17 402 023 руб.

К заявлению о подтверждении основного вида экономической деятельности, поданному Обществом 21.03.2018 (л.д.46-47, т.3) в отделение Фонда, приложена справка-подтверждение основного вида экономической деятельности за 2017 год, в которой указан основной вид экономической деятельности «Сбор неопасных отходов» (код по ОКВЭД- 38.11), для доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме выполненных работ (оказанных услуг) за 2017 год составила 100 % или 30 751 000 руб.

В 2017 году ООО «Городской комбинат благоустройства» заключал договоры, в том числе от 21.02.2017 был заключен договор подряда №1/П - КБ (далее – договор подряда) на выполнение работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе с ООО «МК РЕГИОН» (л.д.82-86, т.1).

По результатам выполнения указанного договора подряда от 21.02.2017 №1/П-КБ сторонами за 2016 год подписано 10 актов о приемке выполненных работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе.

Согласно приложению № 2 к договору подряда от 21.02.2017 определен перечень работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе, период и кратность их выполнения (л.д.87, т.1).

В приложении № 3 к договору подряда от 21.02.2017 расчет стоимости работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе определен в зависимости от вида и объема работ без учета кратности их выполнения. Цена каждого вида работ не указана (л.д.93-98, т.1).

Из акта выполненных работ № 1 от 31.03.2017 (имеется в материалах дела, т.3) за период с 06.03.2017 по 31.03.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) - 7 368 508,07 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) -32,16 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 15 540 083,10 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 67,84 %.

Из акта выполненных работ № 2 от 30.04.2017 (л.д.143, т.1) за период с 01.04.2017 по 30.04.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 865 983,32 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 48,99 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 901 681,55 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 51,01 %.

Из акта выполненных работ № 3 от 31.05.2017 (л.д.144, т.1) за период с 01.05.2017 по 31.05.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 507 578,38 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 21,96 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 803 362,95 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 78,04 %.

Из акта выполненных работ № 4 от 30.06.2017 (л.д.145, т.1) за период с 01.06.2017 по 30.06.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 505 321,42 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 9,66 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 4 728 335,42 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 90,34 %.

Из акта выполненных работ № 5 от 31.07.2017 (л.д.146, т.1) за период с 01.07.2017 по 31.07.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 505 321,42 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 21,91 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 801 255,42 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 78,09%.

Из акта выполненных работ № 6 от 31.08.2017 (л.д.147, т.1) за период с 01.08.2017 по 31.08.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 505 321,42 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 21,91 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 801 255,42 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 78,09%.

Из акта выполненных работ № 7 от 30.09.2017 (л.д.148, т.1) за период с 01.09.2017 по 30.09.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 505 251,82 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 21,91 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) – 1 801 255,42 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 78,09%.

Из акта выполненных работ № 8 от 31.10.2017 (л.д.149, т.1) за период с 01.10.2017 по 31.10.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 505 251,82 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) – 21,91 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -1 801 255,42 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 78,09 %.

Из акта выполненных работ № 9 от 30.11.2017 (л.д.150, т.1) период с 01.11.2017 по 30.11.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 843 189,15 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 48,32 %;

ОКВЭД 81.30 (предоставление услуг по благоустройству ландшафта) -901 681,50 руб. (тариф страховых взносов 1,2%) - 51,68 %

Из акта выполненных работ № 10 от 31.12.2017 (л.д.1, т.2) за период с 01.12.2017 по 31.12.2017 следует, что работы, выполняемые по договору подряда от 21.02.2017 № 1/П-КБ в процентном отношении составили:

ОКВЭД 38.11 (сбор неопасных отходов) и ОКВЭД 81.29.2 (подметание улиц и уборка снега) – 1 376 075,79 руб. (тариф страховых взносов - 0,3%) - 100 %.

При анализе указанных выше актов приемки выполненных работ установлено, что основным видом работ по исполнению договора подряда от 21.02.2017 являлись работы: по уходу за газонами, кустами, цветами, садово-парковыми скульптурами, детскими городками и спортивными площадками, посадка рассады в подвесных вазонах и на клумбах. Доля доходов по виду экономической деятельности «Деятельность по благоустройству ландшафта» в общем объеме выполненных работ составила 67,84 % или 15 540 080 руб., доля доходов по видам экономической деятельности «Сбор неопасных отходов» и «Подметание улиц и уборка снега» в общем объеме выполненных работ составила 32,16 % или 7 368 050 руб.

Таким образом, Фондом был сделан обоснованный вывод, что основным видом деятельности страхователя в 2016 и 2017 годах являлось выполнение работ по уходу за объектами внешнего благоустройства, который относится к коду 81.30 по ОКВЭД ОК 029-2014 «Деятельность по благоустройству ландшафта», что соответствует 11 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,2 %.

Код 81.30 по ОКВЭД ОК 029-2014 «Деятельность по благоустройству ландшафта» включает в себя: закладку, обработку и обслуживание парков и садов для частных и общественных жилых домов, общественных и нежилых зданий (школ, больниц, административных зданий, церковных зданий и т.п.), городских территорий (парков, городских зеленых зон, кладбищ и т.п.), зеленых зон вдоль транспортных магистралей (дорог, железнодорожных и трамвайных линий, водных путей, портов), промышленных и торговых зданий, зеленых зон зданий (сады на крышах, озеленение фасадов, внутренних помещений), спортивных площадок, игровых площадок, зон отдыха, полей для гольфа и прочих мест для развлечений и отдыха, стационарных и проточных водных пространств (водоемов, прудов, плавательных бассейнов, рвов, водных трасс, заводских сточных систем); озеленение и благоустройство зон для защиты от шума, ветра, эрозии, яркого света и т.п.

Таким образом, при исчислении подлежащих уплате страховых взносов за 2017-2018 годы ООО «Городской комбинат благоустройства» неправомерно применил тариф страховых взносов, не соответствующий основному виду экономической деятельности (по коду общероссийского классификатора видов экономической деятельности) и классу профессионального риска.

В соответствии с положениями статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 20.2 данного закона.

За 2017-2018 годы страхователем начислено страховых взносов на базу выплат, подлежащих обложению страховыми взносами в сумме 17 911 862,98 руб. по тарифу 0,3 % в размере 53 735,64 руб., а следовало по тарифу 1,2 % в размере 214 942,36 руб. В результате сумма неуплаченных Обществом страховых взносов составила 161 206,72 руб. (214 942,36 руб. – 53 735,64 руб.).

По эпизоду доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, произведенные Обществом по договорам подряда, суд установил следующее.

Согласно пункту 1 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В нарушение пунктов 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ страхователь в 2017 году не включил в базу для начисления страховых взносов ежемесячные выплаты физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров (л.д.18, 20, 21, 25, 29, 33, 37, 41, 44, 46, 50, 54, 57, т.2) в сумме 255 176 руб. (Приложение № 3 (расшифровка доходов по видам экономической деятельности за 2017 год) (л.д.13-17, т.2).

Суд соглашается с доводами Фонда о том, что указанными договорами оформлены фактически трудовые отношения, что и послужило основанием для включения в базу для начисления страховых взносов выплат по данным договорам.

Из статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) следует, что трудовые отношения на основании трудового договора возникают, в том числе в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако, в ходе судебного заседания будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В соответствии со статьями 15, 56 ТК РФ основными признаками трудовых правоотношений являются, в том числе осуществление работы по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; выполнение работы личным трудом работника, который включается в производственную деятельность организации; работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации, составным элементом которого является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, регулярная выплата заработной платы; длящийся характер трудовых отношений.

Определяющее значение для квалификации имеющихся между сторонами отношений имеет анализ их фактического содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правовых или трудовых отношений.

В соответствии с представленными Обществом документами основным видом деятельности страхователя является - выполнение работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе.

С июля 2017 года по сентябрь 2017 года Общество заключало договоры возмездного оказания услуг (далее - договор) (л.д.18, 20, 21, 25, 29, 33, 37, 41, 44, 46, 50, 54, 57, т.2) со штатными работниками на выполнение работ по уходу за объектами внешнего благоустройства в Петрозаводском городском округе на период действия договора подряда от 21.02.2017 № 1/П - КБ, в части покоса травы и стрижки кустарников. Всего заключено 12 договоров.

Договоры заключены на срок до 3-х месяцев на работы по должностям, имеющимся в штатных расписаниях Общества, со следующими работниками:

- ФИО2 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.29, т.2);

- ФИО3 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.25, т.2);

- ФИО4 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.44, т.2);

- ФИО5 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.41, т.2);

- ФИО6 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.37, т.2);

- ФИО7 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.33, т.2);

- Перец И.Я. (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.21, т.2);

- ФИО8 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.50, т.2);

- ФИО9 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.57, т.2);

- ФИО10 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.54, т.2);

- ФИО11 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.18, т.2);

- ФИО12 (договор от 01.07.2017 по 30.09.2017) (л.д.46, т.2).

Начисления вознаграждений по договорам и заработная плата основным работникам отражались ежемесячно в одной расчетной ведомости Общества (л.д.86-88, т.3, л.д.28-29,т.1).

Выплаты по договорам отражались в бухгалтерском учете Общества на счете 70 «Расчеты персоналом по оплате труда», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Из расчетных листков, представленных Фонду в ходе проверки, усматривается, что заработная плата и оплата по договору подряда указаны в одном расчетном листке сотрудника (л.д.23-36, т.3).

В структуру ООО «Городской комбинат благоустройства» в соответствии со штатным расписанием входили: мастер зеленого хозяйства в количестве 2 единиц, рабочий зеленого хозяйства в количестве до 45 единиц, рабочий зеленого строительства в количестве до 18 единиц и т.д. (л.д.60-63, т.2, 37-43, т.3).

В должностной инструкции рабочего зеленого строительства предусмотрены обязанности по выкашиванию газонов вручную и газонокосилками, а также осуществление фигурной стрижки живых изгородей. Физические лица, с которых заключались договоры, выполняли те же функциональные обязанности, которые указаны в должностной инструкции рабочего зеленого строительства (л.д.64-69, т.2).

Договоры заключались по типовой форме без указания конкретных объемов выполнения работ. Оплата по договорам производилась после подписания актов приемки работ, в которых также не указаны объемы выполненных работ. По условиям договоров исполнитель несет ответственность за соблюдение правил техники безопасности и правил пожарной безопасности (п. 3.2.2. договоров).

Работы, выполняемые физическими лицами по договорам фактически являются работами, относящимися к основному виду деятельности Общества - «Деятельность по благоустройству ландшафта». В договорах отсутствует конкретный объемы выполняемых работ. Физические лица фактически выполняли работу по заданию заказчика (п.3.2.1 договоров).

По условиям заключенных договоров оплата выполненных работ производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя, указанный в настоящем договоре (п.2.2 договоров). Однако ни в одном из представленных на проверку 12 договоров возмездного оказания услуг не указан счет для зачисления вознаграждения по результатам подписания акта о приемке работ. Оплата по договор возмездного оказания услуг выделена отдельной строкой в расчетном листке сотрудника и учтена в общей сумме выплат, указанной в расчетном листке штатного сотрудника, с которым в том числе заключен трудовой договор. При этом страховые взносы на выплаты, производимые по договору возмездного оказания услуг, Обществом не начислялись.

Из табелей учета рабочего времени (л.д.14-22, т.3) следует, что сотрудники, привлеченные к выполнению работ по договору возмездного оказания услуг (ФИО2, ФИО3, ФИО7, ФИО6, ФИО4, Перец И.Я., ФИО8, ФИО10, ФИО9, ФИО5, ФИО11, ФИО12) отрабатывали норму часов по основной должности в рамках трудового договора и в этот же период выполняли работы по договору возмездного оказания услуг.

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со статьей 431 ГК РФ буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путём сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Анализ условий представленных договоров свидетельствует о том, что они содержат признаки трудовых отношений, а именно: граждане (физические лица) выполняли работы определенного рода (покос травы, стрижка кустарников), а не разовые задания как указывает заявитель; были включены в производственную деятельность организации, выполняя обязанности по определенной профессии (специальности), должности которых соответствуют штатному расписанию; в договорах и актах выполненных работ отсутствовали конкретные объемы работ и место их выполнения; отношения сторон носили непрерывный длящийся характер, услуги на протяжении трех месяцев оказывались одними и теми же штатными работниками по заданию работодателя. В связи с чем доводы заявителя в данной части судом отклоняются как несостоятельные и основанные на неверном толковании норм права.

Выплаты, производимые Обществом по договорам возмездного оказания услуг, являлись скрытой формой оплаты труда, что привело к неправомерному занижению базы для начисления страховых вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Учитывая наличие фактически трудовых отношений, страхователь обязан осуществлять в соответствии со статьей 22 ТК РФ обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном Законом № 125-ФЗ.

Таким образом, на суммы выплат по указанным договорам оказания услуг страхователю следовало начислять страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. В результате сумма неуплаченных страховых взносов составила 3062,11 руб. (255 176 руб. х 1,2 %).

На основании вышеизложенного суд считает, что основания для признания прав и законных интересов заявителя нарушенными отсутствуют, оспариваемое решение является законным и обоснованным, а заявление ООО «Городской комбинат благоустройства» удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Городской комбинат благоустройства» о признании недействительным решения Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Карелия от 31.01.2020 № 108 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отказать полностью.

2. Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>, Литер А) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Лазарев А.Ю.