Решение от 30 мая 2018 г. по делу № А70-4772/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-4772/2018
г. Тюмень
31 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2018 года. Полный текст решения изготовлен 31 мая 2018 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Тюменнефтекомплектгазстрой»

к Государственному учреждению Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области

об оспаривании в части решения № 6 от 20.03.2018,

при участии

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 03.05.2018 № 11,

от ответчика – ФИО3 на основании доверенности от 17.04.2018 №18/18,

установил:

Акционерное общество «Тюменнефтекомплектгазстрой» (далее – заявитель, Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению -  Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области (далее - ответчик, Управление) об оспаривании в части решения № 6 от 20.03.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах (далее - решение).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к заявлению.

Представитель ответчика возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период 2015-2016 гг., по результатам которой составлен акт выездной проверки от 19.02.2018 №13.

В рамках проведенной проверки Управлением было выявлено занижение базы для начисления страховых взносов за 2016 год в сумме 20 310 412,50 руб.  оказанной материальной помощи работнику в связи со смертью членов семьи.

При этом в акте проверки Управлением сделан вывод о том, что нет оснований рассматривать в качестве события смерть сотрудника, произошедшей в 2013 году в целях выплаты единовременной материальной помощи в феврале 2016 года (через промежуток времени более одного календарного года).

По итогам рассмотрения акта и материалов проверки, Управлением вынесено оспариваемое решение.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в общей сумме                  613 384,36 руб., Обществу начислены пени в сумме 311 647,25 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 3 066 921,79 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Позиция Общества основана на том, что действующее законодательство не устанавливает срок, в течение которого работнику, после смерти члена семьи или члену семьи умершего работника, может быть оказана единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи, чтобы она не включалась в базу для начисления страховых взносов. Единовременная материальная помощь не является объектом обложения страховыми взносами. Заявитель также пояснил, что в связи с допущенной бухгалтерской ошибкой, которая в дальнейшем была исправлена, соответствующие операции отражены в бухгалтерском учете за 2016 год, но фактически относятся к операциям за 2013 год. Законодательством не ограничен размер оказываемой материальной помощи, который не подлежит обложению страховыми взносами. Спорные выплаты не предусмотрены трудовым договором,  не носят стимулирующего характера и не представляют собой оплату труда.

Подробно позиция и доводы Обществом изложены в заявлении и дополнении к заявлению.

Возражая против заявленных требований, Управлением в отзыве полностью поддержан вывод оспариваемого решения. Ответчик полагает, что выплаченная сумма материальной помощи подлежит обложению страховыми взносами.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования  подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017)  объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Статья 9 Закона №212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт «б» пункта 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичные нормы содержатся в подпункте 3 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

При этом согласно статье 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи, как правило, относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

В соответствии со статьями 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса РФ материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью родственника или иного лица, не может считаться выплатой по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Трудовым кодексом РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса РФ) и компенсации (главы 24-28 Трудового кодекса РФ).

В силу статьи 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу статьи 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (статья 57 Трудового кодекса Российской Федерации).

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы. Таким объектом являются лишь выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Изложенное выше согласуется с правовой позицией Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, сформулированной в Постановлении от 25.03.2016 №Ф04-808/2016 по делу №А27-11549/2015.

Закон № 212-ФЗ и Закон № 125-ФЗ не указывают, какие именно выплаты относятся к материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Как  следует из материалов дела, Общество выплатило своему сотруднику единовременную материальную помощь в размере 20 310 000 рублей в связи со смертью членов семьи (отец и сын).

Основанием для данных расходов явился Приказ №8 от 29.04.2013 на выдачу материальной помощи ФИО4 на похороны отца.

Согласно выписке из протокола заседания совета директоров Общества №2 от 29.04.2013 приняты решения по оказанию за счет нераспределенной прибыли единовременной помощи ФИО4 в связи со смертью отца - в сумме 3 310 тысяч рублей, в связи со смертью сына – в сумме 17 000 тысяч рублей.

В ходе проверки Обществом были также представлены расчетный лист за февраль 2016 года, карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные суммы материальной помощи являлись оплатой труда работника или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Управлением не представлено.

Таким образом, поименованная выше сумма единовременной материальной помощи не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

При этом ни доводы ответчика о том, что выплата материальной помощи произведена в 2016 году, в то время как решение Общества о выплате датировано 2013 годом, ни  допущенные Обществом нарушения бухгалтерского учета при отражении спорных операций, также не свидетельствуют о том, что сумма материальной помощи подлежит обложению страховыми взносами.

Позиция Управления в данной части основана на ошибочном понимании норм права, а потому отклоняется  судом как необоснованная.

Доводы Управления о том, что не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, судом также не принимаются, поскольку  изложенные условия закреплены в пункте 11 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ, в пункте 12 части 1 статьи 20.2 Закона №125-ФЗ и представляют собой самостоятельные основания для освобождения от обложения осуществленных выплат страховыми взносами, в то время как в рассматриваемом случае заявителем произведена единовременная выплата, подпадающая под подпункт «б» пункта 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, положения которого таких ограничений не содержат.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд не усматривает правовых оснований для вывода о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов за 2016 год.

При таких обстоятельствах, предложение Управления уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование, а также пени и штраф является неправомерным.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения незаконным полностью, либо частично.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение Управления подлежит признанию недействительным, соответственно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные им по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь статьями  102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р  Е  Ш  И  Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 6 от 20.03.2018 Государственного учреждения -Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области, вынесенное в отношении Акционерного общества «Тюменнефтекомлектгазстрой» в части включения в базу для начисления страховых взносов за 2016 год единовременной материальной помощи ФИО4 начисленной и выплаченной ему в 2013 году в связи со смертью членов семьи в сумме 20 310 000 руб. и доначисления в связи с этим страховых взносов, пеней и штрафов.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области (625000, <...>; ИНН <***>; ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества «Тюменнефтекомлектгазстрой» (625000, <...>; зарегистрировано 04.09.2002 ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в сумме 3000 (три тысячи) рублей, понесенные по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Безиков О.А.