Решение от 5 августа 2024 г. по делу № А70-13911/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-13911/2024
г. Тюмень
05 августа 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 05 августа 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Союзгазтехнология-Буровой сервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 19.03.2013, адрес 625014, <...>)

к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 28.01.2003, адрес 625048, <...>)

о признании недействительным решения от 24.05.2024 №72012450000017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явились;

от ответчика – ФИО1 на основании доверенности No5 от 09.01.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Союзгазтехнология-Буровой сервис» обратилось в суд с заявлением к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области о признании недействительным решения от 24.05.2024 №72012450000017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Представители заявителя в судебное заседание не явился, заявитель о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом

Представитель ответчика в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее «ОСФР по Тюменской области» или «Фонд», «Заинтересованное лицо») в период с 15.01.2024 по 15.03.2024 проведена выездная проверка деятельности ООО «СГТ-Бурсервис» в части правильности начисления, своевременности и полноты уплаты страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности.

По результатам проверки составлен акт № 72012450000015 от 05.04.2024 которым установлены нарушения в начислении страховых взносов страхователем, а также нарушение в определении основного вида экономической деятельности.

Заявителем были поданы возражения на акт проверки. Доводы указанные в возражениях не были учтены ответчиком и 24.05.2024 им вынесено решение № 72012450000017 о привлечении Заявителя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки.

Согласно Решению Заявитель привлечен к ответственности:

- по ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде наложения штрафа в размере 104 568,49 рублей;

- заявителю начислены пени в размере 22 291,03 рублей.

- предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 522 842,46 рублей.

Заявитель полагая, что вышеуказанное решение Фонда не соответствует законодательству Российской Федерации и является недействительным обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Как следует из представленных суду доказательств и не оспаривается сторонами, с15.01.2024 по 15.03.2024 года в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов Обществом на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (акт от 05.04.2024 № 72012450000015) за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 года и вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 24.05.2024 № 72012450000017.

Проверка проведена в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125- ФЗ), и иными законодательными и нормативными правовыми актами.

На основании вышеуказанного решения за проверяемый период было установлено занижение Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 5 143 794,79 рублей (2022 год -12659,30, 2023 - 5131135,49 рублей).

Проверкой установлено следующие нарушения:

1) 3анижение базы для начисления страховых взносов:

ООО «СГТ-БУРСЕРВИС» производило компенсацию работникам общества стоимости расходов в связи с прохождением медицинских осмотров (обследований), тестирований на COVID-19. Договор об оказании платных медицинских услуг страхователем с медицинскими организациями на срок не менее одного года не был заключен. Оплата за вышеуказанные услуги работниками производилась за счет собственных средств на сумму 91951,86 руб.

Согласно общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Закон № 125-ФЗ).

Исключения составляют выплаты, поименованные в ст. 20.2 Закона №125- ФЗ. В частности, не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ).

Согласно п.п.5 п.1 ст.20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно положений статей 212, 213, 214 Трудового кодекса РФ на работодателя и работника возлагается обязанность в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организовывать и проходить медицинские осмотры.

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Согласно пункту 2 статьи 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний.

Исходя из положений пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 417 «Об утверждении правил поведения, обязательных для исполнения гражданами и организациями, при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации» установлено, что граждане и организации обязаны выполнять решения Правительства Российской Федерации, Правительственной комиссии по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и обеспечению пожарной безопасности или должностных лиц, указанных в пункте 8 (в частности, должностное лицо, определяемое законом субъекта Российской Федерации - города федерального значения; высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации - региональный уровень реагирования) и в пункте 9 статьи 4.1 Федерального закона N 68, направленные на принятие дополнительных мер по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

При этом, в случае организации самими работодателями проведения исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-пСоV) в связи с выполнением требований действующего законодательства Российской Федерации, законодательных актов субъектов Российской Федерации, решений представительных органов местного самоуправления и требований в решениях вышеупомянутых должностных лиц (далее - Требования) в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, которое не связано с выплатами в пользу работников, оплата организацией стоимости данного исследования по договору с медицинским учреждением, допущенным к проведению такого исследования в соответствии с законодательством Российской Федерации, не признается объектом обложения страховыми взносами.

В случае, если осуществляемые работодателем выплаты в пользу работников в виде компенсации их расходов по проведению исследований на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в медицинских учреждениях осуществляются в соответствии с вышеупомянутыми Требованиями для обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, то такие суммы относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей, упомянутым в статье 20.1 Закона № 125-ФЗ.

В случае отсутствия в Требованиях возможности для работодателей компенсировать своим работникам сумм их расходов по прохождению указанных исследований, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Также следует учесть, что оплата медицинских осмотров (обследований), тестирований на COVID-19 за счет собственных средств работников с последующей компенсацией таких расходов страхователем статьей 213 ТК РФ не предусмотрена, а значит, такие выплаты не могут освобождаться от обложения страховыми взносами на основании вышеназванных норм.

В ходе проверки установлено, что по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» есть документально не подтвержденные расходы в сумме 3761335,22 руб. (3716270,81 руб. - нет подтверждающих документов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 45064,41 руб. - нет документов в авансовом отчёте, подтверждающих произведенные расходы), компенсация ГСМ по чеку на сумму 284850,81 руб., расходы, не относящиеся к представительским расходам в сумме 4537,91 руб. (еда сотрудников, приобретение продуктов питания), компенсация за сотовую связь сотрудникам в сумме 11846,00 руб. (без основания), расходы на обслуживание автомобиля на сумму 218615,88 руб. (приобретение запчастей, шиномонтаж, мойка, и т.д.), расходы, не относящиеся к хозяйственной деятельности -непроизводственные траты в сумме 173035,11 руб. (оплата парка аттракционов, чеки из вет.аптеки, приобретение кур-несушек, корм для кур-несушек, химчистка, приобретение медикаментов, приобретение носочно-чулочных изделий, журналов, банки, крышки для консервации, средство для дезинфекции бассейна и т.д.).

Так, расходы на приобретение ГСМ связаны с обслуживанием перевозочного процесса и относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты» (п. 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В расходы включается сумма всех фактических затрат организации (п. 6 ПБУ 10/99).

Бухгалтерия организации ведет количественно-суммовой учет ГСМ и специальных жидкостей. Заправка автотранспорта производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам или специальным картам. Бухгалтер на основании первичных документов (авансовых отчетов, накладных и др.) приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости. ГСМ учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с перевозочным процессом, отражают на балансовом счете 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу».

Списание топлива происходит на основании таких подтверждающих документов, как путевые листы, которые в обязательном порядке заполняются водителями. В путевых листах должны быть указаны точный маршрут, километраж, а также объем топлива в баке на начало и конец поездки.

Что касается учетной политики для целей налогообложения, то здесь стоимость горюче-смазочных материалов в объеме фактических затрат включают либо в материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ), либо относят на прочие расходы, связанные с содержанием служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 кодекса). Однако необходимо учитывать, что такие расходы должны быть экономически обоснованными. А для контроля величины расходов, финансовое ведомство рекомендует использовать нормы расхода топлива, которые устанавливаются для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению.

Данные нормативы установлены Минтрансом России, но не обязательны к применению. Такой вывод сделал Минфин России в своем письме от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20097 «Об учете расходов на приобретение топлива для служебного автомобильного транспорта в случае превышения норм расхода топлива». Поэтому Налоговый Кодекс РФ допускает организациям разработать собственные нормы расходования ГСМ с учетом реальных транспортных условий, а также технического состояния автомобилей.

Законодательство позволяет списывать топливо, используемое для заправки транспортных средств не только по путевым листам. В своем письме Министерство Финансов позволяет отразить списание ГСМ при помощи специальных систем, таких как ГЛОНАСС и т.п., потому как они позволяют правильно и полностью установить проделанный автомобилем путь, с точностью до метров.

На основании вышеизложенного и в виду того, что расходы по приобретению ГСМ не были подтверждены документально они не могут быть списаны на себестоимость продукции, Расходы по приобретению ГСМ следует отнести к компенсации сотруднику за использование личного транспорта.

Компенсация ГСМ сотруднику за использование личного автомобиля - это один из видов компенсаций, положенных работнику, который использует для работы личное имущество (ст. 188 ТК РФ). Факт использования личного автомобиля в служебных целях нигде не зафиксирован, отсутствуют путевые листы.

Так, отсутствие документов, подтверждающих расходование принятых под отчет денежных средств, признается доходом подотчетного лица, полученным в рамках трудовых отношений, который является объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Представительские расходы - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на: проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; буфетное обслуживание во время переговоров; оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Таким образом, представительские расходы должны быть связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

На основании представленных авансовых отчетов, данные расходы невозможно отнести к представительским расходам.

Вместе с тем только правильно оформленные первичные документы являются основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В первичных учетных документах должны быть указаны дата и место проведения приема, приглашенные лица, участники со стороны принимающей организации, величина произведенных расходов. В бухгалтерию организации должны быть сданы следующие документы: отчет об осуществлении представительских расходов с указанием суммы фактически произведенных расходов (отчет утверждается руководителем организации). Документ составляется лицом, ответственным за мероприятие, в произвольной форме; авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих представительские расходы (счета предприятий общественного питания, документы об оплате транспортных расходов, об оплате услуг переводчика и другие первичные учетные документы).

Так, отсутствие документов, подтверждающих расходование принятых под отчет денежных средств, признается доходом подотчетного лица, полученным в рамках трудовых отношений, который является объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Согласно п.3 ст.20.1 Закона №125-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях страховых взносов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Исключения составляют выплаты, поименованные в ст. 20.2 Закона №125- ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, можно отнести данные расходы, возмещенные по авансовому отчету к доходу сотрудников в натуральной форме. В соответствии с законодательством, на данные суммы должны быть начислены страховые взносы.

Также в ходе проверки установлено, что ООО «СГТ-Бурсервис» в 2023 году заключило договоры на оказание услуг на сумму 597622 руб. (март 273563,00 руб., апрель 165518,00 руб., июль 52847,00 руб., август 52847,00 руб., сентябрь 52847,00 руб.). Данные договоры подряда имеют признаки трудовых отношений.

Исходя из содержания искового заявления страхователь не согласен с данными выводами по причине того, что признание гражданско-правового договора трудовым может быть осуществлено в соответствии со ст. 19.1 ТК РФ судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с частью 4 статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации, если отношения, связанные с использованием личного труда возникли на основании гражданско-правового договора, но в последствии в порядке, установленном Кодексом, другими Федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В ст. 15 и ст. 56 Трудового Кодекса Российской Федерации дана формулировка трудовых отношений, как отношений, основанных на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, их деятельность контролировал работодатель, предусмотренным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, соглашениями, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается. В результате проверки выявлено следующее:

Так, в 2023г. были заключены договоры, имеющие все признаки трудовых отношений:

- Договор оказания услуг № 01/07/23-У от 15.07.2023г. с ФИО2 по условиям которого он должен был выполнить услуги получения грузов заказчика, передачу/получение грузов Заказчика через транспортные компании, координацию перевозок персонала Заказчика на территории пгт. Уренгой и г. Новый Уренгой, выполнение иных поручений Заказчика, связанных с транспортным обслуживанием и перемещением грузов на территории пгт. Уренгой и г. Новый Уренгой.

Срок действия договора с 15.07.2023 по 30.09.2023. Выплата по актам приемки-сдачи оказанных услуг произведена 31.07.2023, 31.08.2023, 30.09.2023 на сумму - 158541,00 руб.

Кроме того, по договору в обязанности исполнителя входит- организовывать получение/отправку груза в течении 3-х рабочих дней с момента прибытия груза, при необходимости организовывать хранение груза, в своей деятельности руководствоваться интересами Заказчика, исполнять указания начальника технической службы.

- Гражданско-правовой договор от 01.02.2023г. с ФИО3 по условиям которого он должен был выполнить работы в должности начальника отряда ГДИ при проведении гидродинамических исследованиях на скважинах Усть-Сильгинского месторождения.

Договор заключен на срок с 01.02.2023 по 12.04.2023. Выплата по актам выполненных работ произведена 15.03.2023, 17.03.2024 в размере 158621,00 руб.

Кроме того, по договору Заказчик вправе в любое время осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполнения работ, соблюдением сроков их выполнения.

- Гражданско-правовой договор от 01.02.2023г. с ФИО4 по условиям которого он должен был выполнить работы в должности оператора отряда ГДИ при проведении гидродинамических исследованиях на скважинах Усть-Сильгинского месторождения.

Договор заключен на срок с 01.02.2023 по 30.04.2023. Выплата по актам выполненных работ произведена 15.03.2023, 17.03.2024, 13.04.2023, 21.04.2023 в размере 280460,00 руб. Кроме того, по договору Заказчик вправе в любое время осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполнения работ, соблюдением сроков их выполнения.

Основным видом экономической деятельности ООО «СГТ-Бурсервис» в проверяемом периоде заявлена, как научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (ОКВЭД 72.19). Эта группировка включает: исследования и экспериментальные разработки в области естественных и технических наук, кроме биотехнологических исследований и экспериментальных разработок: исследования и экспериментальные разработки в области естественных наук; исследования и экспериментальные разработки в области технических наук; исследования и экспериментальные разработки в области медицинских наук; исследования и экспериментальные разработки в области сельскохозяйственных наук; междисциплинарные исследования и разработки, преимущественно в области естественных и технических наук; научные исследования и разработки в области нанотехнологий.

Так, по договорам оказания услуг или выполнения работ исполнитель (подрядчик) обязан выполнить конкретное задание (задания) заказчика, которое известно еще в момент заключения договора (ст. 779, ст. 702 ГК РФ).

По трудовому же договору работник должен работать по конкретной должности в соответствии со штатным расписанием, по определенной профессии, специальности и выполнять все поручения руководства по мере их поступления (ст. 57 ТК РФ).

В трудовых отношениях работодателя интересует прежде всего сам процесс трудовой деятельности работника.

Основными из признаками, позволяющими отграничить трудовой договор от гражданско-правового, являются:

-наличие в штатном расписании должности, на которую принимается физлицо по договору ГПХ;

-заключение договора ГПХ на срок более двух месяцев;

-важность самого процесс трудовой деятельности, а не конечного результата;

-интегрированность работника в организационную структуру работодателя;

-личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);

-выполнение работ определенного рода, а не разового задания.

При осуществлении контроля за правильным исчислением и уплатой страховых взносов страховщик наделен правом проверять документы по учету и перечислению страховых взносов (ст. 11 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Социальный Фонд России имеет право проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, запрашивать у страхователей документы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов (п. 7, п.8 ст. 18 Закон № 125-ФЗ). Таким образом, само по себе право проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов подразумевает право на оценку представляемых страхователем документов, в том числе договоров заключенных с физическими лицами.

При исполнении обязанностей в соответствии с указанными договорами лица подвержены риску причинения вреда жизни и здоровью (травма, несчастный случай), при этом у ООО «СГТ-Бурсервис» отсутствует обеспечение по страхованию в соответствии с Законом № 125-ФЗ.

Таким образом, по указанным договорам выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника (важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга), имеется интегрированность работника в организационную структуру работодателя.

Работы выполняются на территории работодателя, под контролем и управлением работодателя, в определенной должности, выплата вознаграждений производилась не разово, а регулярно. Следовательно, физические лица подвержены высокому профессиональному риску (получение производственной травмы, угрозы жизни и здоровью), при отсутствии в отношении данных лиц страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Таким образом, в связи с занижением страхователем базы для начисления страховых взносов в 2023 году на сумму 597 622,00 рублей (по договорам ГПХ) ответчиком обоснованно дополнительно начислены страховые взносы в размере 20319,16 руб.

Также в ходе проведения проверки выявлена неуплата (неполная уплата) страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу п.1 ст.22 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

На основании ст.21 Закона № 125-ФЗ страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска.

Отнесение видов экономической деятельности к классу профессионального риска осуществляется в соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 (далее - Правила 713).

В п.8, п.9 Правил № 713 определено, что экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами. Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

В силу пункта 11 Правил № 713 основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами», далее - Порядок № 55).

В соответствии с п. 3 Порядка № 55 для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации следующие документы:

а) заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку;

б) справку-подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 2 к настоящему Порядку;

в) копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей -субъектов малого предпринимательства).

На основании п. 5 Порядка № 55 в случае если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в п. 3 Порядка № 55, территориальный орган Фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц.

Размер тарифа взносов зависит от класса профессионального риска (чЛ ст. 21 закона № 125-ФЗ). Такой класс определяется на основании классификации, утвержденной п.1 приказа Минтруда России от 30.12.2016 №851н. Класс профессионального риска определяют по основному виду экономической деятельности юридического лица, (п.8 Правил № 713).

ООО «СГТ-Бурсервис» зарегистрировано в качестве страхователя в ОСФР по Тюменской области 20.03.2013 года.

В качестве основного вида деятельности в проверяемом периоде (2021-2023) указаны виды деятельности:

2021, 2023 - 72.19 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочее» 1 класс риска.

2022 - 45.75.2 «Торговля оптовая промышленными химикатами» 1 класс.

Обществу установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2 % к начисленной оплате труда.

При проведении проверки установлено, что страхователем в 2022 году наибольший доход, а это 60% от общего объема реализации, был получен от сдачи в аренду мобильной буровой установки по Договору аренды № 10-07/21 от 01.11.2021 года.

ООО «СГТ-Бурсервис» сдает в аренду мобильную буровую установку МБУ- 140 (2017 г.в., производства Кунгурского машиностроительного завода) заводской №56 в технически исправном состоянии, отвечающем требованиям, предъявляемым к эксплуатируемому Оборудованию в соответствии с его конструктивным назначением, вместе со всеми его принадлежностями по перечню согласно Спецификации (п.1 Договора аренды №10-07/21 от 01.11.2021 года).

В исковом заявлении страхователь указывает, что МБУ-140 установлена на шасси ПС-6, считает, что данный вид деятельности попадает под аренду грузового транспорта (самосвалы, прицепы, большегрузы и т.п.) - ОКВЭД 77.12 «Аренда и лизинг грузовых ТС». Между тем, страхователю в ходе проведения проверки было предложено предоставить копии Договора аренды №10-07/21 от 01.11.2021 года с Приложениями к договору, а также техническую характеристику МБУ-140 лично (должным образом заверенные) или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. На момент вынесения решения документы представлены не были.

ОКВЭД 77.12 «Аренда и лизинг грузовых транспортных средств». Эта группировка включает аренду таких типов транспортных средств, как грузовые автомобили, тягачи, прицепы и полуприцепы (массой более 3,5 т) и прицепы для жилья.

Грузовой подвижной состав служит для перевозки грузов различных видов. К нему относятся грузовые автомобили, автомобили-тягачи, автопоезда, прицепы и полуприцепы. Грузовые автомобили могут быть общего назначения, специализированными и специальными.

Грузовые автомобили общего назначения предназначены для перевозки всех видов грузов, кроме жидких (без тары). Они имеют грузовые кузова в виде бортовых платформ.

Специализированные грузовые автомобили служат для перевозки грузов только определенных видов. Они имеют приспособленные для таких перевозок кузова и оборудуются специальными устройствами и приспособлениями для погрузки и разгрузки. К специализированным относятся автомобили-самосвалы, цистерны, фургоны, рефрижераторы, самопогрузчики.

Специальные грузовые автомобили предназначены для выполнения разнообразных нетранспортных работ и операций. Они оборудованы специальными приспособлениями, механизмами, устройствами, изготавливаются на базе шасси грузовых автомобилей и могут иметь специальные кузова. К специальным грузовым автомобилям относятся коммунальные (мусороуборочные, снегоуборочные, поливочные и др.), пожарные, ремонтные мастерские, автокраны, автовышки, автокомпрессоры, автобетономешалки.

Учитывая данные завода изготовителя, мобильная буровая установка МБУ- 140 позиционируется как уникальное буровое оборудование для бурения заборным и роторным способом как разведочных, так и эксплуатационных скважин, а также используется для ремонта и восстановления газовых и нефтяных скважин. Причем все это можно производить с помощью мобильной буровой установки МБУ-140 даже в условиях непростого умеренного и холодного климата (до - 45°С).

На описываемой модели Кунгурский машиностроительный завод использует шасси ПС-6 (6-осный автомобиль собственной разработки с полноприводным шасси), грузоподъемностью до 160 тонн. МБУ-140 весит 140 тонн и имеет в рабочем состоянии высоту десятиэтажного дома — 37 метров. Глубина возможного бурения с использованием МБУ-140 достигает 3 000 м, а при бурении колонной до 28 кг/м. При освоении и ремонте скважины глубина бурения достигает 5400 м или 14 кг/м.

Самоходная платформа ПС-6 предназначена для монтажа и привода механизмов специализированного технологического оборудования агрегатов и установок, а также для перемещения их по специально подготовленным площадкам и дорогам.

Поскольку в аренду предоставляется спецтехника без оператора (п. 1.1-п. 1.5 Договора аренды №10-07/21 от 01.11.2021 года), следует обратиться к классу ОКВЭД 77 «Аренда и лизинг», подклассу 77.3. Здесь представлены кодировки, применяемые арендодателями для сельхозоборудования, оборудования, используемого в строительной сфере, грузоподъемных механизмов и т.п.

ОКВЭД 77.3 «Аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств» включает в себя ОКВЭД 77.39.2 «Аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки», ОКВЭД 77.39.22 «Аренда и лизинг горного и нефтепромыслового оборудования».

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что данный вид не попадает под ОКВЭД 77.12 «Аренда и лизинг грузовых транспортных средств», а относится к группе 77.39 подгруппа 2 -ОКВЭД 77.39.2 «Аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки», 22 класс профессионального риска - тариф 3,4%.

В связи с неверным применением страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Обществу обоснованно дополнительно начислены страховые взносы за 2023 год в сумме 348 358,53 рублей.

По итогам проверки общее занижение базы для начисления страховых взносов за 2022 год, 2023 год составило 5143794,79 руб. Дополнительно начисленные страховые взносы за 2022 год, 2023 год составили 522842,46 руб. (в т.ч. в результате неправомерного применения страхового тарифа дополнительно начисленные страховые взносы за 2023 год составили 348 358,53 руб., в результате занижения базы 174 483,93 руб (включая доначисленные страховые взносы по договорам ГПХ - 20 319,16 руб).

В соответствии со ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ за проверяемый период начислены пени в общей сумме 22 291,03 руб.

Вместе с тем, страхователь в соответствии со ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ привлечен к ответственности, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Сумма штрафа составляет в размере 104 568,49 руб.

Учитывая изложенные нормы и обстоятельства суд приходи к выводу о законности решения от 24.05.2024 №72012450000017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 28.06.2023 по настоящему делу подлежат отмене с момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 28.06.2023 по делу №А70-13911/2023, отменить.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.