Постановление от 5 декабря 2024 г. по делу № А32-56533/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-56533/2023
город Ростов-на-Дону
06 декабря 2024 года
15АП-16185/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 06 декабря 2024 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Деминой Я.А.,

судей Долговой М.Ю., Чеснокова С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии посредством проведения веб-конференции:

от общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоГарант": представителя ФИО2 по доверенности от 19.06.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоГарант" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.10.2024 по делу № А32-56533/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоГарант" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю о признании незаконными действий по начислению налога на имущество организаций;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭнергоГарант" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края (далее также – заявитель, налогоплательщик, ООО "ЭнергоГарант") с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю (далее также – МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, налоговый орган) по начислению налога на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 за налоговый период 2022 года в размере 1 720 827,00 руб., как несоответствующих Налоговому кодексу Российской Федерации, об обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "ЭнергоГарант".

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало решение суда первой инстанции от 07.10.2024 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела. Суд первой инстанции необоснованно критически отнесся к представленным заявителем доказательствам, в том числе справкам об объектах основных средств, находящихся на балансе ООО "ЭнергоГарант" по состоянию на 01.01.2022, подтверждающие то обстоятельство, что спорные объекты не находились на балансе общества. Как указывает податель апелляционной жалобы, учитывая, что снос незавершенных строительством объектов осуществлен обществом до 2017 года, то у налогоплательщика отсутствовала необходимость в 2022 году обращаться в налоговый орган с заявлением об уничтожении объекта налогообложения. Представленные обществом доказательства подтверждают отсутствие в собственности объектов налогообложения в 2022 году.

В отзыве на апелляционную жалобу МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ООО "ЭнергоГарант" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации заявителю ООО "ЭнергоГарант" начислен налог на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами: 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 за налоговый период (2022 год) в размере 1 720 827,00 руб.

Налоговая база определена налоговым органом исходя из кадастровой стоимости вышеуказанных объектов капитального строительства.

Общество направило письменное обращение в МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, в котором просило отменить начисление налогоплательщику ООО "ЭнергоГарант" налога на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами: 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862.

В качестве обоснования обществом приведены доводы о том, что спорные объекты снесены (ликвидированы) в 2014 году, в связи с чем, указанное имущество для общества не являлось объектом основных средств, приносящим экономические выгоды в отчетном периоде 2022 года, соответственно само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не могло служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

В ответ на обращение общества МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю направила письменный ответ от 26.07.2023 (исх. №13-53/08250), согласно которому налоговый орган сообщил, что своевременно заявление, утв. Приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668 о гибели или уничтожении объектов налогообложения от общества не поступало. Таким образом, в отношении указанных ОКС налог на имущество организаций за период 2022 года в сумме 1 720 827,00 руб. рассчитан правомерно.

Налогоплательщик, не согласившись с указанным отказом, обратился с жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю, в которой также просил признать незаконными действия МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю по начислению налогоплательщику ООО "ЭнергоГарант" налога на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами: 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 за налоговый период 2022 года в размере 1 720 827,00 руб.

Решением № 26-08/25179 от 12.09.2023 УФНС России по Краснодарскому краю отказано в удовлетворении жалобы ООО "ЭнергоГарант" на действия (бездействие) должностных лиц МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие с момента введения в действие в соответствие с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Краснодарского края налог на имущество организаций установлен с 1 января 2004 года Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ "О налоге на имущество организаций".

Пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 названного Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 названного Кодекса (пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Пункт 3 статьи 1(1) Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Краснодарского края от 03.11.2021 № 4550-КЗ) предусматривает, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства.

С учетом изложенного, в целях определения налогоплательщика и объекта налогообложения по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года необходимо установить юридически значимые обстоятельства: является ли недвижимое имущество объектом незавершенного строительства, определена ли налоговая база указанного объекта как кадастровая стоимость имущества и принадлежит ли объект налогоплательщику на праве собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.


Как указано в пункте 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 22 от 29 апреля 2010 года "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", доказательством права собственности на недвижимое имущество является выписка из Единого государственного реестра недвижимости (абзацы 3 Постановления Пленума).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В рамках информационного взаимодействия, предусмотренного пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с органами Росреестра, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в налоговые органы представляются сведения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 № ММВ-7- 11/11@" (зарегистрирован Минюстом России 13.06.2017, рег. № 47018).

Форма заполняется на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (пункт 1 приложения № 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@).

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним:

- с 10 августа 2012 года по 23 июня 2023 года обществу принадлежал объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 353236, Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, кадастровый номер 23:26:0204001:1331, номер регистрации права 23-23-17/056/2012-195, площадь объекта: 1182 кв.м, вид объекта: объект незавершенного строительства;

- со 02 апреля 2013 года по 24 мая 2023 года обществу принадлежал объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 353235, Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, кадастровый номер: 23:26:0204001:1333, номер регистрации права: 23-23-17/033/2013-146, площадь объекта: 2450,2 кв.м, вид объекта: объект незавершенного строительства;

- с 03 августа 2018 года по 24 мая 2023 года обществу принадлежал объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 353236, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38, кадастровый номер 23:26:0203003:2862, номер регистрации права: 23:26:0203003:2862-23/017/2018-1, площадь объекта 8591,5 кв.м, вид объекта: объект незавершенного строительства.

Приказом руководителя Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 09.09.2021 года № 2259 утверждены результаты кадастровой стоимости зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Краснодарского края. Согласно приложению к указанному приказу:

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:26:0203003:2862 имеет кадастровую стоимость 73 543 240,00 рублей;

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:26:0204001:1331 имеет кадастровую стоимость 5 095 242,44 рублей;

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:26:0204001:1333 имеет кадастровую стоимость 7 402 847,58 рублей.

Согласно статье 24.11 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя: формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Исходя из этого, следует, что ООО "ЭнергоГарант" обладало на праве собственности объектами недвижимого имущества, являющимися объектами налогообложения в соответствии со статьями 373-375, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждено сведениями Росреестра и Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 09.09.2021 № 2259 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Краснодарского края".

В связи с чем, МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации заявителю ООО "ЭнергоГарант" начислен налог на имущество организаций в отношении объектов капитального строительства с кадастровыми номерами: 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 за налоговый период 2022 года в размере 1 720 827 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа по начислению налога на имущество организации, общество обратилось с рассматриваемым заявлением, в котором указало, что ООО "ЭнергоГарант" являлось арендатором земельного участка с кадастровыми номерами 23:26:0203003:134, расположенного по адресу: Краснодарский край, Северский р-н, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, 38, на основании договора аренды № 2600005988 от 20.03.2014, и земельного участка с кадастровым номером 23:26:0203003:8, расположенного по адресу: Краснодарский край, Северский р-н, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, 38, на основании договора аренды № 92600000073 от 02.07.2014.

На указанных земельных участках имелись возведенные ранее объекты незавершенного строительства, которые после заключения договоров аренды N92600005988 от 20.03.2014 и № 92600000073 от 02.07.2014 оформлены в собственность ООО "ЭнергоГарант", в том числе:

1) Объект незавершенного строительства, площадью 2450,2 кв.м, с кадастровым номером 23:26:0204001:1333, расположенный по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, дата регистрации - 02.04.2013.

2) Объект незавершенного строительства, площадью 1182 кв.м, с кадастровым номером 23:26:0204001:1331, расположенный по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, дата регистрации - 10.08.2012.

3) Объект незавершенного строительства, площадью 8591,5 кв.м, с кадастровым номером 23:26:0203003:2862, расположенный по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, 38, дата регистрации - 03.08.2018.

Как указало общество, данные объекты незавершенного строительства были полностью снесены (ликвидированы) и на месте снесенных объектов на земельных участках с кадастровыми номерами 23:26:0203003:134, 2З:26:0203003:8                               ООО "ЭнергоГарант" возвело и оформило в собственность четыре многоэтажных многоквартирных дома:

1) Многоэтажный многоквартирный жилой дом - присвоен почтовый адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября д. 38. 15.09.2017 дом введен в эксплуатацию. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 23-ru23527102-20-2017 выдано администрацией Афипского городского поселения Северского района. 28.09.2017 многоквартирный дом поставлен на кадастровый учет за № 23:26:0203003:2656, а также на кадастровый учет поставлены все помещения (квартиры), расположенные в этом доме.

2) Многоэтажный многоквартирный жилой дом - присвоен почтовый адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября д. 38/1. 14.06.2019 дом введен в эксплуатацию. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 23-ru23527102-11-2019 выдано администрацией Афипского городского поселения Северского района. Многоквартирный дом поставлен на кадастровый учет за №23:26:0203003:2942, а также на кадастровый учет были поставлены все помещения (квартиры), расположенные в этом доме.

3) Многоэтажный многоквартирный жилой дом - присвоен почтовый адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября д. 38/А. 08.07.2021 дом введен в эксплуатацию. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 23-ru23527102-007-2021 выдано администрацией Афипского городского поселения Северского района. 28.09.2017 многоквартирный дом поставлен на кадастровый учет за №23:26:0203003:3409, а также на кадастровый учет поставлены все помещения (квартиры), расположенные в этом доме.

4) Многоэтажный многоквартирный жилой дом - присвоен почтовый адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября д. 38 А/1. 08.07.2021 дом введен в эксплуатацию. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 23-ru23527102-008-2021 выдано администрацией Афипского городского поселения Северского района. 28.09.2017. Многоквартирный дом поставлен на кадастровый учет за №23:26:0203003:3502, а также на кадастровый учет поставлены все помещения (квартиры), расположенные в этом доме.

Общество не отрицает факт того, что своевременно не обращалось в регистрирующий орган с заявлением о внесении записи о прекращении права собственности в отношении объектов незавершенного строительства с кадастровыми номерами: 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 и снятии их с регистрационного учета.

Вместе с тем, заявитель полагал, что Росреестр самостоятельно прекратит право собственности в отношении указанных объектов незавершенного строительства, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами 23:26:0203003:134, 23:26:020З003:8, и снимет их с кадастрового учета одновременно с регистрацией права собственности на новые возведенные обществом объекты капитального строительства с кадастровыми номерами 23:26:0203003:3502, 23:26:0203003:3409, 23:26:0203003:2942, 23:26:0203003:2656, расположенные на указанных земельных участках с кадастровыми номерами 23:26:0203003:134, 2З:26:0203003:8.

В обоснование своей позиции налогоплательщиком представлена справка об объектах основных средств, находящихся на балансе ООО "ЭнергоГарант", по состоянию 01.01.2021 и 01.01.2022, согласно которой, по данным бухгалтерского учета указанные объекты незавершенного строительства с кадастровыми номерами 23:26:0204001:1333, 23:26:0204001:1331, 23:26:0203003:2862 не находились на балансе общества в качестве основных средств.

Суд первой инстанции обосновано указал, что справка об объектах основных средств, находящихся на балансе ООО "ЭнергоГарант" на 01.01.2022 (исх. № 4 от 10.10.2023), не может являться допустимым доказательством в соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в указанном случае в целях установления юридически значимых обстоятельств для целей налогообложения допустимыми доказательствами являются сведения о государственной регистрации объектов недвижимого имущества и кадастровая оценка указанных объектов.

Отсутствие на балансе организации объектов налогообложения не является определяющим юридическим фактом для установления обстоятельств наличия данного объекта в собственности налогоплательщика в спорный налоговый период (2022 год).

Кроме того, в справке об объектах основных средств, находящихся на балансе ООО "ЭнергоГарант" на 01.01.2022 года (исх. № 4 от 10.10.2023), указаны данные на 01.01.2021. Кроме того, в качестве фактических и правовых оснований доводов об отсутствии объектов налогообложения в 2022 году общество ссылается на следующие обстоятельства.

В период с 2014 по 2017 год обществу Администрацией Афипского городского поселения Северского района выданы разрешения на строительство 4-х многоквартирных жилых домов, находящихся по адресу: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38; Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38 А; Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38/1; Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38 А/1. Многоквартирные дома поставлены на кадастровый учет, а также на кадастровый учет поставлены все помещения (квартиры), расположенные в этих домах.

В отношении всех многоквартирных жилых домов получены разрешения на ввод в эксплуатацию. Все квартиры в указанных возведенных многоквартирных домах реализованы, при продаже уплачены налоги.

Вместе с тем разрешения на строительство, а также ввод в эксплуатацию многоквартирных жилых домов, не могут являться доказательством сноса (ликвидации) объектов незавершенного строительства, так как адреса трех многоквартирных жилых домов (адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, <...>, 38 А/1) не совпадают с адресами объектов незавершенного строительства (адрес: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября). Дата ввода многоквартирного жилого дома по адресу: Краснодарский край, Северский район, пгт. Афипский, ул. 50 лет Октября, д. 38, в эксплуатацию - 15 сентября 2017 года (разрешение на ввод объекта № 23-RU23527102-20-2017).

Между тем, право собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 23:26:0203003:2826 по данному адресу зарегистрировано ООО "ЭнергоГарант" 03.08.2018, то есть уже после возведения многоквартирного жилого дома и введения его в эксплуатацию (15.09.2017). Таким образом, вопреки доводам общества о сносе объектов до 2017 года, объект незавершенного строительства существовал, и право на него зарегистрировано самим обществом 03.08.2018.

Из документов, предоставленных обществом в арбитражный суд, не представляется возможным установить реальные размеры земельных участков, на которых были возведены строения, их точные адреса, расположение на данных участках 3-х объектов незавершенного строительства и 4-х многоквартирных жилых домов.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации основанием прекращения права собственности на вещь является, в том числе гибель или уничтожение этой вещи, влекущие полную и безвозвратную утрату такого имущества.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 названного Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 5 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01 января 2022 года внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно статья 382 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 4.1.

Согласно пункту 4.1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Приказом ФНС России от 16 июля 2021 года № ЕД-7-21/668@ утверждены форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, порядок её заполнения и электронный формат. Форму применяют с 01 января 2022 года.

В заявлении о гибели или уничтожении объекта налогообложения необходимо указать сведения о налогоплательщике, данные об уничтоженном имуществе и о документе, подтверждающем факт уничтожения (гибели). Например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства, иное (пункт 21 Порядка заполнения формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@).

Таким образом, вышеуказанные нормативными актами с 01 января 2022 года установлен определенный порядок обращения налогоплательщика в налоговый орган при гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций с приложением документов с достоверностью подтверждающих уничтожение объекта налогообложения в определенный период времени.

Сведения о гибели или уничтожении спорных объектов налогообложения 23:26:0204001:1331, 23:26:0204001:1333, 23:26:0203003:2862 по налогу на имущество организаций в налоговые органы не поступали, доказательства обратного в материалах дела нет.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку общества на определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017, поскольку в рамках указанного дела исследовались иные обстоятельства относительно объекта недвижимости (судом исследовался акт, составленный кадастровым инженером и вошедший в пакет документов, на основании которых впоследствии сведения о здании были исключены из государственного реестра недвижимости).

Общество с заявлением о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций в налоговый орган не обращалось, надлежащих документов, подтверждающих факт уничтожения (гибели) объектов налогообложения, не предоставляло.

Довод подателя апелляционной жалобы о том, что, поскольку снос спорных объектов незавершенного строительства осуществлен обществом до 2017 года, то у налогоплательщика отсутствовала необходимость в 2022 году обращаться в налоговый орган с заявлением об уничтожении объекта налогообложения, подлежит отклонению, принимая во внимание, что документов, подтверждающих снос спорных объектов до 2017 года, материалы дела не содержат. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

При этом, обращение ООО "ЭнергоГарант" в Инспекцию с заявлением об отмене начисления налога на имущество организаций в отношении трех объектов незавершенного строительства от 20.06.2023 не соответствует по форме и содержанию заявлению о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@.

Надлежащие документы, подтверждающие факт уничтожения (гибели) объектов налогообложения (справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства и др.), обществом в налоговый орган не представлены. Как верно отмечено судом первой инстанции, юридически значимым может являться только документально подтвержденный факт уничтожения вещи, который в рамках данного дела не подтверждается.

Кроме того, отделом ГБУ КК "Крайтехинвентаризация-Краевой БТИ" по Северскому району на запрос налогового органа сообщено (письмо № 13-10/Г3-25628 от 05.07.2023), что сведений о сносе объектов незавершенного строительства с кадастровыми номерами 23:26:0204001:1331, 23:26:0204001:1333, 23:26:0203003:2862 в архиве отсутствуют. На дату рассмотрения дела в суде первой инстанции сведений в отношении вышеуказанных объектов недвижимости от регистрирующих органов не поступало.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

Нарушений, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для безусловной отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на общество.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.10.2024 по делу № А32-56533/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                                         Я.А. Демина


Судьи                                                                                                                       М.Ю. Долгова


С.С. Чесноков