Постановление от 1 июня 2022 г. по делу № А50-16185/2021

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-2965/2022-АК
г. Пермь
1 июня 2022 года
Дело № А50-16185/2021


Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 1 июня 2022 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Борзенковой И.В., Трефиловой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии:

от заявителя ООО «Симплекс-Инвест» - ФИО2, паспорт, доверенность от 17.01.2022, диплом; генеральный директор ФИО3, паспорт;

от ИФНС России по Ленинскому району г. Перми - ФИО4, служебное удостоверение № 258401, доверенность от 10.01.2022, диплом; ФИО5, паспорт, доверенность от 20.12.2021, диплом.

от третьих лиц – представители не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя общества с ограниченной ответственностью «Симплекс-Инвест»

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 31 января 2022 года

по делу № А50-16185/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Симплекс-Инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третьи лица: общество с ограниченной ответственностью «СПК-Групп» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.12.2020 № 2118,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Симплекс-инвест» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.12.2020 № 2118.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 31 января 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить. Заявитель жалобы настаивает на том, что требования, установленные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), необходимые для принятия к вычету налога на добавленную стоимость (НДС) по строительным работам, были выполнены; взаимоотношения с ООО «СПК-Групп» (генеральным подрядчиком) документально подтверждены, в том числе в рамках судебного дела № А50-24529/2019. Обществом «СПК-Групп» подана декларация по НДС за 1 квартал 2016 года (сдана 14.05.2018) с отражением счетов-фактур, выставленных заявителю. Исправленные контрагентом счета-фактуры, датированные 4 кварталом 2015 г. и 1 кварталом 2016 г., представлены ООО «СПК-Групп» вместе с письмом от 25.05.2017. Следовательно, условия для принятия к вычету НДС соблюдены налогоплательщиком во 2 квартале 2017 г., вычет по НДС может быть заявлен в течение трех лет с момента принятия на учет строительных работ – не позднее 30.06.2020.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

В заседании суда апелляционной инстанции представители общества на доводах апелляционной жалобы настаивали, представители инспекции возражали против ее удовлетворения.

Третьим лица, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела. Инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми направила в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной заявителем 27.01.2020 в инспекцию декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, в которой в том числе заявлен к вычету НДС в сумме 4 888 236 рублей по счетам-фактурам ООО «СПК-Групп» за 4 квартал 2015г. и 1 квартал 2016г. По результатам проверки составлен акт от 15.05.2020 № 1082, фиксирующий нарушение законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.12.2020 № 2118, которым заявителю доначислен НДС в размере 4 888 236 руб., соответствующие пени в сумме 437 103,36 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 208 373 руб. (с учетом выявления смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 4 раза).

Основанием для увеличения налоговых обязательств заявителя послужил вывод налогового органа о том, что вычеты НДС в спорной сумме по документам ООО «СПК-Групп» заявлены по истечении трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговые вычеты.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 01.04.2021 № 18-18/45 решение инспекции оставлено без изменения.

Считая, что решение налогового органа не соответствует НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из правомерности выводов налогового органа о пропуске обществом трехлетнего срока для предъявления налоговых вычетов.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании статьи 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления и уплаты НДС устанавливается как квартал.

Исходя из пункта 1 статьи 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), согласно статьям 171 и 172 НК РФ являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры, приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС, принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Исключения предусмотрены пунктом 2 статьи 170 НК РФ, согласно которому предъявленные суммы НДС подлежат учету в стоимости товаров (работ, услуг) в случаях их фактического использования в деятельности, не облагаемой НДС, неплательщиками данного налога, либо не использования на территории Российской Федерации, либо использования в деятельности, связанной с применением льгот.

Из анализа указанных нормативных установлений усматривается, что основанием для отказа в применении налоговых вычетов может являться лишь их приобретение заведомо для операций, не являющихся объектами налогообложения НДС, что корреспондирует принципу косвенности данного налога, а не временное неиспользование в облагаемой НДС деятельности в силу различных факторов.

Статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 этого Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС.

Названная правовая позиция отражена в пункте 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10.

Поскольку пунктом 2 статьи 173 НК РФ не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Согласно пункту 28 указанного постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Одновременно необходимо учитывать позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 24.03.2015 № 540-О, согласно которой возмещение НДС возможно и за пределами установленного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали объективные уважительные причины, например, обстоятельства, связанные с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Как установлено судом и не оспаривается участвующими в деле лицами, ООО «Симплекс-инвест» предъявило в декларации за 4 квартал 2019г., поданной 27.01.2020, к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «СПК-Групп» за 4 квартал 2015г. и 1 квартал 2016г., то есть нарушением установленного трехлетнего срока (который по 1 кварталу 2016г. истек 31.03.2019, по 4 кварталу 2015г. – еще раньше).

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Симплекс-Инвест» с 2015 по 2017 год осуществляло строительство объекта капитального строительства для КОГБУЗ «Нолинская центральная районная больница» по адресу: <...>.

Налогоплательщиком (инвестор-заказчик-застройщик) заключен договор генерального подряда от 14.09.2015 № НКО/СИ-2015 с ООО «Дани-Групп» (генподрядчик) (02.12.2015 изменило наименование на ООО «СПК-Групп»), согласно которому генподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить от имени и за счет заказчика-застройщика работы по строительству объекта для КОГБУЗ «Нолинская центральная районная больница по ул. ФИО6 в г. Нолинск. Хирургическое отделение. Корпус 1. Корпус 2» в соответствии с условиями договора, технической и проектной документацией, а заказчик-застройщик обязуется оплатить работы, выполненные генподрядчиком и принять их результат. Генподрядчик обязуется полностью завершить строительство и сдать готовый к эксплуатации объект заказчику-застройщику в срок по 31.12.2017.

В декларации по НДС за 4 квартал 2019 года обществом «Симплекс-инвест» заявлен налоговый вычет в сумме 4 888 236 руб. по счетам-фактурам в количестве 73 штук, датированным 4-м кварталом 2015 года и 1-м кварталом 2016 года, предъявленным генеральным подрядчиком ООО «СПК-Групп» по работам, выполненным ООО «Промкомплект», ООО «АНБ-ГРУ1111», ООО «Тэхэлектро», ООО «Синтез», ООО «ТЭКО», ООО «БКВ-Электро», АО «МПК Энергосфера», ООО «Лазар-Опт», ООО «Родник», ООО «Теплокров», ООО «СО Групп», ООО «Вербис», ООО «ЖБК Армада», ООО «Компания крепъ-инструмент», ООО «СО Групп», ООО «Электросклад», ООО Электрический завод «Иварус», ООО «ТД Армастек» на общую сумму 32 025 445,61 руб. (отчеты комитенту от 31.10.2015 № 1, от 31.11.2015 № 2, от 31.12.2015 № 3, от 31.01.2016 № 1, от 29.02.2016 № 2, от 31.03.2016 №3).

Впоследствии указанные счета-фактуры от 31.03.2016 №№ 8-23 были аннулированы на основании письма генподрядчика от 05.12.2016 № 77/16 в связи с нарушением предъявляемых к выставлению счетов-фактур правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Исправленные счета-фактуры, отчеты комитенту, акты выполненных работ, справки по формам №№ КС-2, КС-3, ТОРГ-12 получены налогоплательщиком от контрагента с письмом от 25.05.2017 № 1.

Следовательно, по мнению налогоплательщику, условия для принятия к вычету НДС соблюдены только во 2 квартале 2017 года, поэтому вычет по НДС может быть заявлен не позднее 30.06.2020.

Однако анализ счетов-фактур, полученных ООО «СПК-Групп» от субподрядных организаций, и счетов-фактур, выставленных им налогоплательщику, показал, что суммы НДС не изменились, акты выполненных работ (отчеты комитенту от 31.10.2015 № 1, от 31.11.2015 № 2, от 31.12.2015 № 3, от 31.01.2016 № 1, от 29.02.2016 № 2, от 31.03.2016 № 3) подтверждают выполнение строительных работ в 4 квартале 2015 года и 1 квартале 2016 года.

Счета-фактуры, полученные от подрядных организаций, отражены генподрядчиком в книгах покупок за 4 квартал 2015 года и 1 квартал 2016 года, и по ним заявлены налоговые вычеты в декларациях по НДС за эти периоды.

Из письма генподрядчика от 05.12.2016 №77/16 усматривается, что счета-фактуры от 31.03.2016 №№ 8-23, первоначально выставленные ООО «СПК-Групп» 31.03.2016, имелись в распоряжении заявителя до 05.12.2016. Согласно письму генподрядчика от 25.05.2017 пакет документов (счета-фактуры, отчеты комитенту, копии актов выполненных работ и справок по формам № КС-2, КС-3, ТОРГ-12, другие документы) предоставлен обществу 25.05.2017 повторно.

В ходе камеральной налоговой проверки на основании регистров бухгалтерского учета, представленных обществом (оборотно-сальдовые ведомости по счету 20 «Основное производство» в разрезе операций) инспекцией установлено, что строительство объекта завершено и расходы, связанные со строительством объекта, приняты обществом к учету в 4 квартале 2016 года (страницы 25-27 решения от 14.12.2020 № 2118). Расходы по договору подряда с ООО «СПК-Групп» со ссылкой на акты (накладные) от 28.10.2016, от 31.10.2016 и 31.12.2016, отражены заявителем по счету 20 «Основное производство».

Изменения (исправления) в бухгалтерскую отчетность и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие принятие к учету работ не в 4 квартале 2016 года, а в иных налоговых периодах, налогоплательщиком не вносились. Его довод о том, что условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены только во 2 квартале 2017 года, документально не подтвержден.

При таких обстоятельствах налоговый орган обоснованно признал неправомерным применение обществом налоговых вычетов, заявленных по истечении трех лет после окончания 1 квартала 2016г.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, право на применение вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения.

По смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете; при этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Финансовый результат указанных операций формируется на основании документов первичного бухгалтерского и налогового учета в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьей 313 Кодекса: все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет этих операций, в том числе для целей налогообложения. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Поскольку применение налоговых вычетов НДС напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода, суммы вычетов НДС подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в ином, более позднем (произвольно выбранном) налоговом периоде.

Истечение трехлетнего срока на применение налоговых вычетов по НДС начинается с даты наличия оснований для принятия на учет приобретенных налогоплательщиком у контрагента товаров (работ, услуг).

Поскольку предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ условия для применения вычета с учетом установленных налоговым органом обстоятельств и представленных доказательств, вопреки доводам общества, имелись в соответствующих периодах – 4 квартале 2015 года и 1 квартале 2016 года, и объективных причин, препятствующих применению налоговых вычетов в пределах установленного срока, заявителем не приведено, отказ в применении налоговых вычетов в указанной сумме и доначисление заявителю НДС являются правомерными.

Общество в качестве обстоятельства препятствующего соблюдению установленного НК РФ трехлетнего срока, повторно ссылается на несовременное представление контрагентом ООО «СПК-Групп» измененных счетов-фактур (лишь 25.05.2017) в связи с изменением содержания сделки и обязательств сторон.

Однако право на применение налоговых вычетов не может быть поставлено в зависимость от действий хозяйствующих субъектов. При этом и после получения 25.05.2017 исправленных счетов-фактур у налогоплательщика имелось более 2,5 лет для заявления спорных налоговых вычетов.

Обстоятельств, которые позволили бы сделать вывод о невыполнении налоговых органом возложенных на него обязанностей либо о наличии объективных препятствий в реализации налогоплательщиком права на своевременное применение налоговых вычетов, заявителем не доказано и судом не выявлено.

Доводы заявителя о невозможности применения налоговых вычетов до получения дохода от совершения операций, облагаемых НДС, противоречат приведенным выше нормам статей 171 и 172 НК РФ. Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено императивное правило о том, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Установленный указанной нормой порядок не связывает право на применение налогового вычета с моментом окончания строительства объекта основных средств, определяя отнесение НДС, уплаченного подрядным организациям, к налоговым вычетам по мере несения соответствующих затрат (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.09.2021 по делу №А60-57942/2020, определение Верховного Суда РФ от 17.01.2022 № 309-ЭС21-25634 по указанному делу).

Кроме того, инспекцией указано, а обществом не опровергнуто, что по рассматриваемому строительному объекту обществу предоставлены налоговые вычеты за 2-4 кварталы 2016г., в том числе решением инспекции от 09.10.2019 (то есть явно до продажи здания на аукционе 15.10.2019).

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ. Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ для отмены (изменения) судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 31 января 2022 года по делу № А50-16185/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.



Председательствующий


Е.В. Васильева



Судьи



И.В. Борзенкова



Е.М. Трефилова