Решение от 5 декабря 2023 г. по делу № А57-16614/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-16614/2023
05 декабря 2023 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 28 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2023 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: <...> материалы дела по заявлению Непубличного акционерного общества "Тепловский известково-каменный карьер", ИНН <***>

о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России №12 по Саратовской области № 489 от 03.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 516 от 01.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

о признании недействительным решения № 809 от 15.03.2023 г.,

о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 24.04.2023 № 1348

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области, ИНН <***>

УФНС России по Саратовской области, ИНН <***>

при участии:

от Непубличного акционерного общества "Тепловский известково-каменный карьер" – ФИО2, доверенность от 09.11.2022 г.,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 30.08.2023 г.,

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области - ФИО3, доверенность от 30.08.2023 г.,

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Непубличного акционерного общества "Тепловский известково-каменный карьер" с указанным заявлением.

Налоговая инспекция оспорила заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 28.11.2023 г., 10 час. 15 мин., после которого рассмотрение дела продолжено.





В ходе рассмотрения дела судом установлено следующее.

В Арбитражном суде Саратовской области находится на рассмотрении дело А57-16614/2023 по заявлению Непубличного акционерного общества «Тепловский Известково-Каменный Карьер» ИНН <***>, (далее – НАО «Тепловский ИКК»,налогоплательщик, заявитель, общество) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 516 от 01.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Арбитражном суде Саратовской области находится на рассмотрении дело А57-16615/2023 по заявлению Непубличного акционерного общества «Тепловский Известково-Каменный Карьер» ИНН <***>, (далее – НАО «Тепловский ИКК»,налогоплательщик, заявитель, общество) об оспаривании ненормативного акта, вынесенного налоговым органом. Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области вынесено Решение от 03.02.2023 № 489 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым НАО «Тепловский ИКК» доначислен налог 144 094,00 руб. и штраф 14 409,50 руб., общая сумма доначислений составляет 158 503,50 руб.

В Арбитражном суде Саратовской области находится на рассмотрении дело А57-19213/2023 заявление Непубличного акционерного общества «Тепловский Известково-Каменный Карьер» ИНН <***>, (далее – НАО «Тепловский ИКК», налогоплательщик, заявитель, общество) об оспаривании ненормативного акта, вынесенного налоговым органом. Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области вынесено Решение от 15.03.2023 № 809 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым НАО «Тепловский ИКК» доначислен налог 246803,00 руб. и штраф 24 680,50 руб., общая сумма доначислений составляет 271 483,50 руб.

В Арбитражном суде Саратовской области находится на рассмотрении дело А57-19214/2023 по заявлению Непубличного акционерного общества «Тепловский Известково-Каменный Карьер» ИНН <***>, (далее – НАО «Тепловский ИКК», налогоплательщик, заявитель, общество) об оспаривании ненормативного акта, вынесенного налоговым органом. Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области вынесено Решение от 24.04.2023 № 1348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым НАО «Тепловский ИКК» доначислен налог 206329,00 руб. и штраф 20 633,00 руб., общая сумма доначислений составляет 226 962,00 руб.

В соответствии со статьей 130 АПК РФ Арбитражный суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

Объединение дел в одно производство для совместного рассмотрения производится при наличии процессуальной целесообразности совершения данного действия, под которой следует понимать достижение главной цели судебной деятельности - осуществление защиты субъективных прав путем применения норм права к спорным правоотношениям, имея в виду скорую и полную реализацию задач арбитражного судопроизводства (статья 2 АПК РФ).

По смыслу статьи 130 АПК РФ в совокупности с положениями части 1 статьи 41 этого же Кодекса, стороны не лишены права заявлять ходатайства об объединении предъявленных требований.

На основании вышеизложенного, с учетом того, что в вышеуказанных делах участвуют одни и те же лица, дела связаны между собой по основаниям возникновения заявленных требований, единым кругом доказательств, суд пришел к выводу об объединении дел А57-16614/2023, № А57-16615/2023, А57-19213/2023, А57-19214/2023 в одно производство для их совместного рассмотрения с присвоением единого А57-16614/2023.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, предметом оспаривая являются решения налогового органа, принятые по результатам проведенных камеральных проверок налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

1. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за апрель 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ налогооблагаемая база определена исходя из цен реализации горной массы, а не исходя из цен реализации горной массы и щебня.

По результатам проверки должностным налоговым органом составлен Акт от 22.08.2022 № 6132, который направлен в адрес налогоплательщика по ТКС и получен 30.08.2022.

Налогоплательщиком в Инспекцию 03.10.2022 представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 06.10.2022 принято решение № 27 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение направлено в адрес Заявителя по ТКС 07.10.2022 и получено 10.10.2022.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 25.11.2022 №28 к акту налоговой проверки, которое направлено в адрес Заявителя по ТКС 02.12.2022 и получено 09.12.2022.

Извещением от 23.12.2022 №6431 Общество уведомлено о назначении на 17.01.2023 рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В Инспекцию 17.01.2023 поступили возражения от 13.01.2023 №11 на дополнение к акту налоговой проверки.

Налоговым органом 17.01.2023 принято решение №20 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и решение №20 об отложении рассмотрения материалов проверки. Указанные решения 20.01.2023 направлены в адрес Заявителя заказной почтовой корреспонденцией.

Извещением от 17.01.2023 №129 (получено по ТКС 26.01.2023) налогоплательщик приглашен в Инспекцию 01.02.2023 на рассмотрение материалов камеральной проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено Решение от 01.02.2023 № 516 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, в соответствии с которым размер штрафных санкций снижен до 10%. В соответствии с решением от 01.02.2023 № 516 Заявителю доначислен НДПИ за апрель 2022в сумме 91 048,00 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 9 105,00 руб.

НАО «Тепловский ИКК» на решение Инспекцииот 01.02.2023 № 516 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подана апелляционная жалоба.

Решением Управления от 24.03.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

НАО «Тепловский ИКК» не согласившись с Решением от 01.02.2023 № 516, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решением УФНС России по Саратовской области обратился в Арбитражный суд Саратовской области с Заявлением о признании недействительным Решения от 01.02.2023 № 516.

2. В соответствии с положениями статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией в период с 03.06.2022 по 05.09.2022 в отношении Общества проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за май 2022 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за май 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ налогооблагаемая база определена исходя из цен реализации горной массы, а не исходя из цен реализации горной массы и щебня.

По результатам проверки должностным налоговым органом составлен Акт от 19.09.2022 № 6617, который направлен в адрес налогоплательщика по ТКС и получен 22.09.2022.

Налогоплательщиком в Инспекцию 20.10.2022 представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 28.10.2022 принято решение № 35 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение направлено в адрес Заявителя по ТКС 28.10.2022 и получено 31.10.2022.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 16.12.2022 №32 к акту налоговой проверки, которое направлено в адрес Заявителя по ТКС 20.12.2022 и получено 28.12.2022.

В Инспекцию 27.01.2023 поступили возражения от 26.01.2023 №23 на дополнение к акту налоговой проверки.

Извещением от 18.01.2023 №149 (получено по ТКС 26.01.2023) налогоплательщик приглашен в Инспекцию 03.02.2023 на рассмотрение материалов камеральной проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено Решение от 03.02.2023 № 489 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, в соответствии с которым размер штрафных санкций снижен до 10%. В соответствии с решением от 03.02.2023 № 489 Заявителю доначислен НДПИ за май 2022в сумме 144 094,00 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 14 409,50 руб.

НАО «Тепловский ИКК»на решение Инспекции от 03.02.2023 № 489 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подана апелляционная жалоба.

Решением Управления от 24.03.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

НАО «Тепловский ИКК»не согласившись с Решением от 03.02.2023 № 489, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решением УФНС России по Саратовской области обратился в Арбитражный суд Саратовской области с Заявлением о признании недействительным Решения от 03.02.2023 № 489.

3. В соответствии с положениями статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией в период с 05.07.2022 по 05.10.2022 в отношении Общества проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июнь 2022 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за июнь 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ налогооблагаемая база определена исходя из цен реализации горной массы, а не исходя из цен реализации горной массы и щебня.

По результатам проверки должностным лицом Инспекцией составлен акт от 19.10.2022 № 7310, который направлен в адрес налогоплательщика по ТКС и получен 24.10.2022.

Налогоплательщиком в Инспекцию 24.11.2022 представлены возражения от 23.11.2022 №228 на акт камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 30.11.2022 принято решение № 49 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение направлено в адрес Заявителя по ТКС 30.11.2022 и получено 01.12.2022.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 26.01.2023 №8 к акту налоговой проверки, которое направлено в адрес Заявителя по ТКС 01.02.2023 и получено 09.02.2023.

В Инспекцию 02.03.2023 поступили возражения от 01.03.2023 №57 на дополнение к акту налоговой проверки.

Извещением от 13.02.2023 №739 (получено по ТКС 21.02.2023) налогоплательщик приглашен в Инспекцию 15.03.2023 на рассмотрение материалов камеральной проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено Решение от 15.03.2023 № 809 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, в соответствии с которым размер штрафных санкций снижен до 10%.В соответствии с решением от 15.03.2023 № 809Заявителю доначислен НДПИ за июнь 2022в сумме 246 803,00 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере24 680,50 руб.

НАО «Тепловский ИКК»на решение Инспекции от 15.03.2023 № 809 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подана апелляционная жалоба.

Решением Управления от 25.05.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

НАО «Тепловский ИКК» не согласившись с Решением от 15.03.2023 № 809, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решением УФНС России по Саратовской области обратился в Арбитражный суд Саратовской области с Заявлением о признании недействительным Решения от 15.03.2023 № 809.

4. В соответствии с положениями статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией в период с 08.08.2022 по 08.11.2022 в отношении Общества проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июль 2022 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за июль 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ налогооблагаемая база определена исходя из цен реализации горной массы, а не исходя из цен реализации горной массы и щебня.

По результатам проверки должностным лицом Инспекцией составлен акт от 22.11.2022 № 9061, который направлен в адрес налогоплательщика по ТКС и получен 29.11.2022.

Налогоплательщиком в Инспекцию 27.12.2022 представлены возражения от 26.12.2022 № 251 на акт камеральной налоговой проверки.

Инспекцией 16.01.2023 принято решение № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение направлено в адрес Заявителя по ТКС 16.0L2023 и получено 24.01.2023.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 1.3.03.2023 №20 к акту налоговой проверки, которое направлено в адрес Заявителя по ТКС 17.03.2023 и получено 27.03.2023.

Извещением от 28.03.2023 №1706 (получено по ТКС 05.04.2023) налогоплательщик приглашен в Инспекцию 24.04.2023 на рассмотрение материалов камеральной проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено Решение от 24.04.2023 № 1348 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, в соответствии с которым размер штрафных санкций снижен до 10%.В соответствии с решением от 24.04.2023 № 1348Заявителю доначислен НДПИ за июль 2022в сумме 206 329,00 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20 633,00 руб.

НАО «Тепловский ИКК»на решение Инспекцииот 24.04.2023 № 1348 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подана апелляционная жалоба.

Решением Управления от 27.06.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

НАО «Тепловский ИКК», не согласившись с вышеуказанными решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящими заявлениями.

Доводы Заявителя, изложенные в исковых заявлениях сводятся к тому, что НАО «Тепловский ИКК» не согласно с оспариваемым Решением Инспекции в части выводов о примененном для исчисления НДПИ виде полезного ископаемого – щебень.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы и возражения участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему выводу.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно пункта 1 статьи 334 НК РФ, налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, видом добытого полезного ископаемого является, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Согласно пункта 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества полезного ископаемого, добытого в налоговом периоде, учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр.

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта налогообложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций по включенных в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого, от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456).

Следовательно, к процессу добычи относятся операции, которые не изменяют основного характера продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753, согласно сложившейся судебной практики в отношении налогообложения НДПИ организаций, осуществляющих добычу строительного камня, в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом разработки конкретного участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого (строительного камня) из недр (отходов, потерь) первая продукция, полученная из добытого минерального сырья в результате его первичной обработки, соответствует физико-химическим, техническим и иным характеристикам, предусмотренным действующим ГОСТом в отношении продукции "щебень" (строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа), в данном случае добытым полезным ископаемым признается эта продукция.

Аналогичная позиция изложена в Решениях Арбитражного суда Саратовской области от 06.06.2022 по делу № А57-1218/2022, от 16.06.2022 по делу №А57-721/2022,Определении Верховного суда РФ от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279, от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-62167/2020, где судами было отказано организации, признав полезным ископаемым для целей налогообложения щебень (камень строительный фракционного состава), а не горную породу.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, НАО «Тепловский ИКК» в отношении вида деятельности заявлен код 08.11.2 «Добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня», ОКВЭД ОК 029-2014.

Согласно «Общероссийского классификатора видов экономической деятельности», утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, раздел В «Добыча полезных ископаемых» включает в себя добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Соответственно, добыча, дробление и измельчение известняка включено в раздел В ОК029-2014.

В соответствии с положениями статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», лицензия на пользование недрами является документом, удостоверяющим право пользователя недр на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении пользователем недр предусмотренных данной лицензией условий.

Обществу Министерством природных ресурсов и экологии выдана лицензия от 08.09.2015 г. СРТ 90285 ТЭ, с целевым назначением и видами работ: добыча карбонатных пород на Левобережном участке Тепловского месторождения.

В соответствии с пп. 2.1 п.2 приложения №1 к лицензии серии СРТ № 90285 ТЭ «Условий пользования недрами в Левобережном участке Тепловскогоместорождения карбонатных пород в Новобурасском районе Саратовской области» НАО «Тепловскому известково - каменному карьеру» выдана лицензия с целью получения строительного щебня и щебня для дорожного строительства.

Согласно приложению № 6 к лицензии серии СРТ № 90285 ТЭ «Описание участка недр, представляемого в виде горного отвода на добычу карбонатных пород в пределах Левобережного участка Тепловского месторождения» направлением использования полезного ископаемого является производство строительного щебня и щебня марки «40», щебня для дорожного строительства.

Техническим проектом разработки и рекультивации Левобережного участка Тепловского месторождения известняков в Новобурасском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТ 8267-82, который может быть использован, в том числе, в дорожном строительстве для щебеночных оснований и покрытий автодорог по ГОСТ 25607-83.

Технический проект содержит сведения о характеристике, свойствах, направлении использования продукции разработки месторождения, а так же предусматривает получение щебня как продукции разработки месторождения в результате первичной обработки добытого минерального сырья (то есть совершения операций по доведению качества сырья до установленного стандартом).

В разделе 2 «Горные работы» плана развития горных работ на 2022 год по Левобережному участку Тепловского месторождения карбонатных пород в Новобурасском районе Саратовской области установлено, что подготовка полезного ископаемого к выемке осуществляется путём рыхления массива известняка с помощью буровзрывных работ (в труднодоступных местах и для дробления негабарита возможно применение гидравлического рыхлителя). Выемка полезного ископаемого производится с предварительным рыхлением, с помощью буровзрывных работ или гидравлического рыхлителя.

Взорванная горная масса грузится экскаваторами в автосамосвалы КрАЗ-256Б, КрАЗ -6510, после чего транспортируется на ДСУ для переработки.

Технологический транспорт, осуществляет транспортировку полезного ископаемого от забоя до ДСУ на расстояние 1 -3 км.

В разделе 1.4 «Качественная характеристика полезного ископаемого и готовой продукции» плана развития горных работ на 2022. год установлено, что полезное ископаемое представлено оргеногенно-детритовыми известниками с окремнением, перекрестализацией и доломитизацией. В данном разделе указаны качественные характеристики известняка и готовой продукции, а также отражено, что в соответствии со своими свойствами, щебень может быть использован для строительных работ по ГОСТ 8267-93, в том числе в дорожном строительстве для щебёночных оснований и покрытий автодорог по ГОСТ 32703-2014; для приготовления горячих и теплых асфальто-бетонных смесей марки III типа В по ГОСТ 9128 - 2013; отсевы дробления могут быть использованы в качестве материала II класса для планировочных работ и работ по благоустройству (ГОСТ 32730-2014), а так же по СН-499-72, как грунт дресвяной дренирующий. Кроме того, в силу высокого содержания обломков крупнее 5 мм, отсевы могут быть подвергнуты грохочению на ситах, для извлечения из них щебня фракции 4-10 мм.

Таким образом, согласно утвержденным документам по разработке месторождения, технология и структура разработки месторождения предусматривают предварительное рыхление горных пород при помощи буровзрывных работ; выемку и погрузку разрыхленной горной массы и вскрышных пород в экскаваторы, транспортировку горной массы на ДСУ, складирование вскрышных пород и отсевов в отвалы.

Следовательно, выемочно-погрузочные работы, транспортирование на дробильно-сортировочное оборудование, получение товарного продукта - щебня, первому по своему качеству, соответствующему стандарту, являются технологическими операциями, связанными с добычей полезного ископаемого и представляют единый технологический процесс добычи, установленный проектом разработки Тепловского месторождения.

На балансе НАО «Тепловского известково - каменного карьера» числятся:

- ДЩЗ – предназначен для дробления твердых материалов, с целью их разрушения и переработки в строительный материал. Измельчение горных пород (известняк) в щебень, с помощью дробильных установок. Обычно, перед началом процесса дробления, горную породу высекают определенных размеров – куски камня размером до 400 мм.

- Грохот ГИС-53. Согласно техническим характеристикам предназначен для разделения сыпучих материалов с объемной массой насыпного груза не более 1,8т/м3. Используется как в условиях заводов, так и на передвижных установках. Применяется для разделения гравия, щебня и других материалов на три фракции, предельный размер исходного куска – недолжен превышать в 200 мм.

- Дробилка СМД-110А. Согласно техническим характеристикам предназначена для переработки базальта, гранита, диабазы, доломита и других твердых пород с высокими показателями образивности.

- Дробилка СМД-75А. Согласно техническим характеристикам предназначена для дробления мягких пород, для дробления крупного, среднего и мелкого известняка, доломита, мергеля, мрамора, гипса, а так же руд малой абразивности и других материалов.

Необходимо отметить, что добыча карбонатных пород в карьере и дробление горной массы до состояния щебня является полным технологическим циклом по добыче полезного ископаемого, первого по своему качеству соответствующего стандарту.

Документы по разработке месторождения подтверждают, что Общество получило право на разработку месторождения с целью получения строительного щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ.

Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения не изменяет основного характера продукта. При проведении Налогоплательщиком спорного вида работ в собственном дробильно-сортировочном цехе имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

В результате измельчения строительного камня Обществом не была получена качественно новая продукция с иным минеральным, химическим составом и иными физико-механическими свойствами.

Таким образом, щебень представляет собой строительной камень, подвергнутый фракционному измельчению.

Налоговым органом проведены допросы должностных лиц и работников АО «Тепловский ИКК»: ФИО4 - машиниста экскаватора, ФИО5 -машиниста погрузчика, ФИО6 - заведующей складом готовой продукции, ФИО7 - главного бухгалтера, ФИО8 - горного мастера, ФИО9 - водителя, ФИО10. - главного инженера, ФИО11 - дробильщика.

Согласно показаниям вышеуказанных сотрудников Общества, процесс добычи выглядит следующим образом: взорванная горная масса сразу доставлялась на дробильно-сортировочное оборудование, где осуществлялись работы исключительно по дроблению, то есть производилось механическое воздействие на природный материал с целью его измельчения, химическое воздействие не применялось.

Стандарт организации на горную массу сотрудникам не знаком, склады хранения горной массы отсутствуют.

Как указано в определении Верховного Суда РФ от 04.05.2022 № 309-ЭС22-5539 по №А76-20922/2021, основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта. В случае, если организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены к видам добычных работ, а в случае, если дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

В настоящем случае Общество непосредственно занимается добычей полезных ископаемых, осуществляет дробление и сортировку в связи с его добычей. Доведение сырья до стандарта качества путем дробления включено в общий технологический процесс разработки месторождения.

В ходе судебного разбирательства НАО «Тепловский ИКК» заявил ходатайство о назначении экспертизы в рамках которой эксперту предлагается ответить на следующие вопросы:

- Изменяются ли минеральный, химический состав или физико-механические свойства полезного ископаемого, добытого АО «Тепловский ИКК» на южной окраине с.Тепловка Новобурасского района Саратовской области, в результате переработки в щебень?

- Какой процесс приводит к изменению минерального, химического состава или физико-механических свойств полезного ископаемого, добытого АО «Тепловский ИКК» на южной окраине с.ТепловкаНовобурасского района Саратовской области, при переработке в щебень?

Суд отклоняет указанное ходатайство ввиду следующего.

В соответствии с ч.1 ст.82 АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

В рамках камеральных налоговых проверок обществом была представлена техническая документация, включающая в себя лицензию на пользование недрами, приложения к лицензии СРТ №90285, Проект разработки и рекультивации Левобережного участка Тепловского месторождения известняков в Новобурасском районе Саратовской области, план развития горных работ на 2022 год и прочие.

При определении полезного ископаемого для целей налогообложения налоговый орган использовал те сведения, которые отражены именно в представленной в ходе проверки технической документации.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337Налогового кодекса Российской Федерации термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 названного Кодекса следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершениявсех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года N189-Оиот 24 декабря 2013 года N 2059-О).

Согласно раздела 2 «Горные работы» представленного НАО «Тепловским ИКК» плана развития горных работ на 2022 год по Левобережному участку Тепловского месторождения карбонатных пород в Новобурасском районе Саратовской области установлено, что подготовка полезного ископаемого к выемке осуществляется путём рыхления массива известняка с помощью буровзрывных работ (в труднодоступных местах и для дробления негабарита возможно применение гидравлического рыхлителя). Выемка полезного ископаемого производится с предварительным рыхлением, с помощью буровзрывных работ или гидравлического рыхлителя.

Взорванная горная масса грузится экскаваторами в автосамосвалы КрАЗ-256Б, КрАЗ -6510, после чего транспортируется на ДСУ для переработки.

Технологическая схема (принята по НТП-75, стр. 20) – «Цикличная-1» (экскаватор – транспорт – ДСУ).

Таким образом, для НАО «Тепловский ИКК» результатом завершения всех технологических операций по извлечению полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта в соответствии с технологической схемой «Цикличная-1» будет являться щебень.

Учитывая конкретные условия лицензии на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, стандарты качества полезного ископаемого и иные обстоятельства - суды квалифицируют в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу полезных ископаемых, щебень, непосредственно добываемый путем измельчения, дробления горных пород (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2014 года по делу N А63-11099/2012, Арбитражного суда Уральского округа от 5 февраля 2018 года N Ф09-8341/17,Арбитражного суда Поволжского округа от 19 июня 2020 года N Ф06-62167/2020, Арбитражного суда Уральского округа от 24 ноября 2020 года N Ф09-6419/20и др.).

В рамках налоговых проверок была изучена техническая документация, представленная НАО «Тепловским ИКК» и на основании данных документов налоговым органом был сделан вывод, что полезным ископаемым, для целей НДПИ, будет являться «щебень».

Вследствие этого арбитражный суд на основе принципов состязательности судопроизводства и равенства прав сторон, исследуя по существу фактические обстоятельства дела и не ограничиваясь лишь установлением формальных условий применения нормы (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 29 апреля 2020 года N 22-П и др.), полномочен разрешать возникший между налогоплательщиком и налоговым органом спор (Определение Конституционного Суда РФ от 11 марта 2021 г. N 375-О).

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем постановлении от 09.03.2011 № 13765/10 по делу N А63-17407/2009, судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания. Если необходимость проведения экспертизы отсутствует, суд отказывает в ходатайстве о назначении судебной экспертизы.

При этом заключение судебной экспертизы определено частью 3 статьи 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве доказательства, которое не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и подлежит оценке судом наравне с другими представленными доказательствами.

Согласно п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения законодательства об экспертизе» определяя круг и содержание вопросов, по которым необходимо провести экспертизу, суд исходит из того, что вопросы права и правовых последствий оценки доказательств не могут быть поставлены перед экспертом.

По настоящему делу налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, что он добывает полезное ископаемое – щебень, а не горную массу (карбонатные породы).

Физическое воздействие на горную массу с целью его измельчения не изменяет основного характера продукта. При проведении Налогоплательщиком спорного вида работ в собственном дробильно-сортировочном цехе имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

В результате измельчения строительного камня Обществом не была получена качественно новая продукция с иным минеральным, химическим составом и иными физико-механическими свойствами.

Таким образом, щебень представляет собой строительной камень, подвергнутый фракционному измельчению.

При этом, результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456).

Таким образом, ходатайство НАО «Тепловский ИКК» удовлетворению не подлежит.

В отношении представленного в налоговый орган НАО «Тепловским ИКК» заключения эксперта № 16 от 30.09.2022 судом установлено следующее.

Заключения эксперта № 16 от 30.09.2022 содержит следующие выводы:

-указанный в акте налоговой проверки № 6132 от 22.08.2022 государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок №1 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области ФИО12 щебень не является добытым полезным ископаемым, а является готовым изделием, полученным в процессе переработки добытого полезного ископаемого (горной массы),

- налог на добычу полезных ископаемых, указанный в дополнении к акту налоговой проверки №28 от 25.11.2022 государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок №1 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области ФИО12, начислен неверно.

Однако вывод эксперта, что щебень является готовым изделием, полученным путем переработки добытого полезного ископаемого, не подтвержден документально.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого, от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456).

Следовательно, к процессу добычи относятся операции, которые не изменяют основного характера продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753 в отношении налогообложения НДПИ организаций, осуществляющих добычу строительного камня, в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом разработки конкретного участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого (строительного камня) из недр (отходов, потерь) первая продукция, полученная из добытого минерального сырья в результате его первичной обработки, соответствует физико-химическим, техническим и иным характеристикам, предусмотренным действующим ГОСТом в отношении продукции «щебень» (строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа), в данном случае добытым полезным ископаемым признается эта продукция.

Вывод эксперта о неверном доначислении налога на добычу полезных ископаемых также является безосновательным на основании следующего.

Проверка правильности и обоснованности начисления налоговым органом налогоплательщику - юридическому лицу к уплате сумм налогов, сборов, пеней, штрафов (в том числе арифметическая) в силу норм НК РФ и АПК РФ является исключительной компетенцией арбитражного суда.

Таким образом, право по доначислению налогов лежит на налоговом органе, а проверка правильности доначиления сумм налогов является исключительной компетенцией арбитражного суда в связи с чем у эксперта отсутствует право для отражения в заключении выводов об обоснованности начисления налогов.

Таким образом суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что процесс добычи полезного ископаемого и процесс обработки горной массы в АО «Тепловский ИКК» являются единым технологическим процессом, направленным на получение конечного результата – щебня, который и должен использоваться для исчисления НДПИ в виде полезного ископаемого.

Данные выводы суда не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства.

Однако суд считает необходимым учесть следующее.

В п. 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств является открытым и неограниченным.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении и суду при рассмотрении дела.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером установленным соответствующей статьей Кодекса.

Судом установлено, что сведения о Непубличном акционерном обществе "Тепловский известково-каменный карьер" с 10.08.2017 содержатся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

Данное обстоятельство признается судом смягчающим налоговую ответственность, в связи с чем штраф по 1. ст. 122 НК РФ, начисленный спорными решениями о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений подлежит уменьшению в два раза. При обращении суд с настоящим заявлением Непубличном акционерном обществе "Тепловский известково-каменный карьер" произведена оплата государственной пошлины в размере 12 000 руб. платежное поручение № 350 от 28.06.2023, № 254 от 19.05.2023, № 591 от 20.10.2023, № 397 от 25.10.2023.

При решении вопроса о распределении судебных расходов суд определил взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в пользу Непубличном акционерном обществе "Тепловский известково-каменный карьер" расходы по госпошлине в сумме 12000 руб.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 489 от 03.02.2023 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7204,75 руб.; решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 516 от 01.03.2023 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4552,50 руб.; решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 1348 от 24.04.2023 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 10316,50 руб.; решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 809 от 15.03.2023 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 12340,25 руб.

В остальной части требований - отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в пользу непубличного акционерного общества «Тепловский известково-каменный карьер» расходы по госпошлине в сумме 12000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко