Решение от 30 августа 2018 г. по делу № А19-2623/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-2623/2018

30.08.2018


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23.08.2018

Решение в полном объеме изготовлено 30.08.2018


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Назарьевой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665651, <...>/1)

к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 13 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

об оспаривании и отмене решения о страховых взносах от 08.11.2017 № 26 осс/доходы,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2, паспорт, доверенность,



установил:

Публичное акционерное общество «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» (далее – заявитель, Общество, ПАО «Коршуновский ГОК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Государственному учреждению – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 13 (далее – ответчик, Фонд социального страхования) о признании недействительным решения от 08.11.2017 № 26 осс/доходы о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации о страховых взносах, как несоответствующее действующему законодательству.

Представитель Фонда социального страхования в судебном заседании требования не признал, подержав позицию, изложенную в отзыве, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Представитель заявителя, извещенный о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовыми уведомлениями, а также отчетом о публикации на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www. kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел», в судебное заседание не явился.

В соответствии с частью 3 статьи 205 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Дело рассматривается по правилам, установленным главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Публичное акционерное общество «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на учете в качестве страхователя и является плательщиком страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением – Иркутским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации филиалом № 13 проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщиком страховых взносов ПАО «Коршуновский ГОК» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 29.09.2017 № 54 осс/доходы, рассмотрев материалы проверки и представленные ПАО «Коршуновский ГОК» возражения, принято решение от 08.11.2017 № 26 осс/доходы о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данным решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), Обществу предложено уплатить штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 90 234, 41 руб., пени за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 22 649, 30 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 458 879, 46 руб.

Основанием для привлечения Общества к ответственности послужил установленный Фондом социального страхования в ходе проверки факт занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Не согласившись с решением Фонда социального страхования от 08.11.2017 № 26 осс/доходы, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы ПАО «Коршуновский ГОК» обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим требованием.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 года № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь, заявитель по смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также – фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в рассматриваемый период были урегулированы Законом № 212-ФЗ.

В силу положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ ПАО «Коршуновский ГОК» относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, которые начисляются организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, которые поименованы в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, т.е. лицам, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;

5) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

6) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

7) при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пунктом 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены следующие выплаты:

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) пособие по беременности и родам;

3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам в соответствии со статьей 3 Закона № 255-ФЗ осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основанием привлечения Общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, послужили выводы Фонда социального страхования о том, что страхователем при расчете определения базы для начисления страховых взносов в нарушение статей 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ неправомерно исключены суммы материальной помощи выплаченные работникам, премии к юбилейным датам, льготные проезд работников к месту проведения отпуска, в том числе и не проживающих в местностях, приравненных к районам Крайнего севера, командировочные и компенсационные выплаты без подтверждающих документов, компенсации стоимости лекарств, медицинских операций и пр., а также установлена неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов в результате других неправомерных действий (бездействия).

Фонд социального страхования при проведении проверки пришел к выводу, что Обществом допущены следующие нарушения:

- не начислены страховые взносы на выплату работникам единовременного поощрения к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет со дня рождения). В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 380 843, 19 руб., кроме того начислен штраф в размере 76 168, 64 руб., пени в сумме 16 507, 61 руб.;

Данные выплаты предусмотрены пунктом 9.14 коллективного договора, согласно которому работодатель производит начисление работникам единовременного поощрения к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет со дня рождения) в зависимости от общего стажа работы на предприятии: 10 лет и более – в размере 0,75 среднемесячного заработка; 15 лет и более – в размере 1,0 среднемесячного заработка; 20 лет и более – в размере 1,25 среднемесячного заработка.

- не начислены страховые взносы на расходы по оплате работникам предприятия (несовершеннолетним детям работников) при проведении глазных операций. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 22 516, 97 руб., кроме того начислен штраф в размере 4 503, 39 руб., пени в сумме 86,68 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.19 коллективного договора, согласно которому работодатель предусматривает расходы за счет средств работодателя в сумме 600 000 руб. и производит за счет этих средств оплату работникам предприятия (несовершеннолетним детям работников) при глазных операциях.

- не начислены страховые взносы на расходы по оплате счетов работникам предприятия за лекарственные препараты больным сахарным диабетом и при онкопатологии. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 2 840, 71 руб., кроме того начислен штраф в размере 568, 14 руб., пени в сумме 17, 83 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.19 коллективного договора, согласно которому работодатель предусматривает расходы за счет средств работодателя в сумме 600 000 руб. и производит за счет этих средств оплату работникам предприятия счетов за лекарственные препараты при онкопатологии, приобретенные за наличный расчет, которые согласно «перечню болезней», утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ, должны быть профинансированы за счет их средств.

- не начислены страховые взносы на расходы по приобретению санаторно-курортных путевок для санаторно-курортного лечения работников. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 493 руб., кроме того начислен штраф в размере 98, 60 руб., пени в сумме 9, 63 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.18 коллективного договора, согласно которому работодатель производит оплату санаторно-курортных путевок, приобретенных самостоятельно работниками, нуждающихся в санаторно-курортном лечении, в санаториях, с которыми не заключены договоры (ФИО3 Пустынь, Хакусы, и другие) из средств предприятия в размере от 50% до 80% согласно Положения об организации профилактического, реабилитационно-восстановительного, санаторно-курортного лечения работников.

- не начислены страховые взносы на расходы по компенсации стоимости льготного проезда к месту проведения отпуска и обратно. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 1 382, 93 руб., кроме того начислен штраф в размере 276, 59 руб., пени в сумме 5, 87 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.15 коллективного договора, согласно которому работодатель производит за счет своих средств на основании подтверждающих документов один раз в два года оплату стоимости проезда кратчайшим путем в пределах территории РФ к месту использования ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

- не начислены страховые взносы на расходы по компенсации стоимости переезда работника к новому месту жительства в другую местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 892, 91 руб., кроме того начислен штраф в размере 178, 58 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.16 коллективного договора, согласно которому работодатель оплачивает работнику: при непрерывном стаже работы в Обществе не менее 3 лет – в размере стоимости проезда самого работника по фактическим расходам, но не более стоимости проезда железнодорожным транспортом кратчайшим путем и не выше стоимости купейного вагона скорого поезда; - при непрерывном стаже работы в Обществе не менее 5 лет – в размере стоимости проезда самого работника, членов его семьи, являющихся иждивенцами (жена, муж, несовершеннолетние дети) по фактическим затратам, но не более стоимости проезда железнодорожным транспортом кратчайшим путем и не выше стоимости купейного вагона скорого поезда; стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 319 руб., начислен штраф в размере 63,80 руб. в связи с тем , что Обществом не начислены страховые взносы на расходы по выплате различных видов единовременной материальной помощи:

- разовой материальной помощи работникам предприятия, приступившим к работе в течение трех месяцев после демобилизации из вооруженных сил РФ.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.9 коллективного договора, согласно которому работодатель оказывает разовую материальную помощь работникам предприятия бывшим работникам предприятия, приступившим к работе в течение трех месяцев после демобилизации из Вооруженных сил в размере 5 000 руб.

- единовременной материальной помощи в экстренных случаях.

Данные выплаты предусмотрены пунктом 9.1 коллективного договора, согласно которому работодатель в пределах средств, заложенных по соответствующим статьям бюджета выплат социального характера, осуществляет меры, предусматривающие предоставление льгот, гарантий и материальной помощи работникам сверх установленных законодательством РФ.

- единовременной материальной помощи на погребение в случае смерти самого работника, пенсионера и в случае смерти членов семьи работника, выплачиваемые работнику, пенсионеру, либо, в случае отсутствия родственников, работнику цеха или иному лицу, обратившемуся с заявлением о выделении материальной помощи.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.28 коллективного договора, согласно которому работодатель в соответствии с Положением о материальной помощи работникам и пенсионерам Общества предоставляет материальную помощь на погребение в случае смерти самого работника, пенсионера Общества (проживающего в Нижнеилимском районе), состоявшего на учете в Совете ветеранов, и в случае смерти его супруга (жены, мужа), детей, родителей.

Кроме того, в качестве нарушений Фондом указано, что Обществом

- не начислены страховые взносы на расходы по компенсации работникам предприятия стоимости медицинских осмотров. Доначислены страховые взносы в сумме 242, 14 руб., кроме того начислен штраф в размере 48, 43 руб., пени в сумме 7, 30 руб.;

- не начислены страховые взносы на расходы связанные с оплатой организацией банку комиссии за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов. Доначислены страховые взносы в сумме 5, 01 руб., кроме того начислен штраф в размере 1 руб., пени в сумме 0, 22 руб..

Таким образом, судом установлено, что основанием для произведенных выплат материальной помощи работникам явились нормы, предусмотренные коллективным договором Общества, при этом выплаты различных видов материальной помощи имели четко определенную цель - обеспечение социальных нужд работников Общества - которое не зависит от трудовых успехов работника, и не является средством вознаграждения за труд.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, Закон № 212-ФЗ устанавливает, что к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 144 ТК РФ закреплено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты. К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно части 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников. Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Принципиальные подходы при определении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами по Федеральному закону № 212-ФЗ, зависят от того, связаны ли выплаты с трудовыми отношениями, либо носят социальную направленность, не зависящую от характера и результата труда, заработной платы работника.

На основании изложенного, при определении обязанности по исчислению страховых взносов в первую очередь надлежит квалифицировать произведенную выплату на предмет соответствия требованиям статьи 7 Закона № 212-ФЗ (определяющей объект обложения взносами), а затем уже проверить попадает ли указанная выплата в перечень исключений, установленный статьей 9 Закона.

Как следует из материалов проверки, Общество производило начисление и выплату своим работникам таких выплат как:

- единовременное поощрение к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет со дня рождения);

- оплата работникам предприятия (несовершеннолетним детям работников) при проведении глазных операциях;

- оплата счетов работникам предприятия за лекарственные препараты больным сахарным диабетом и при онкопатологии;

- расходы по приобретению санаторно-курортных путевок для санаторно-курортного лечения работников;

- выплата разовой материальной помощи работникам предприятия, приступившим к работе в течение трех месяцев после демобилизации из вооруженных сил РФ;

- оплата работникам предприятия единовременной материальной помощи в экстренных случаях;

- оплата работникам и пенсионерам предприятия единовременной материальной помощи на погребение в случае смерти самого работника, пенсионера и в случае смерти членов семьи работника, выплачиваемые работнику, пенсионеру, либо, в случае отсутствия родственников, работнику цеха или иному лицу, обратившемуся с заявлением о выделении материальной помощи;

- оплата компенсации работникам предприятия стоимости медицинских осмотров; оплата организацией банку комиссии за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов;

- оплата компенсации стоимости льготного проезда к месту проведения отпуска и обратно;

- оплата компенсации стоимости переезда работника к новому месту жительства в другую местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия.

Перечисленные выплаты предусмотрены коллективным договором, имеют непосредственное отношение к конкретному работнику, а не к трудовым взаимоотношениям между работником и работодателем и отвечает признаку однократности (неповторяемости во времени), не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работников и не являются вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, согласно положениям статей 15, 16, 129, 135, 191 ТК РФ.

При указанных обстоятельствах, поскольку выплаты произведенные Обществом своим работникам предусмотрены коллективным договором, носили социальный характер, не зависели от условий выполнения самой работы, не связаны с оплатой труда работников, суд пришел к выводу, что указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для их начисления, в связи с чем ПАО «Коршуновский ГОК» правомерно исключило из объекта обложения страховыми взносами перечисленные выше выплаты.

Документальных доказательств обратного Фондом в материалы дела не представлено.

Учитывая изложенное, суд считает неправомерным привлечение ПАО «Коршуновский ГОК» к ответственности по данным эпизодам в виде штрафа в размере 81 907,17 руб., пени в сумме 16 635,14 руб., недоимки в размере 409 535,86 руб.

Кроме того, Фондом социального страхования при проведении проверки установлено, что страхователем не предоставлены подтверждающие документов и не начислены страховые взносы на следующие виды выплат:

- на компенсацию работникам стоимости льготного проезда в отпуск, командировочных расходов и иных компенсационных выплат. В связи с чем, доначислены страховые взносы в сумме 523, 43 руб., кроме того начислен штраф в размере 104, 69 руб.;

- на расходы по подотчетным суммам. Доначислены страховые взносы в сумме 156, 60 руб., начислен штраф в размере 31, 32 руб. пени в сумме 16, 19 руб.;

- на компенсацию стоимости переезда работника к новому месту жительства в другую местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия. В связи с занижением базы доначислены страховые взносы в сумме 1 309, 68 руб., начислен штраф в размере 261, 94 руб. пени в сумме 3, 60 руб.

В случае выплаты страхователями своим работникам страхового обеспечения (пособий) с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные выплаты (пособия) не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, не подпадают под действие пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212, являются не пособиями, а обычным доходом работников и не подлежат исключению из облагаемой страховыми взносами базы.

Таким образом, суд полагает доначисление указанных сумм произведено Фондом обоснованно.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Обществом не представлено документальных подтверждений выявленных в ходе проверки несоответствий, а именно указание в отчетности меньшей суммы выплат, чем установлено проверкой, что отражено в приложении № 1 к акту, не опровергнуты выводы Фонда о занижении базы для начисления взносов в результате предыдущих проверок, в результате чего Фондом доначислена сумма в размере 2432, 85 руб..

Кроме того, в проверяемом периоде Обществом самостоятельно установлен факт занижения базы для начисления страховых взносов начисленных в пользу иностранных граждан, общая сумма неуплаченных страховых взносов составила 38 865, 60 руб. С учетом корректировочной отчетности представленной ПАО «Коршуновский ГОК» за 2016 в связи с изменением сумм выплат, начисленных в пользу иностранных граждан сумма неуплаченных страховых взносов составила 37 213, 64 руб. (38 865, 60-1651,96). Данная сумма не является доначислением, а учтена Фондом, как неуплаченная в соответствии с представленной Обществом корректирующей отчетностью.

Органом контроля также установлены нарушения Обществом в части неправильного определения количества дней приходящихся на период временной нетрудоспособности; включения в расчет для определения среднего заработка сумм, превышающих предельную величину заработка (выплат) на которую начисляются страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствующих календарных годах, в результате чего за счет средств Фонда социального страхования произведены расходы за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов, либо не подтвержденные документами в установленном порядке сумме 7707, 40 руб.

С учетом изложенного, суд соглашается с выводом Фонда социального страхования, считает правомерным доначисление страховых взносов с указанных выше выплат в размере 47 353, 89 руб., начисление штрафа в сумме 397,95 руб., пени в размере 19,79 руб. Исчисление сумм штрафа и размера пеней проверен, является верным, не оспаривается заявителем.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного суд полагает, что требование о признании недействительным решения Государственного учреждения – Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиала № 13 от 08.11.2017 № 26 осс/доходы о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации о страховых взносах, подлежит удовлетворению в части привлечения Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» к ответственности в виде штрафа в размере 81 907,17 руб., начисления пени в размере 16 635,14 руб., предложения уплатить недоимку в размере 409 535,86 руб., как несоответствующее действующему законодательству.

На основании пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Фонд социального страхования устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,



решил:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиала № 13 от 08.11.2017 № 26 осс/доходы о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части привлечения Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» к ответственности в виде штрафа в размере 81 907,17 руб., начисления пени в размере 16 635,14 руб., предложения уплатить недоимку в размере 409 535,86 руб., как несоответствующее действующему законодательству.

Обязать Государственное учреждение – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 13 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат».


Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья Л.В. Назарьева