Решение от 4 апреля 2019 г. по делу № А55-37868/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


04 апреля 2019 года

Дело №

А55-37868/2018

Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 04 апреля 2019 года дело по заявлению

Акционерного общества "Ракетно-космический центр "Прогресс" , Россия 443009, г. Самара, Самарская область, ул. Земеца д. 18

к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара , Россия 443115, г. Самара, Самарская область, Московское шоссе д. 278 А

третье лицо – ИФНС по Кировскому району г Самары

Об оспаривании

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 29.12.2018

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 08.10.2018,

от третьего лица - не явился, извещен,

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара от 28.11.2018 № 90/2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Управления в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, представлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, оценив доводы и возражения сторон, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Управления от 18.06.2018 г. № 90/2018 по страхователю АО «РКЦ «Прогресс» проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты страховых взносов. Проверяемый период с 01.01.2015 г. по 31Л 2.2016г.

В ходе проведения выездной проверки было установлено, что в проверяемый период страхователем не были включены в облагаемую базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС следующие суммы:

- ежемесячные компенсационные выплаты в размере 1000 рублей матерям, другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет в сумме 4776926,21 (Четыре миллиона семьсот семьдесят шесть тысяч девятьсот двадцать шесть рублей 21 коп.),

- материальная помощь на поддержку молодым семьям, матерям одиночкам, многодетным матерям при устройстве детей в детский сад; материальная помощь на лечение при уходе в очередной отпуск работникам - участникам ВОВ, труженикам тыла военных лет, ветеранам боевых действий. Всего выплачено материальной помощи, превышающей 4000 рублей, 6738100,00 (Шесть миллионов семьсот тридцать восемь тысяч сто руб. 00 коп.)

А также выявлено занижение базы для начисления страховых взносов.

По результатам проведенной проверки был составлен Акт № 077/002/90/2018 от 11.10.2018, в котором указаны установленные проверкой факты, выявленные правонарушения, предложения проверяющего по результатам проверки, а также разъяснялся срок и порядок предоставления возражений по акту в случае несогласия с выводами проверяющего.

Акт выездной проверки с приложением результатов проверки и расчетов, а также извещение о рассмотрении материалов проверки вручены представителю страхователя по доверенности - главному бухгалтеру ФИО4, что подтверждается его личной подписью и печатью организации.

В установленный срок от Общества представлены возражения на акт выездной проверки, где указывалось на несогласие с выводами и результатами проверки.

На рассмотрение акта и материалов выездной проверки 13.11.2018 явились представители страхователя по доверенности и поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях. При рассмотрении возникла необходимость получения дополнительных доказательств, в связи, с чем было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 28.11.2018. Представитель страхователя с решением о продлении срока рассмотрения ознакомлен, что подтверждается его личной подписью. 28.11.2018 на рассмотрение материалов проверки страхователь АО «РКЦ «Прогресс» не явился, дополнительных заявлений и возражений не представил.

По результатам рассмотрения Акта и материалов выездной проверки, а также возражений страхователя, заместителем начальника Управления 28.11.2018 г. вынесено Решение № 90/2018 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с указанным Решением сумма неуплаченных страховых взносов на ОПС составила 2 513 818, 68 руб., по страховым взносам на ОМС -587266,33 руб.

Кроме того, плательщик привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы взносов. Сумма штрафа составила 620 089, 60 руб.

Указанное Решение было направлено страхователю заказным письмом. Не согласившись с Решением о привлечении к ответственности, Общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, мотивируя свои требования тем, что указанные выше спорные выплаты не являются оплатой труда, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии со ст. 5 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) ПАО «Кузнецов» является плательщиком страховых взносов. На основании ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "6м п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона № 212-ФЗ, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В соответствии с п.11 ст.9 Закона №212 - ФЗ не подлежат обложению «суммы материальной помощи», оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (ст. 57 ТК РФ).

Согласно ст. 135 ТК РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа содержания ст. 15, ст. 16, ст. 40, ст. 41 ТК РФ можно сделать вывод о том, что выплаты, которые не предусмотрены в трудовых договорах с работниками, тем не менее, производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Спорные выплаты, произведенные в связи с трудовыми отношениями, не входят в установленный ст. 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, и поэтому на основании ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ подлежат включению в облагаемую базу.

Следовательно, в соответствии со ст. 7, ст. 8 Закона № 212-ФЗ сумма в размере 11515 026, 21 руб. подлежит включению в налогооблагаемую базу, с последующим начислением страховых взносов на ОПС и ОМС.

Соответственно, привлечение страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, в связи с неполной уплатой страховых взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов, является правомерным.

Однако управлением не учтено следующее.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Также с 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование". Пунктом 5 статьи 18 названного Федерального закона № 250-ФЗ, Закон о страховых взносах признан утратившим силу.

Однако из обстоятельств дела следует, что событие вмененного в вину заявителю правонарушения имело место, и оспариваемое решение вынесено - после 01.01.2017г.

В соответствии с частью 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. В соответствии с пунктом 4.3. постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 4-П от 04.04.2006, императивное по своему характеру правило ст. 54 (ч.2) Конституции Российской Федерации, предписывающее применять новый закон в случаях, когда после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, не предполагает наличие у суда или иного органа, применяющего закон, дискреционных полномочий, которые позволяли бы ему в таких случаях игнорировать действие этого закона. Следовательно, государство, обязанное в силу ст. 2 Конституции Российской Федерации признавать, соблюдать и защищать права и свободы человека и гражданина, должно обеспечить на практике действие механизма приведения в соответствие с ним ранее принятых судебных решений независимо от наличия просьбы со стороны заинтересованных лиц.

Аналогичные разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения".

Закон о страховых взносах утратил силу с 01.01.2017, включая его положения части 1 статьи 47.

УПФР ссылается на то, что согласно статьям 20, 23 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Вместе с тем, данные доводы судом отклоняются, поскольку указанное не означает наличие у органов пенсионного фонда права привлечения к ответственности на основании нормы, утратившей силу.

Оценивая обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение противоречит вышеназванным нормам права и нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно ст. 201 АПК РФ дает суду основание для признания указанного решения незаконным и возложения на ответчиков обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с п.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, суд должен указать обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заинтересованное лицо, поскольку Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара освобождено от уплаты государственной пошлины в доход бюджета не взыскивается.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершении нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 28.11.2018 № 90/2018.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара по вступлении настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества "Ракетно-космический центр "Прогресс".

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
Т.М. Матюхина