Решение от 29 ноября 2017 г. по делу № А31-11980/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-11980/2017
г. Кострома
29 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2017 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Зиновьев Андрей Викторович, рассмотрев заявление государственного предприятия Костромской области «Костромское пассажирское автотранспортное предприятие № 3»

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Костроме Костромской области

о признании незаконным в части решения от 27 сентября 2017 года № 124 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 14.08.2017,

от УПФ – ФИО3, доверенность от 09.01.2017,

установил:

государственное предприятие Костромской области «Костромское пассажирское автотранспортное предприятие № 3» (далее – заявитель, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Костроме Костромской области (далее - орган ПФР, ответчик) от 27 сентября 2017 года № 124 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пени и штраф в связи с выплатой работникам предприятия компенсации за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы в 2014-2016 годах; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении.

Представители УПФ в судебном заседании возражают против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Суд, исследовав материалы дела, установил.

На основании решения о проведении выездной проверки Управления УПФР от 01.06.2017 № 124 период с 01.06.2017 по 28.07.2017 проведена плановая выездная проверка ПАТП с целью осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В рамках выездной проверки проверен период деятельности с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Результаты проверки оформлены Актом от 29.08.2017 № 124, которым установлено нарушение ПАТП положений ст. 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовал во время спорных правоотношений.

При проверке бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг. выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на сумму 800437,19 руб., в том числе:

- 794944,69 руб. - компенсация за задержку заработной платы;

- 96 руб. оплата дополнительных расходов в командировке (проживание без оправдательных документов);

- 3800 руб. - материальная помощь свыше 4000 руб.

- 1596,50 руб. - согласно справке ГУ Костромское региональное отделение Фонда социального страхования № б/н от 07.08.2017 года, не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами в установленном порядке за 2014-2016 гг.

Данные выплаты после отказа ФСС в возмещении, изменили свой правовой статус пособия по социальному страхованию, необлагаемого страховыми взносами в соответствии с п.1 ч.1 ст.9 Закон № 212-ФЗ, и приобрели статус выплат, связанных с трудовыми правоотношениями. Общее занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2015 г.

Кроме того, выявлено занижение базы для начисления дополнительных страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в сумме 717120,12 руб.

27.09.2017 г. рассмотрев письменные возражения (исх № 04-1ю-10/630 от 08.09.2017) в присутствии представителя, Управлением ПФР принято решение № 124 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым:

1. За неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов ПАТП привлечено о ответственности по п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 20 % от не уплаченной суммы страховых взносов в сумме 46249,01 руб. из которых:

- 35001,18 руб. - на страховую пенсию (175 005,89x20%);

- 3123,95 руб. - по дополнительному тарифу (15 619,77x20%);

- 8123,88 руб. - на обязательное медицинское страхование (40619,40 x 20 %)

2. По состоянию на 31.12.2016 г. начислены пени в общей сумме 39870,36, в т.ч.:

- 28 925,93 руб. - на обязательное пенсионное страхование;

- 4251,34 - по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование;

- 6693,09 руб. - на обязательное медицинское страхование.

3. Предложено уплатить недоимку в сумме 231245,06 руб., в т.ч.

- 175005,89 руб. - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

-15619,77 руб. - по дополнительному тарифу;

-40619,40 руб. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, общая сумма взыскания составила 3170364,43 руб.

Заявитель обратился в арбитражный суд, считая указанное решение органа ПФР незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пени и штрафа на выплаты работникам предприятия компенсации за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы в 2014-2016 годах, не соответствующим закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушающим права и законные интересы плательщика страховых взносов в сфере предпринимательской деятельности.

Исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в проверяемый период, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 этого же Закона, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно части 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

При этом статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу части 1 указанной статьи в редакции, действовавшей после 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 указанной статьи).

Сумма страховых взносов, согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности суказанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 Трудового кодекса).

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях ина территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012 изложена правовая позиция, согласно которой, исходя из положений статьи 129 Трудового кодекса, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Критерием отнесения выплат к оплате труда является их взаимосвязь с выполняемой работником трудовой функцией.

Статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Данная компенсация, как это указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13 применительно к аналогичной ситуации, подпадает под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В связи с изложенным у фонда отсутствовали основания для доначисления страхователю страховых взносов за 2014-2016 г.г. на обязательное пенсионное страхование в размере 174825,28 руб. (в т.ч. за 2014 г. – 53129,6 руб., за 2015 г. – 57685,67 руб., за 2016 г. – 64010,01 руб.), на обязательное медицинское страхование в размере 40527,68 руб. (в т.ч. за 2014 г. – 12316,41 руб., за 2015 г. – 13372, 59 руб., за 2016 г. – 14838,68 руб.).

Следовательно, страховые взносы в вышеуказанном размере начислены управлением Пенсионного фонда обществу неправомерно.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Так как в силу положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то с учетом вывода суда об отсутствии оснований для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в вышеуказанной сумме также неправомерным является и начисление пеней в соответствующем размере.

Статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ее пунктом 1) предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Так как материалами дела не подтвержден факт неполной уплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то при изложенных обстоятельствах у фонда отсутствовали основания для привлечения общества к ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в соответствующем размере.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на орган Пенсионного фонда РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования государственного предприятия Костромской области «Костромское пассажирское автотранспортное предприятие № 3» удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Костроме Костромской области от 27 сентября 2017 года № 124 о привлечении государственного предприятия Костромской области «Костромское Пассажирское автотранспортное предприятие № 3» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления страховых взносов за 2014-2016 г.г. на обязательное пенсионное страхование в размере 174825 руб.28 коп. и обязательное медицинское страхование в размере 40527 руб.68 коп., начисления пени и штрафов в соответствующих размерах.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрированного в качестве юридического лица 01.07.2016, в пользу государственного предприятия Костромской области «Костромское пассажирское автотранспортное предприятие № 3», ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>, зарегистрированного в качестве юридического лица 10.08.1998, расходы по уплате госпошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья А.В. Зиновьев