Постановление от 11 сентября 2025 г. по делу № А46-24128/2024

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, <...> Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А46-24128/2024
12 сентября 2025 года
город Омск


Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 12 сентября 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А. судей Лотов А.Н., Сафронов М.М. при ведении протокола судебного заседания: секретарем Алиевой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4571/2025) общества с ограниченной ответственностью «Территория Чистоты» на решение Арбитражного суда Омской области от 06.05.2025 по делу № А46-24128/2024 (судья Солодкевич И.М), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Территория Чистоты» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644071, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644020, <...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644001, <...>), Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (ИНН <***> ОГРН <***>, адрес: 644010, <...>), о признании недействительным решений от 20.09.2024 № 2906, от 20.09.2024 № 07-10/209К, от 27.09.2024 № 03-19/3034шап, от 04.10.2024 № 07- 10/215К, от 27.09.2024 № 03-30/3041сее, от 04.10.2024 № 07-10/2016К, от 04.10.2024 № 03-30/3220/сее, от 04.10.2024 № 03-30/3222/сее, от 20.09.2024 № 07-10/209К, от 04.10.2024 № 07-10/215К, от 04.10.2024 № 07-10/2016К от 09.12.2024 № 16-22/17037, от 09.12.2024 № 16-22/17038, от 09.12.2024 № 16-22/17034, от 09.12.2024 № 16-22/17035,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области – ФИО1 по доверенности от 28.01.2025 № 00-21/00655 сроком по 31.01.2026, служебное удостоверение, диплом; ФИО2 по доверенности от 14.01.2025 № 00-21/00238 сроком по 31.01.2026, служебное удостоверение, диплом; ФИО3 по доверенности от 03.09.2025 № 00-21/05565 сроком по 31.01.20226, служебное удостоверение;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области – ФИО4 по доверенности от 14.01.2025 № 00-21/00459 сроком по 31.01.2026, служебное удостоверение, диплом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области – ФИО2 по доверенности от 27.01.2025 № 00-21/01003 сроком по 31.01.2026, служебное удостоверение, диплом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Территория Чистоты» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Территория Чистоты») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – МИФНС № 4 по ХМАО- Югры), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС № 7 по ХМАО-Югры, долговой центр), Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – УФНС России по Омской области, Управление) о признании недействительным решений от 20.09.2024 № 2906, от 20.09.2024 № 07-10/209К, от 27.09.2024 № 03-19/3034шап, от 04.10.2024 № 07-10/215К, от 27.09.2024 № 03-30/3041сее, от 04.10.2024 № 07-10/2016К, от 04.10.2024 № 03-30/3220/сее, от 04.10.2024 № 03-30/3222/сее, от 20.09.2024 № 07-10/209К, от 04.10.2024 № 07-10/215К, от 04.10.2024 № 07-10/2016К от 09.12.2024 № 16-22/17037, от 09.12.2024 № 16-22/17038, от 09.12.2024 № 16-22/17034, от 09.12.2024 № 16-22/17035.

Решением Арбитражного суда Омской области от 06.05.2025 по делу № А46-24128/2024 в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решений № 2906 от 20.09.2024, № 07-10/209К от 20.09.2024, № 03-19/3034шап от 27.09.2024, № 07-10/215К от 04.10.2024, № 03-30/3041сее от 27.09.2024, № 07-10/2016К от 04.10.2024, № 03-30/3220/сее от 04.10.2024, № 03-30/3222/сее от 04.10.2024, № 07-10/209К от 20.09.2024, № 07-10/215К от 04.10.2024, № 07-10/2016К от 04.10.2024 отказано. Производство по делу в части требований к Управлению об отмене решений № 16-22/17037 от 09.12.2024, № 16-22/17038 от 09.12.2024, № 16-22/17034 от 09.12.2024, № 16-22/17035 от 09.12.2024 прекращено.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Территория Чистоты» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в полном объеме.

В апелляционной жалобе ее податель ссылается на то, что Обществом по взаимоотношениям с контрагентами были представлены все необходимые первичные документы, которые подтверждают исполнение сделок; претензии налогового органа к финансово-хозяйственной деятельности контрагентов не имеют отношения к ООО «Территория Чистоты». Ряд недочетов документации налогоплательщик мотивирует наличием опечаток. Общество настаивает на том, что не могло самостоятельно выполнить работы без привлечения субподрядчиков по причине отсутствия необходимых трудовых сил. ООО «Территория чистоты» не несет ответственности за предоставление отчетности контрагентами. Факт оказания услуг подтверждается актами, выставленными за услуги по промышленной уборке территории, производственных и служебных помещений, подписанными основными заказчиками Общества (АО «Омск РТС», ООО «КВАРЦ Групп», ООО «Алекс Фитнес»). Относительно наличия задолженностей налогоплательщика перед контрагентами, ООО «Территория чистоты» приводит пояснения о том, что обращение в суд является правом, а не обязанностью юридического лица; полагает, что обстоятельства, приводимые налоговым органом, не являются подтвержденными и достаточными для принятия обеспечительных мер.

МИФНС № 7 по ХМАО-Югры представила отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

ООО «Территория Чистоты», надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку своего представителя

не обеспечило. На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившегося участника процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители МИФНС № 7 по ХМАО-Югры, УФНС России по Омской области, МИФНС № 4 по ХМАО-Югры оспаривали доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

МИФНС № 4 по ХМАО-Югры проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Территория чистоты» по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2022 года.

Налоговым органом сделан вывод о нарушении заявителем подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившихся в необоснованном получении налоговых вычетов по сделкам на оказание клининговых услуг (промышленная уборка территорий, производственных и служебных помещений) с обществом с ограниченной ответственностью «Эксперт ИТ», обществом с ограниченной ответственностью «Мир технологий», обществом с ограниченной ответственностью «Наружка Плюс», обществом с ограниченной ответственностью «Орандж» (далее соответственно – ООО «Эксперт ИТ», ООО «Мир технологий», ООО «Наружка плюс», ООО «Орандж»). Инспекция заключила, что реальность хозяйственных отношений с перечисленными контрагентами не доказана, указанные организации имеют признаки «технических» компаний.

Составлен акт от 14.04.2024 № 1112, вынесено решение № 2906 от 20.09.2024, которым ООО «Территория чистоты» доначислен НДС в размере 964 653 руб. ООО «Территория чистоты» указанным решением также привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 48 203 руб.

20.09.2024 МИФНС № 7 по ХМАО-Югры вынесено решение № 07-10/209К о принятии обеспечительных мер, согласно которому заявителю установлен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортного средства KIA SPORTAGE VIN <***> в пределах начисленной суммы 1 350 514 руб. 20 коп.

ООО «Территория чистоты» обратилось с жалобой на указанное решение в УФНС России по Омской области. Решением УФНС России по Омской области от 09.12.2024 № 16-22/17037@ в удовлетворении жалобы отказано.

Кроме того, МИФНС № 4 по ХМАО-Югры проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Территория чистоты» по НДС за 2 квартал 2022 года.

По результатам проверки сделан вывод о нарушении заявителем подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ, выразившихся в необоснованном получении налоговых вычетов по сделкам с ООО «Эксперт ИТ», ООО «Наружка Плюс», ООО «Орандж», ООО «Компания «Энеджи».

Составлен акт от 23.04.2024 № 03-19/1422/шап, вынесено решение № 03-19/3034/шап от 27.09.2024, которым ООО «Территория чистоты» доначислен НДС в размере 1 089 004 руб. ООО «Территория чистоты» указанным решением также привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 54 450 руб.

Решением 04.10.2024 МИФНС России № 7 по Омской области вынесено решение № 07-10/215К о принятии обеспечительных мер, согласно которому заявителю установлен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортного средства KIA SPORTAGE VIN <***> в пределах начисленной суммы 1 143 454 руб.

Кроме того, МИФНС № 4 по ХМАО-Югры проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Территория чистоты» по НДС за 3 квартал 2022 года.

По результатам проверки сделан вывод о нарушении заявителем подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ, выразившихся в необоснованном получении налоговых вычетов по сделкам с ООО «Эксперт ИТ», ООО «Наружка Плюс», ООО «Орандж», ООО «Компания «Энеджи», «Ультрамарин Плюс», ООО «Батимат», ООО «Джома Восток».

Составлен акт от 25.04.2024 № 03-30/1672/сее, вынесено решение № 03-30/3041/сее от 27.09.2024, которым ООО «Территория чистоты» доначислен НДС в размере 1 118 967 руб. Кроме того, указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 55 409 руб. 97 коп.

Решением № 07-10/2016К приняты обеспечительные меры, согласно которому заявителю установлен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортного средства KIA SPORTAGE VIN <***> в пределах начисленной суммы 484 981 руб. 80 коп.

ООО «Территория чистоты» обратилось с жалобой на указанное решение в УФНС России по Омской области. Решением УФНС России по Омской области от 09.12.2024 № 16-22/17038@ в удовлетворении жалобы отказано.

Кроме того, МИФНС № 4 по ХМАО-Югры проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Территория чистоты» по НДС за 4 квартал 2022 года.

По результатам проверки сделан вывод о нарушении заявителем подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ, выразившихся в необоснованном получении налоговых вычетов по сделкам с ООО «Орандж», ООО «Батимат», ООО «Авантаж», ООО «СибирьТрансСервис»

Составлен акт от 25.04.2024 № 03-30/1672/сее, вынесено решение № 03-30/3220/сее от 04.10.2024, которым ООО «Территория чистоты» доначислен НДС в размере 876 559 руб. Кроме того, указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 43 827 руб. 94 коп.

ООО «Территория чистоты» обратилось с жалобой на указанное решение в УФНС России по Омской области. Решением УФНС России по Омской области от 09.12.2024 № 16-22/17034@ в удовлетворении жалобы отказано.

Кроме того, МИФНС № 4 по ХМАО-Югры проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Территория чистоты» по НДС за 1 квартал 2023 года.

По результатам проверки сделан вывод о нарушении заявителем подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ, выразившихся в необоснованном получении налоговых вычетов по сделкам с ООО «Орандж», ООО «Батимат», ООО «Авантаж», ООО «СибирьТрансСервис», ООО «Ланта», ООО «Айти Эксперт», ООО «Мастер чистоты»

Составлен акт от 25.04.2024 № 03-30/1675/сее, вынесено решение № 03-30/3222/сее от 04.10.2024, которым ООО «Территория чистоты» доначислен НДС в размере 891 420 руб. Кроме того, указанным решением общество привлечено

к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 44 571 руб.

ООО «Территория чистоты» обратилось с жалобой на указанное решение в УФНС России по Омской области. Решением УФНС России по Омской области от 09.12.2024 № 16-22/17035@ в удовлетворении жалобы отказано.

Несогласие с решениями МИФНС № 7 по ХМАО-Югры, МИФНС № 4 по ХМАО-Югры, УФНС России по Омской области обусловили обращение ООО «Территория чистоты» в Арбитражный суд Омской области с соответствующим заявлением.

06.05.2025 Арбитражным судом Омской области принято решение, обжалуемое Обществом в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании статьи 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Из правового анализа главы 21 НК РФ следует, что уменьшение налогооблагаемой базы по НДС на налоговые вычеты является правом налогоплательщика, его реализация поставлена в зависимость от представления лицом, воспользовавшимся таким правом, надлежащим образом оформленных первичных документов, отражающих полноту и достоверность указанных в них хозяйственных операций.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Как следует из материалов дела, ООО «Территория чистоты» зарегистрировано 03.02.2010. Основной вид деятельности – «Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая».

В отношении ООО «Территория чистоты» Инспекциями были проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 – 4 кварталы 2022 года и 1 квартал 2023 года.

Из материалов проверки следует, что ООО «Территория чистоты» указало, что в проверяемых периодах заключало договоры на профессиональную уборку с заказчиками АО «Омск РТС», ООО «КВАРЦ Групп», ООО «Алекс Фитнес», ООО «Омская энергосбытовая компания», ООО «Флекс Джим», ООО «Чемпион», в рамках исполнения которых привлекало следующих контрагентов:

- в 1 квартале 2022 года: ООО «Эксперт ИТ», ООО «Мир технологий», ООО «Наружка Плюс», ООО «Орандж»;

- в 2 квартале 2022 года: ООО «Эксперт ИТ», ООО «Наружка Плюс», ООО «Компания Энеджи», ООО «Орандж»;

- в 3 квартале 2022 года: ООО «Эксперт ИТ», ООО «Батимат», ООО «Компания Энеджи», ООО Наружка Плюс», ООО «Ультрамарин плюс», ООО «Джома Восток»;

- в 4 квартале 2022 года: ООО «Батимат», ООО «СибирьТрансСервис», ООО Орандж», ООО «Авантаж»;

- ва 1 квартал 2023 года: ООО «Батимат», ООО «Айти эксперт», ООО «СибирьТрансСервис», ООО «Авантаж», ООО «Ланта», ООО «Мастер чистоты», ООО «Орандж».

По взаимоотношениям Общества с ООО «Эксперт ИТ» суд установил следующие обстоятельства.

Между ООО «Территория чистоты» и ООО «Эксперт ИТ» заключен договор на профессиональную уборку помещений от 15.03.2022 № 25 (заявлены вычеты по НДС по указанному договору за 1-3 кварталы 2022 года), согласно которому ООО «Территория чистоты» (заказчик) в лице генерального директора ФИО5 приняло на себя обязательства по оказанию услуг по профессиональной уборке нежилых помещений согласно заявке. ООО «Территория чистоты» обязано оказывать услуги с привлечением своих работников с качеством соответствующим установленным нормам и требованиям, обязано обеспечить сохранность документов, оборудования и иного имущества заказчика, обязано организовать работу дежурного персонала уборщиц помещений в течение рабочего дня. ООО «Эксперт ИТ» обязано предоставить допуск к помещениям, своевременно оплачивать услуги, по истечении месяца, в котором были оказаны услуги подписать акт приема-передачи, для оказания услуг заказчик предоставляет бытовое помещение.

При этом в договоре от 15.03.2022 № 25 обе стороны договора указаны в качестве заказчиков.

Исходя из условий договора, ООО «Территория чистоты» является исполнителем, который оказывает услуги по сделке с ООО «Эксперт ИТ».

Однако в качестве доказательства оказания услуг представлен акт приема – передачи оказанных услуг, где ООО «Эксперт ИТ» является исполнителем.

Из пояснений налогоплательщика следует, что указанное является опечаткой, исполнителем услуг являлось ООО «Эксперт ИТ».

Инспекцией также установлено, что в договоре от 15.03.2022 № 25 указанный расчетный счет ООО «Эксперт ИТ», который открыт 21.04.2022, то есть до заключения договора.

Из пояснений налогоплательщика следует, что указанное также является опечаткой. Согласно пояснениям ООО «Территория чистоты» договор при первоначальном подписании не содержал номера расчетного счета, при переподписании договора стороны не устранили допущенные опечатки.

Налоговым органом проведен анализ перечисленных денежных средств с расчетного счета ООО «Территория чистоты» и установлено наличие кредиторской задолженности перед ООО «Эксперт ИТ» на сумму 3 170 726 руб. 45 коп.

При этом какие-либо сведения о ведении претензионной работы со стороны ООО «Эксперт ИТ» отсутствуют, что является нетипичным для ведения обычной предпринимательской деятельности.

В отношении ООО «Эксперт ИТ» установлено, что общество состоит на учете в Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области. Юридический адрес: 630047, Новосибирская обл., г. Новосибирск.

Основной вид деятельности: строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями (Код по ОКВЭД 42.22).

Имущество и транспортные средства на балансе ООО «Эксперт ИТ» отсутствуют.

С 31.01.2019 по 11.02.2022 руководителем ООО «Эксперт ИТ» указан ФИО6 с адресом регистрации в г. Новосибирск.

С 11.02.2022 по настоящее время руководителем ООО «Эксперт ИТ» указан ФИО7, который также числится в качестве руководителя, учредителя в ООО «Простор».

Согласно протоколу допроса от 13.07.2022 года ФИО7 является безработным, имеет специальность электро-механика. В организации ООО «Простор» формально значится руководителем и учредителем, бухгалтерскую и налоговую отчетность не формировал, декларации по НДС в налоговый орган не представлял

Согласно данным 2-НДФЛ за период 2020 года численность ООО «Эксперт ИТ» составляла 1 человек, за период 2021-2022 года численность организации составляла 0 человек.

Инспекцией установлено, что ООО «Эксперт ИТ» реальную финансово-хозяйственную деятельность не ведет, обладает высоким риском неблагонадежности, представлены налоговые декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2022 года с минимальной суммой налога к уплате в бюджет (менее 500 руб., удельный вес налоговых вычетов составил 100 %).

Соответственно, ООО «Эксперт ИТ» не обладало трудовыми ресурсами для выполнения заявленных работ, источник НДС для предоставления налогового вычета ООО «Территория чистоты» не сформирован.

Последняя отчетность по НДС представлена ООО «Эксперт ИТ» за 2 квартал 2022 года, в 2023 году отчетность не представлялась.

При этом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года реализация услуг в адрес ООО «Территория чистоты» не отражена, соответственно, ООО «Эксперт ИТ» факта выполнения работ для ООО «Территория чистоты» не отразило.

В ходе проведения анализа расчетного счета ООО «Эксперт ИТ» установлено, что поступления денежных средств на общую сумму 10 658 263 руб. 77 коп., основная доля поступлений (23 %) приходится пополнение корпоративной карты ФИО7, ООО «Содружество» в размере 1 699 405 руб. (16 %) «за подшипник, редуктор», ООО «ССК» в размере 1 050 000 руб.(10 %) «за монтаж потолков», ООО «Нефтехим» в размере 1 710 130 руб. (17 %) «за ГМС», ООО «Чистый город» в размере 1 210 521 руб. (12 %) «по договору подряда». Оставшаяся доля поступлений приходится с назначением платежа: за задвижку, за материалы, за разработку программного обеспечения, за услуги ИТ сопровождения без НДС.

Списываются денежные средства в размере 10 110 376 руб., 30 % поступивших средств обналичивается посредством списания через ТУ, кассы и т.п., 27 % перечисляется адрес ИП, в том числе без НДС (ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10), 15 % ООО «ИКФ «Дельта» в размере 1 513 221 руб. за маркетинг

в социальных сетях без НДС, также списание проходит в адрес физических лиц с назначением платежа «выдача под аванс» в размере 397 582 руб.(5 %). Оставшаяся доля списаний приходится с назначением платежа: консультации по вопросам внедрения и сопровождения, за 1С.

Таким образом, данными расчетного счета ООО «Эксперт ИТ» не подтверждаются обстоятельства перечисления денежных средств в целях привлечения иных лиц для выполнения обязательств перед налогоплательщиком.

Назначения платежей не соответствует основному виду деятельности организации, а списание производится без налога, движение по расчетному счету характеризуется как транзитное, направленное на обналичивание денежных средств, что свидетельствует о наличии признаков «технической» организации ООО «Эксперт ИТ».

Контрагентами ООО «Эксперт ИТ», согласно выписки из банка, являются индивидуальные предприниматели, не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, и обналичивающие денежные средства, поступившие на расчетный счет.

По требованию от 27.02.2024 № 03-19/1105шап Обществу предлагалось представить информацию о том, кем и как оформлялись допуски персонала ООО «Эксперт ИТ» в помещения заказчиков, которая не была представлена налогоплательщиком.

Вопреки позиции ООО «Территория чистоты», само по себе предоставление подписанных актов приема – передачи оказанных услуг не является безусловным доказательством факта выполнения работ.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Мир технологий» суд установил следующие обстоятельства.

По контрагенту ООО «Мир технологий» Обществом заявлен налоговый вычет в размере 71 713 33 руб. по НДС за 1 квартал 2022 года.

ООО «Территория чистоты» представлены универсальные передаточные документы по уборке помещений, выставленные ООО «Мир технологий», которые не содержат отметки о лицах, ответственных за правильность оформления факта хозяйственной жизни, не содержат отметки лица, принявшего оказанную услугу.

В отношении ООО «Мир технологий» установлено, что основной вид деятельности (ОКВЭД): 95.1 - ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования, то есть не соответствует заявленным клининговым работам.

Имущество и транспортные средства на балансе ООО «Мир технологий» отсутствуют.

Согласно данным 2-НДФЛ за период 2020-2022 годы численность ООО «Мир технологий» составляла 0 человек, сведения о среднесписочной численности работников, расчеты по форме 6-НДФЛ за 2020-2023 годы не представлены.

ООО «Мир технологий» находится в стадии ликвидации с 13.09.2023.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Мир технологий» реальную финансово-хозяйственную деятельность не ведет, обладает высоким риском неблагонадежности.

Налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями, за исключением 3 квартала 2019 года и 3 квартала 2020 года. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года представлена 25.05.2022 года с «нулевыми» показателями, декларация представлена с нарушениями сроков представления налоговой отчетности через месяц после срока представления отчетности за 1 квартал 2022 год.

Соответственно, ООО «Мир технологий» по сделке с ООО «Территория чистоты» НДС не исчислило и не уплатило в бюджет.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Мир технологий» установлено, что назначения платежей не соответствует основному виду деятельности организации, а списание производится без налога, движение по расчетному счету характеризуется как транзитное, направленное на обналичивание денежных средств.

Отсутствие в расходной части банковской выписки по расчетным счетам ООО «Мир технологий» платежей, связанных с предоставлением персонала с целью исполнения договорных обязательств перед ООО «Территория чистоты», указывает на невозможность исполнения обязанности.

Инспекцией по результатам проверки сделан обоснованный вывод о нереальности спорной сделки с ООО «Мир технологий».

По взаимоотношениям Общества с ООО «Наружка Плюс» заявлены вычеты за 1-3 кварталы 2022 года. Представлены универсальные передаточные документы по уборке помещений. Акты приема-передачи оказанных услуг не представлены.

Договор Общества с ООО «Наружка Плюс» налоговому органу не представлен, несмотря на то, что в платежном поручении № 232 от 15.04.2022 в качестве основания платежа указано на оплату услуги по договору от 01.03.2022.

В отношении ООО «Наружка Плюс» установлено, что основной вид деятельности - производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей, то есть не соответствует заявленным клининговым работам.

Имущество и транспортные средства на балансе ООО «Наружка Плюс» отсутствуют.

Учредителем и руководителем организации с 18.03.2022 года по настоящее время является ФИО11, зарегистрирован по адресу - 644106, Омская обл., Омск г, Рокоссовского ул. За период с 2020-2023 годы ФИО11 доходы от осуществления трудовой деятельности не получал.

ФИО11, также являлся руководителем ООО «Авантаж». Организация ликвидирована 08.12.2023 года в связи с тем, что в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о недостоверности сведений о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (дисквалификация).

Согласно данным 2-НДФЛ за период 2021-2023 годы численность ООО «Наружка Плюс» составляла 0 человек.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Наружка Плюс» установлено, что назначения платежей не соответствует основному виду заявленной деятельности организации, движение по расчетному счету характеризуется как транзитное, направленное на обналичивание денежных средств через ИП.

Отсутствие в расходной части банковской выписки по расчетным счетам ООО «Наружка Плюс» платежей, связанных с предоставлением персонала с целью исполнения договорных обязательств перед ООО «Территория чистоты, указывает на невозможность исполнения обязанности перед налогоплательщиком.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Наружка Плюс» реальную финансово-хозяйственную деятельность не ведет, обладает высоким риском неблагонадежности, налоговые декларации по НДС за 2,3 квартал 2022 года представлены с «нулевыми показателями». За 1 квартал 2022 года декларация по НДС не представлена.

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «Наружка Плюс» не представлена, таким образом, ООО «Наружка Плюс» не декларирует взаимоотношения с ООО «Территория чистоты.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным

предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса).

Таким образом, ООО «Наружка Плюс» по сделке с ООО «Территория чистоты НДС не исчислило и не уплатило в бюджет. НДС в бюджете не сформирован.

Последняя отчетность по НДС представлена ООО «Наружка Плюс» за 3 квартал 2022 года, в 2023 году отчетность не представлялась. Также установлено, что налоговые декларации по налогу на прибыль организации за 2022, 2023 год не представлялись налогоплательщиком, что также свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Орандж» заявлены вычеты за 1-4 кварталы 2022 года, 1 квартал 2023 года.

Основной вид деятельности ООО «Орандж» «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки» (Код по ОКВЭД 82.99).

Имущество и транспортные средства на балансе ООО «Орандж» отсутствуют. Руководитель ООО «Орандж» с 12.07.2021 по настоящее время - ФИО12 с адресом регистрации в г. Калачинске.

Согласно данным 2-НДФЛ за период 2021 и 2023 годы численность ООО «Орандж» составляла 0 человек, за 2022 год по данным 2-НДФЛ численность организации составила 2 человека, сведения о среднесписочной численности работников, расчеты по форме 6-НДФЛ за 2021-2023 годы не представлены.

Аналогично иным контрагентам, ООО «Орандж» реальную финансово-хозяйственную деятельность не ведет, обладает высоким риском неблагонадежности.

Налоговым органом с целью установления факта расчетов между ООО «Территория чистоты» и ООО «Орандж» проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Территория чистоты».

При анализе расчетного счета ООО «Орандж» установлено следующее:

- 17.02.2022 на расчетный счет от ООО «Территория чистоты» поступают денежные средства за услуги согласно договору в размере 304 144 руб., в том числе НДС 50 690 руб. 67 коп., 18.02.2022 происходит снятие наличных денежных средств в размере 100 000 руб., а также 21.02.2022 в размере 190 000 руб.;

- 22.02.2022 на расчетный счет от ООО «Территория чистоты» поступают денежные средства за услуги согласно договору в размере 496 421 руб., в том числе НДС 82 736 руб. 83 коп., 25.02.2022 происходит снятие наличных денежных средств в размере 88 000 руб., а также 28.02.2022 в размере 145 000 руб.;

- 02.03.2022 на расчетный счет от ООО «Территория чистоты» поступают денежные средства за услуги согласно договору в размере 489 231 руб., в том числе НДС 81 538 руб. 50 коп.. 02.03.2022 ООО «Орандж» перечисляет денежные средства в размере 294 750 руб. на свой счет с назначением платежа «Перечисление денежных средств на свой счет для расчета с клиентами. В числе НДС 20 %, 49 125.00 руб.», а также 04.03.2022 происходит снятие денежных средств в размере 180 000 руб.

Таким образом, ООО «Орандж» обналичивает денежные средства, поступающие от ООО «Территория чистоты». Инспекцией по результатам проверки сделан обоснованный вывод о нереальности спорной сделки с ООО «Орандж».

По взаимоотношениям Общества с ООО «Компания Энеджи» суд установил следующие обстоятельства.

В ходе истребования проверяемого лица документов (информации) по операциям с ООО «Компания «Энэджи» были представлены счета-фактуры (УПД), акт сверки взаимных расчетов за 2022 год, согласно которому по состоянию на 31.12.2022

задолженность между ООО «Территория чистоты» и ООО «Компания Энэджи» отсутствует; акт сверки подписан от имени руководителя ООО «Компания «Энэджи» ФИО13, со стороны ООО «Территория чистоты» - подпись отсутствует.

Договор ООО «Территория чистоты» с ООО «Компания Энеджи» не представлен.

Из представленных Обществом УПД (счетов-фактур) невозможно установить объект, на котором были осуществлены перечисленные в УПД (счетах-фактурах) услуги, адрес объекта, объем работы, конкретные виды услуг.

ООО «Территория чистоты» не представило в налоговый орган информацию о том, на каких объектах заказчиков был привлечен контрагент ООО «Компания «Энэджи», а также список сотрудников ООО «Компания «Энэджи».

В ходе проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление о вызове в налоговый орган руководителя или представителя ООО «Территория чистоты» № 03-19/1082/шап на заседание контрольно-аналитической группы. Уведомление было получено Обществом 12.03.2024, но в налоговый орган должностные лица (представители), Общества не явились.

В отношении ООО «Компания Энеджи» установлено, что основной вид деятельности с 24.06.2022: строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями (Код по ОКВЭД 42.22), который не согласуется с заявленными работами по уборке помещений.

Имущество и транспортные средства на балансе ООО «Компания «Энэджи» отсутствуют. Учредителями являлись за период с 08.06.2022 по 24.01.2023 ФИО13, за период с 24.01.2023 по 28.02.2024 - ФИО8.

В 2022 году ФИО8 доходы не получал, ФИО13 получал доходы в ФГБОУ ВО ОмГМУ Минздрава.

По месту регистрации ФИО13 направлена повестка от 25.03.2024 № 147 о вызове в налоговый орган для дачи показаний по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Компания «Энэджи» и ООО «Территория чистоты».

26.06.2023 проведен допрос ФИО13, который дал показания о том, что является номинальным руководителем ООО «Компания «Энэджи» (протокол допроса ФИО13).

Сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ за 2021-2022 годы ООО «Компания «Энэджи» не представило, что свидетельствует об отсутствии персонала у организации.

Решением от 27.11.2023 единственного участника ООО «Компания «Энэджи» ФИО8 юридическое лицо добровольно ликвидировано, ликвидатором назначен ФИО8 28.02.2024 в ЕГРН внесена запись о ликвидации ООО «Компания «Энэджи».

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Компания «Энэджи» реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, организация обладает высоким риском неблагонадежности.

За 2 квартал 2022 год ООО «Компания «Энэджи» представило 07.02.2024 (после вынесения решением от 27.11.2023 единственного участника ООО «Компания «Энэджи» ФИО8 о ликвидации) налоговую декларацию, по которой исчислена сумма к уплате в незначительном размере (2 625 руб.), доля налоговых вычетов к сумме начисленного налога составляет 99 %.

Реализация в адрес ООО «Территория чистоты» в разделе 9 декларации ООО «Компания «Энэджи» не отражена.

У ООО «Компания «Энэджи» отсутствуют денежные расчеты с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями с назначением платежа «оплата за услуги», следовательно, контрагент не привлекал сторонних лиц к оказанию услуг в

рамках договора с ООО «Территория чистоты»; реальность выполнения заявленных работ ООО «Компания Энеджи» материалами дела не подтверждена.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Батимат» суд установил следующие обстоятельства. ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по данному контрагенту за а 3, 4 кварталы 2022 года, 1 квартал 2023 года.

Представлены счета-фактуры (УПД), платежные поручения в назначении платежа которых отражено «оплата по договору 31 от 15.09.2022. Однако договор на оказание соответствующих услуг, заключенный с ООО «Батимат», Обществом не представлен.

В ответ на требование от 13.03.2024 № 03-31/1530/сее Общество указало, что договор с ООО «Батимат» не подписывался, так как работы носили разовый характер, только по мере необходимости.

Между тем, Инспекцией установлено, что согласно представленным на проверку документам, у Общества имелись взаимоотношения с ООО «Батимат» в течение года (с 01.04.2022 по 31.03.2023), что противоречит пояснениям о разовом характере услуг.

Обществом представлена расшифровка материальных затрат на оказание услуг по генеральной уборке помещений и территорий в ночное время, которая подписана неизвестным лицом, расшифровка подписи отсутствует, скреплена печатью ООО «Батимат».

Счета-фактуры (УПД) подписаны со стороны продавца – от имени директора ООО «Батимат» ФИО14; со стороны покупателя в строке «Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права» - неразборчивая подпись без расшифровки, скрепленная печатью ООО «Территория чистоты».

Обществом также не представлена информация о контрагенте (критерии отбора, порядок осуществления документооборота, контактные данные должностных лиц), информация о заказчике услуг, в рамках договора с которым ООО «Территория чистоты» привлекало ООО «Батимат». ООО «Территория чистоты» не представило в налоговый орган информацию на каких объектах заказчиков был привлечен контрагент ООО «Батимат».

С целью установления факта оплаты ООО «Территория чистоты» контрагенту ООО «Батимат» Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Территория чистоты», в ходе которого установлено, что за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 ООО «Территория чистоты перечислило денежные средства в сумме 2 717 705 руб. (в том числе НДС), за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 – в сумме 221 329 руб. (в том числе НДС), в назначении платежа отражено «оплата по договору 31 от 15.09.2022.

При сопоставлении данных по расчетным счетам с данными, отраженными в налоговых декларациях в разделе 8 операции по ООО «Батимат» установлено, что заявлены работы на общую сумму 4 181 638 руб., а оплата произведена на сумму 2 717 705 руб., то есть по состоянию на 31.12.2022 и 31.12.2023 у ООО «Территория чистоты» имеелась кредиторская задолженность перед контрагентом.

Между тем, какие-либо данные о ведении претензионной работы отсутствуют. ООО «Батимат» не обращалось в судебный орган для взыскания задолженности с ООО «Территория чистоты», что может свидетельствовать об отсутствии реальных взаимоотношений между ООО «Территория чистоты» и ООО «Батимат»; имел место формальный документооборот в целях получения ООО «Территория чистоты» необоснованной налоговой выгоды в виде получения права на налоговый вычет по НДС по «спорным» сделкам.

В отношении ООО «Батимат» установлено, что организация зарегистрирована 26.09.2022. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: торговля оптовая неспециализированная.

Учредителем и руководителем является ФИО14.

Согласно информации, имеющейся в ресурсах налогового органа, единственным участником ООО «Батимат» ФИО14 15.03.2023 принято решение о добровольной ликвидации ООО «Батимат» и направлено в регистрирующий орган заявление по форме № Р15016.

ФИО14 также является руководителем ООО «Ультрамарин-плюс», в отношении которого принято решение № 5458 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо). В организациях, в которых ФИО14 являлся руководителем, ФИО14 доходы не получал.

16.11.2023 регистрирующим органом внесена в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений о юридическом лице по результатам проверки сведений о юридическом адресе.

Материальные активы у ООО «Батимат» отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2022 год ООО «Батимат» в налоговый орган не представлены.

ООО «Батимат» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2022 года с нулевыми показателями; подписантом является представитель ФИО15 Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года не представлена.

Таким образом, ООО «Батимат» не подтвердило хозяйственные взаимоотношения с ООО «Территория чистоты».

ФИО14 в налоговый орган на допрос не явился, о причинах, препятствующих явке в налоговый орган, не сообщил. Требование о представлении документов ООО «Батимат» получено 25.01.2024, но в установленный срок документы не представлены.

Денежные средства на расчетный счет ООО «Батимат» были перечислены налогоплательщиком в день открытия счета «Батимат» был открыт расчетный счет в ПАО «Финансовая корпорация «Открытие» 30.09.2022, в то время как указанных в платежных документах договор датирован 15.09.2022.

Более того, дата договора («от 15.09.2022 № 31») значительно раньше даты регистрации ООО «Батимат» в налоговом органе (26.09.2022). При таких обстоятельствах, на дату заключения договора (15.09.2022) сторонам не могло быть известно об основных обязательных для договора данных ООО «Батимат»: ИНН, ОГРН, реквизиты расчетного счета; Общество-контрагент еще не существовало, не имело печати.

Утверждение налогоплательщика о том, что ООО «Территория чистоты» было принято решение авансировать контрагента, не подтверждается какими-либо доказательства.

Причины принятия решения авансировать контрагента через четыре календарных дня после его регистрации в налоговом органе, суду не раскрыты.

Дата договора указана ранее даты регистрации ООО «Батимат», что указывает на формирование налогоплательщиком формального документооборота с целью заявления необоснованных вычетов по НДС.

Денежные средства, полученные от ООО «Территория чистоты», ООО «Батимат» перечислило на расчетные счета индивидуальных предпринимателей ФИО16 в размере 60 740 руб. с назначением платежа «за выполнение работ на основании счета 15 от 29.09.2022, в том числе НДС 20 %», и ФИО17 в размере 108 320 руб. с назначением платежа «За выполнение работ по счету 27, в том числе НДС 20 %», а также перечислило денежные средства на карту в размере 24 000 руб.

Указанные предприниматели сняты с учета в 2023 году в связи с добровольным прекращением деятельности, денежные средства сняты с расчетных счетов. В ходе истребования сведений предприниматели не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Батимат», следовательно, у ООО «Батимат» отсутствовали субподрядные контрагенты.

Таким образом, ООО «Батимат» зарегистрировано не в целях осуществления предпринимательской деятельности, а в интересах третьих лиц, в том числе для оптимизации налогообложения третьих лиц, является составляющим звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по обналичиванию денежных средств. ООО «Батимат» не могло выполнить заявленные работы для налогоплательщика.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС с контрагентом ООО «Ультрамарин плюс» за 3 квартал 2022 года.

Представлен договор об оказании услуг от 15.07.2022 № 21, предметом которого является оказание услуг исполнителем ООО «Ультрамарин-плюс» для ООО «Территория чистоты» по генеральной уборке в ночные часы на объектах заказчика.

Стоимость услуг по договору, согласно пункту 2.1, составляет 72 руб. за 1 кв.м. договор подписан со стороны заказчика – от имени директора ООО «Территория чистоты» ФИО5, со стороны исполнителя – от имени директора ООО «Ультрамарин-плюс» ФИО14

Представлены УПД (счета-фактуры), выставленные от имени ООО «Ультрамарин-плюс» за уборку помещений и территорий: от 31.07.2022 № 76, от 31.08.2022 № 65, от 15.08.2022 № 52, 10.09.2022 № 076, от 23.09.2022 № 84, 30.09.2022 № 91 с наименованием услуг «уборка помещений и территорий»; УПД (счета-фактуры) подписаны со стороны ООО Ультрамарин-плюс» от имени директора ФИО14, в строке «товар(груз) получил/услуги, результаты работ, права): подпись без расшифровки подписи, печать ООО «Территория чистоты».

Счета-фактуры от 20.09.2022 № 84 и от 30.06.2022 № 12, отраженные в разделе 8 «Сведения из книги покупок ….», не представлены в рамках проверки.

Счет-фактура от 30.06.2022 № 12 подписан от имени директора ООО «Ультрамарин-плюс» ФИО14, который по состоянию на 30.06.2022 не являлся руководителем (в период с 04.02.2022 по 08.07.2022 руководителем был ФИО18).

Представлены платежные поручения о перечислении ООО «Территория чистоты» денежных средств на расчетный счет ООО «Ультрамарин-плюс» на общую сумму 2 911 162 руб. 60 коп.

ООО «Территория чистоты» не представлены документы и информация о заказчиках услуг, по договорам с которыми ООО «Территория чистоты» привлекало ООО «Ультрамарин-плюс», об объектах на которых работало ООО «Ультрамарин- плюс», количестве работников.

В отношении ООО «Ультрамарин-плюс» установлено, что общество зарегистрировано с 15.05.2017. Основной вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Сведения о выплатах физическим лицам доходов по форме 2-НДФЛ за 2022 год ООО «Ультрамарин-плюс» в налоговый орган не представлены.

Руководитель за период с 08.07.2022 по настоящее время - ФИО14, который в 2022 году получал доходы в ООО «Азбука логистики».

В регистрирующий орган 08.02.2023 представлено заявление (форма № Р34002) от ФИО19 (учредитель ООО «Ультрамарин-плюс») в связи с недостоверностью сведений об адресе юридического лица и учредителе (участнике) юридического лица.

Регистрирующим органом 13.11.2023 принято решение № 5458 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо).

Руководитель ООО «Ультрамарин-плюс» явку на допрос в Инспекцию не обеспечил, документы в ответ на требование Инспекции не представлены.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ультрамарин-плюс» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 установлено, что на расчетный счет поступают денежные средства от юридических лиц с назначением платежа «оплата за щебень», «оплата за работы по рытью котлована», «за грузоперевозки», «за щебень»; полученные денежные средства перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей ФИО9, ФИО20, ФИО21, ФИО22 с назначением платежа «за выполненные работы, в том числе НДС», а также денежные средства перечисляются с назначением платежа «4290 XXXX 7191 ФИО14. Пополнение корпоративной карты ООО «Ультрамарин-плюс». НДС не облагается»

Равно как и по контрагенту ООО «Батимат», заявленные предприниматели сняты с учета в 2023 году в связи с добровольным прекращением деятельности, денежные средства сняты с расчетных счетов. В ходе истребования сведений предприниматели не подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Ультрамарин- плюс».

Таким образом, установлена совокупность обстоятельств в отношении ООО «Ультрамарин-плюс», свидетельствующая о невозможности оказания клининговых услуг силами данной организации.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Джома Восток» за 3 квартал 2022 года по счету-фактуре от 13.09.2022 № 1778 на сумму 129 209 руб. 40 коп. (в том числе НДС 21 534 руб. 90 коп.).

ООО «Территория Чистоты» не исполнено требование налогового органа о представлении информации о сотрудниках ООО «Джома Восток», привлеченных к оказанию услуг для заказчиков.

В ходе проверки на сопоставимость записей по указанной операции в книге покупок ООО «Территория Чистоты» с записями по той же операции в книге продаж контрагента ООО «Джома Восток» установлено, что ООО «Джома Восток» отразило в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях за истекший налоговый период» по сделке с ООО «Территория чистоты» счет-фактуру от 23.09.2022 № 1778, то есть иной даты.

На требование Инспекции (исх. № 03-30/229/сее от 22.03.2024) ООО «Джома Восток» счет-фактуру от 13.09.2022 № 1778 не представило. ООО «Территория чистоты» в ходе камеральной проверки также не представило первичный документ (счет-фактура от 13.09.2022 № 1778).

Соответственно, сумма НДС 21 534 руб. 90 коп. не может быть принята к вычету в связи с отсутствием документального подтверждения заявленного в налоговой декларации счета-фактуры.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «СибирьТрансСервис» за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года.

Договор на оказание услуг, заключенный с ООО «СибирьТрансСервис» не представлен. Представлены только УПД.

В отношении ООО «СибирьТрансСервис» установлено, что организация зарегистрирована 27.01.2016.Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: Деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41), которые не соответствует заявленным к выполнению работам для ООО «Территория Чистоты».

Учредителем организации ООО «СибирьТрансСервис» является ФИО23, руководителем является ФИО18 (также являлся руководителем ООО «Ультрамарин- Плюс»).

Материальные активы у ООО «СибирьТрансСервис» отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2022-2023 годы в налоговый орган не представлены. С 25.04.2023 находится в стадии ликвидации.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации ООО «СибирьТрансСервис» за 4 квартал 2022 года отражено приобретение товаров (работ, услуг) у контрагентов ООО «Батимат» и ООО «Авантаж», однако соответствующие перечисления денежных средств по расчетным счетам отсутствуют.

Поручение от 04.04.2024 № 03-26/286/сее об истребовании документов ООО «СибирьТрансСервис» отказалось получать (уведомление от 29.03.2024 № 565).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СибирьТрансСервис» в рамках которого установлено, что на расчетный счет ООО «СТС» поступают денежные средства от юридических лиц (ООО «Астра» с назначением платежа «оплата за песок, с НДС» и «оплата за арматуру с НДС», ООО «Территория чистоты» с назначением платежа «оплата по счету с НДС», ООО «Восьмой источник» с назначением платежа «оплата за доставку ТМЦ с НДС», ООО «Стройновация» с назначением платежа «за автоуслуги с НДС»), затем денежные средства, полученные от юридических лиц перечисляются на расчетные индивидуальных предпринимателей и физических лиц (ФИО24, ФИО16, ФИО25, ФИО17, ФИО26), а затем снимаются по карте наличными денежными средствами неустановленным лицом, владельцем карты.

В отношении индивидуальных предпринимателей установлено, что таковые не представляли налоговую отчетность, краткосрочно находились в статусе «индивидуальный предприниматель».

Таким образом, указанные лица являлись участниками единой группы лиц с имитацией финансово-хозяйственной деятельности и выводом денежных средств из оборота без обязательства уплаты налогов с полученной выручки.

При этом расходы, свойственные реально осуществляющим деятельность организациям (приобретение товара, работ, услуг, коммунальные платежи, арендные платежи, приобретение канцелярских товаров, оргтехники или комплектующих к ней), отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ООО «СибирьТрансСервис» декларирует свою деятельность формально, с единственной целью - создание источника возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета для различных покупателей, в том числе ООО «Территория чистоты». ООО «СибирьТрансСервис» не оказывало и не могло оказывать клининговые услуги для ООО «Территория чистоты».

По взаимоотношениям Общества с ООО «Авантаж» суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по данному контрагенту за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года.

Договор возмездного оказания услуг от 10.12.2022 между ООО «Территория чистоты» и ООО «Авантаж» заключен на следующий день после открытия расчётного счёта спорного контрагента (09.12.2022) и через два дня после регистрации данного контрагента юридическим лицом (08.12.2022).

Договор подписан со стороны заказчика ООО «Территория чистоты» неустановленным лицом без расшифровки подписи; со стороны исполнителя

ООО «Авантаж» неустановленным лицом без расшифровки подписи. Договор скреплен печатями ООО «Территория чистоты» и ООО «Авантаж».

Согласно пункту 1.2 договора от 10.12.2022, «… заказчик передает заявки по выполнению заявленных услуг исполнителю посредством электронной почты, факсимильной связи не позднее 14.00 дня, предшествующего дню оказанию услуг в форме заявки. Контакты, которые может использовать заказчик для передачи заявки: +79230474430».

В силу пункта 1.3 договора от 10.12.2022, «… услуги считаются оказанными после подписания акта приема-сдачи УПД услуг заказчиком или его уполномоченным представителем…».Между тем, Обществом акты приема-сдачи работ не представлены.

Из материалов проверки следует, что ООО «Территория чистоты» перечислило на расчетный счет ООО «Авантаж» денежные средства в общей сумме 722 920 руб. 32 коп., однако назначение платежа в платежных документах от 13.12.2022 № 778 («оплата за материалы»), 14.12.2022 № 793 («оплата за инвентарь»), 16.12.2022 № 796 («оплата за инвентарь»), что противоречит пояснениям и первичным документам, представленным ООО «Территория чистоты», в которых отражено о том, что контрагент оказывал услуги по уборке.

В отношении ООО «Авантаж» установлено, что дата образования ООО «Авантаж» 08.12.2022. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90).

Учредителем и руководителем являлся ФИО11, который доходы в 2020-2022 годах не получал. На допрос в Инспекцию не явился.

Мировым судьей судебного участка № 112 в Куйбышевском судебном районе г.Омска ФИО27 вынесено решение о дисквалификации лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица ООО «Авантаж», - ФИО11 сроком на один год с 01.07.2023.

На основании указанного решения в ЕГРЮЛ 08.12.2023 внесена запись о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Материальные активы у ООО «Авантаж» отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2022 год в налоговый орган не представлены.

ООО «Авантаж» с даты постановки на налоговый учет до даты снятия с учета налоговую отчетность в налоговый орган не представляло, тем самым, не подтвердило факт реализации товаров (работ, услуг) в адрес проверяемого лица.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Авантаж» установлено, что расходы, присущие организациям, ведущим реальную финансово-хозяйственную деятельность (аренда, коммунальные платежи, приобретение оргтехники и канцелярских товаров), отсутствуют.

На расчетный счет поступают денежные средства от юридических лиц (ООО «Территория чистоты», ООО «Восьмой источник», ООО «Агропромдортехцентр», ООО «Чистый город», ООО «Джома Восток» с назначением платежа «оплата по договору с НДС», «оплата за стройматериалы с НДС», «оплата за инвентарь с НДС», «оплата за услуги с НДС».

В дальнейшем полученные денежные средства перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей ФИО24 (с назначением платежа «за выполненную работу с НДС», «заработная плата без НДС»), ФИО16 (с назначением платежа «за выполненную работу с НДС», «заработная плата без НДС»), ФИО17 (с назначением платежа «аванс по заработной плате, НДС не облагается»), ФИО25 (с назначением платежа «заработная плата, НДС не облагается»), ФИО26 (с назначением платежа «за спецодежду с НДС»,

«заработная плата, НДС не облагается»). ФИО24 (с назначением платежа «за выполненную работу с НДС», «заработная плата без НДС»).

Как было выше указано, ФИО16, ФИО17, ФИО25, ФИО26, ФИО24 являлись получателями денежных средств, перечисленных с расчетных счетов ООО «Батимат» и ООО «Авантаж».

В ходе проведенных налоговых проверок установлено, что прямые контрагенты налогоплательщика (ООО «Ультрамарин-плюс», ООО «Эксперт ИТ», ООО «Компания «Энэджи», ООО «Наружка плюс», ООО «Мир технологий», ООО «Батимат», ООО «Авантаж», ООО «СТС») - меняются, а их контрагенты (ФИО16, ФИО17, ФИО25, ФИО26, ФИО24 и другие) - получатели денежных средств – остаются неизменными.

Таким образом, ООО «Авантаж» является «технической» организацией, которая не выполняла для налогоплательщика какие-либо работы.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по контрагенту с ООО «Ланта» за 1 квартал 2023 года на общую сумму 793 909 руб., в том числе НДС 132 318 руб. 17 коп.

Денежные расчеты между ООО «Территория чистоты» и ООО «Ланта» отсутствуют.

В отношении ООО «Ланта» установлено, что дата образования ООО «Ланта» 16.11.2022. Состоит на налоговом учете в ИФНС России № 25 по г. Москве. Юридический адрес: г. Москва, вн.тер. <...>, помещ., 4/6.

24.07.2023 сотрудниками ИФНС России № 25 по г. Москве проведен осмотр по юридическому адресу, заявленному ООО «Ланта» при регистрации юридического лица, в ходе которого установлено отсутствие ООО «Ланта»; отсутствие вывесок и рекламы с указанием ООО «Ланты»; отсутствие почтового ящика для получения корреспонденции.

Регистрирующим органом 03.10.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности юридического адреса ООО «Ланта».

17.04.2024 Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Учредитель – ФИО28 Руководители: ФИО28 – за период с 16.11.2022 по 26.04.2023, ФИО29 – за период с 26.04.2023 по 14.08.2024, ФИО30 – за период с 14.08.2024 по настоящее время.

ФИО28, ФИО29 и ФИО30 доходы за исполнение трудовых обязанностей за 2022-2023 годы не получали.

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: Торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90).

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022, 2023 годы в налоговый орган не представлены. Расчеты сумм налога на доходы за 2022-2023 годы по форме 6-НДФЛ представлены с нулевыми показателями.

Основные средства у организации отсутствуют. ООО «Ланта» не обладает кадровыми ресурсами и основными средствами.

В ходе мероприятий налогового контроля у ООО «Ланта» неоднократно истребовались документы (информация) по взаимоотношениям с контрагентами. В установленный срок документы (информация) представлены не были.

ООО «Ланта» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года, в которой отражена реализация товаров (работ, услуг) на сумму 499 085 278 руб., сумма НДС – 99 817 056 руб., в то время как сумма налога к уплате – 3 512 руб.

Таким образом, при значительных оборотах по реализации ООО «Ланта» исчислило к уплате налог в незначительном размере.

В совокупности с информацией о том, что за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 по расчетным счетам, открытым ООО «Ланта» в банках, операции не осуществлялись, налоговый орган сделал правомерный вывод о том, что показатели в налоговой декларации по НДС ООО «Ланта» имитируют финансово-хозяйственную деятельность, которую организация фактически не осуществляла.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Мастер чистоты» за 1 квартал 2023 года на общую сумму 1 092 146 руб., в том числе НДС 182 024 руб. 34 коп.

Согласно записям в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации ООО «Территория чистоты», Общество отразило приобретение товаров (работ, услуг) у ООО «Мастер чистоты» - 20.02.2023, 28.02.2023, 02.03.2023.

В отношении ООО «Мастер чистоты» установлено, что дата образования 08.12.2022. Юридический адрес: <...>.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Мастер чистоты», - Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая (код ОКВЭД 81.22).

Учредитель и руководитель – ФИО31, который в 2023 году получал доходы от ООО «СТМ-Сервис».

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022-2023 годы в налоговый орган не представлены. Расчеты сумм налога на доходы за 2022-2023 годы по форме 6-НДФЛ представлены с нулевыми показателями; трудовые ресурсы (численность, персонал) у контрагента отсутствуют. Основные средства (в том числе: транспортные средства) у организации отсутствуют.

По данным информации из сети Интернет, установлено отсутствие официальных сайтов у ООО «Мастер чистоты». В информационном ресурсе «2-ГИС» информация об ООО «Мастер чистоты» также отсутствует.

По результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице регистрирующим органом 21.02.2023 в отношении ООО «Мастер чистоты» внесены сведения о недостоверности.

Таким образом, ООО «Мастер чистоты» обладает признаками «технической» организации, реальность взаимоотношений с налогоплательщиком не подтверждена.

ООО «Территория Чистоты» заявило налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Айти эксперт» за 1 квартал 2023 года на общую сумму 1 633 039 руб. 95 коп., в том числе НДС 272 173 руб. 33 коп.

Представлен договор на создание веб-сайта от 09.01.2023 без номера, предметом которого являлось обязательство исполнителя (ООО «Айти Эксперт») выполнить по заданию заказчика (ООО «Территория чистоты») работы по разработке веб-сайта.

В соответствии с пункт 2.1.1 договора от 09.01.2023 заказчик обязуется «…назначить уполномоченного представителя со стороны заказчика, действия и решения которого по договору будут являться официальными действиями или решениями заказчик. В его обязанности входит:

- предоставление исполнителю необходимых для выполнения работ материалов

- информационного и иного характера, в электронном виде, посредством электронной почты.

- согласование промежуточных этапов работ исполнителя и (или) предоставление корректировок посредством электронной почты в течение 3 рабочих дней со момента запроса исполнителя.

- координация работ со стороны заказчика. - оперативное решение текущих вопросов по договору.

В приложении к договору от 09.01.2023 отражено, что стоимость договора составляет 1 753 039 руб. 95 коп.

В УПД (счет-фактурах) указаны виды услуг: разработка веб-сайта, разработка приложений android, разработка приложения (iOS), тестирование (API, web, ios, android (ios), исследование проекта, проектирование и дизайн (веб + мобайл), разработка серверной части и АР.

Документы подписаны со стороны продавца – от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Айти эксперт» Бекреевой Л.С. ООО «Территория чистоты» акты приема-сдачи выполненных работ не представило.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Территория чистоты» за период с 01.01.2023 по 30.04.2023 перечислило на расчетный счет ООО «Айти Эксперт» денежные средства в общей сумме 1 854 957 руб. 95 коп., то есть на 221 918 руб. большее, чем заявлено в счетах-фактурах (от 15.02.2023 № 23, от 28.02.2023 № 46, от 31.03.2023 № 77).

При этом по решению Арбитражного суда Омской области от 08.12.2023 № А46-16417/2023 определено взыскать с ООО «Айти эксперт» в пользу ООО «Территория чистоты» 221 918 руб. задолженности, 5 058 руб. 51 коп. процентов за пользование чужими средствами, начисленными на основании статьи 395 ГК РФ, а также 7 538 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

В отношении ООО «Айти Эксперт» установлено, что общество зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 26.03.2021. Юридический адрес: 630004, <...>.

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации, - разработка компьютерного программного обеспечения (код ОКВЭД 62.01).

Руководителем является ФИО32, которая доходы в 2021-2022 годах не получала, на допрос не явилась.

ООО «Айти Эксперт» справки по форме 2-НДФЛ за 2023 год в налоговый орган не представило, то есть у контрагента отсутствовали сотрудники (трудовые ресурсы).

ООО «Айти эксперт» документы в налоговый орган в ответ на требование не представлены.

За 2022 год ООО «Айти Эксперт» представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно которой сумма полученных доходов составила 8 856,1 тыс.руб., сумма произведенных расходов – 8 251,5 тыс.руб.

За 2023 год ООО «Айти Эксперт» представило в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в случаях, если лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляло операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имело по этим налогам объектов налогообложения (пункт 2 статьи 80 НК РФ).

Таким образом, на основании налоговой отчетности за 2023 год, ООО «Айти Эксперт» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

Согласно представленным ООО «Территория чистоты» документам, выставленным от имени ООО «Айти Эксперт», контрагентом в счетах-фактурах выделена сумма НДС. Следовательно, ООО «Айти Эксперт» обязано было представить налоговую декларацию по НДС, исчислить сумму НДС и перечислить в бюджет. Между тем, налоговая декларация по НДС ООО «Айти Эксперт» в налоговый орган не представлена; налог не исчислен и не уплачен.

Проведенный анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Айти Эксперт», подтверждает, что денежные средства, поступившие на расчетный счет, перечисляются на расчетные счета индивидуальных

предпринимателей ФИО24, ФИО16, ФИО33, то есть тех же индивидуальных предпринимателей на счета, которых перечислялись денежные средства иными спорными контрагентами заявителя. Указанные лица являются участниками одной группы лиц с имитацией финансово-хозяйственной деятельности и выводом денежных средств из оборота без обязательства уплаты налогов с полученной выручки.

Установленные обстоятельства в своей совокупности с характеристикой контрагента, который полученные денежные средства перечисляются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность, и обналичивающих денежные средства, свидетельствуют о согласованности действий Общества с контрагентом ООО «Айти Эксперт» и, следовательно, о формальном характере сделки с ним.

Таким образом, материалами налоговых проверок подтверждается, что ООО «Территория чистоты» создан искусственный документооборот с умышленным созданием видимости хозяйственных операций со спорными контрагентами с целью отражения в учете проверяемого налогоплательщика фиктивных сделок по приобретению клининговых и иных услуг, которые фактически контрагентами не оказывались, что является нарушением подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Доводы подателя апелляционной жалобы о том, что Обществом по взаимоотношениям с контрагентами были представлены все необходимые первичные документы, которые подтверждают исполнение сделок, являются несостоятельными, поскольку Обществом не представлено доказательств, опровергающих выводы Инспекции и подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций конкретными исполнителями, указанными в первичных документах, на основании которых заявлен налоговый вычет по НДС.

Более того, в ряде случае счета-фактуры, представление которых является обязательным условием для получения вычета по НДС, не были представлены в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ.

Отклоняя доводы жалобы, суд апелляционной инстанции исходит из того, что налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС.

В силу установленных норм налогового законодательства налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер. В связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения исчисленной суммы НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции.

По результатам проверки налоговым органом установлен факт несоблюдения Обществом условий, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1НК РФ, в результате чего ООО «Территория чистоты» произведено неправомерное уменьшение подлежащих уплате сумм НДС.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу также и о законности решений МИФНС № 7 по ХМАО-Югры о принятии обеспечительных мер (от

20.09.2024 № 07-10/209К, от 04.10.2024 № 07-10/215К, № 07-10/2016К), судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу, принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Согласно абзацу 3 пункта 10 статьи 101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; - готовой продукции, сырья и материалов.

2) приостановление операций по счетам в банке, по счетам цифрового рубля в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке, по счетам цифрового рубля в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (абзац 4).

Приостановление операций по счетам в банке, по счетам цифрового рубля допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта правонарушения (абзац 5).

Законодательство о налогах и сборах не содержит перечня оснований, являющихся достаточными для принятия решения об обеспечительных мерах, поэтому к таким обстоятельствам налоговым органом могут быть отнесены любые обстоятельства, свидетельствующие о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) взыскание недоимки, и штрафов, указанных в решении.

Из материалов дела следует, что при вынесении оспариваемых решений о принятии обеспечительных мер от 20.09.2024 № 07-10/209К, от 04.10.2024 №№ 07-10/215К, 07-10/216К, от 11.10.2024 №№ 07-10/219К, 07-10/220К Инспекцией на основании имеющихся сведений был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности Общества, по результатам которого установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии рисков неисполнения решений о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде:

- незаконной минимизации налоговых обязательств, сведения о которой отражены в соответствующих решения инспекции;

- снижение деловой активности общества, что подтверждается движением денежных средств по расчётным счетам (по данным налогового органа поступления денежных средств на расчётные счета в 2024 году существенно снизились на 75% по сравнению с поступлениями 2023 года), показателями бухгалтерской (финансовой) отчётности (снижение показателя материальных внеоборотных активов, собственного капитала; увеличение кредиторской задолженности);

- снижение среднесписочной численности работников в 2024 году в сравнении с 2023 годом более чем на 20% (с 16 до 11).

Кроме того, по сведениям об остатке денежных средств на расчетных счетах ООО «Территория чистоты» по состоянию на 27.02.2025, который составляет 0 руб. 00 коп.

Обществу было направлено уведомление о предоставлении актуальных сведений об активах от 03.09.2024 № 07-25/28060, а также извещение о проведении комиссии по вопросу соблюдения баланса интересов налогового органа и налогоплательщика при вынесении решения о принятии обеспечительных мер от 03.09.2024 № 07-25/28059.

Между тем заявителем не представлены в МИФНС России № 7 по Омской области доказательства, указывающие на имеющуюся возможность погашения вменяемой оспариваемыми решениями налогового органа задолженности.

Из материалов проверки следует, что в собственности организации зарегистрирован автомобиль, марка ТС – KIA SPORTAGE, 2021 года, дата регистрации - 09.02.2024 года, рыночная стоимость 2 950 тыс. руб.

Согласно упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31.12.2023 год стоимость активов составляет 20 269 тыс. руб.

Объекты недвижимости, земельные участки, в собственности организации не зарегистрированы.

Среднесписочная численность за 12 месяцев 2022 года - 17 человек, за 12 месяцев 2023 году - 16 человек.

Соответственно, МИФНС России № 7 по Омской были правомерны приняты обеспечительные меры по установлению запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа транспортного средства KIA SPORTAGE VIN <***> в пределах начисленной суммы недоимки.

Утверждая о том, что принятые обеспечительные меры являются избыточными, ООО «Территория Чистоты» каких-либо документов, подтверждающих возможность налогоплательщика исполнить оспариваемые решения налогового органа, не представляет, в силу чего доводы оцениваются как неосновательные.

Относительно решений Управления (от 09.12.2024 № 16-22/17034, № 16-22/17035, 16-22/17037, № 16-22/17038), суд апелляционной инстанции полагает, что судом первой инстанции правомерно прекращено производство по делу в указанной части на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце 4 пункта 75 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части

первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом случае решения вышестоящего налогового органа не представляют собой новые решения и не дополняют решения инспекции, процедура их принятия не нарушена.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Общества в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО «Территория Чистоты».

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Территория Чистоты» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 06.05.2025 по делу № А46-24128/2024 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий Н.А. Шиндлер Судьи А.Н. Лотов

М.М. Сафронов