Решение от 5 сентября 2017 г. по делу № А02-805/2017

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/                                  http://www.altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

Дело № А02-805/17
06 сентября 2017 года.
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть оглашена  06 сентября 2017 года. Полный текст решения изготовлен  06 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Черепановой И.В., при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления – Администрации г. Горно-Алтайска (ОГРН 1030400726938, ИНН <***>, место нахождения: пр-т Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) к Государственному учреждения – Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Алтай  (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения:  ул. Чаптынова, д. 20, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) о признании недействительным решения от 18.05.2017 № 30 о привлечении плательщика взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии представителей:

заявителя – ФИО2, по доверенности от 11.05.2017 № 887 сроком действия на один год (копия в деле), личность установлена;

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 02.05.2017 № 04-15/26 сроком действия по 31.12.2017 (копия в деле), личность установлена,

установил:

Исполнительно-распорядительный орган местного самоуправления- администрация города Горно-Алтайска (далее – Администрация) обратился в арбитражный суд с заявлением  к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Алтай (далее – Фонд социального страхования) о признании недействительным решения от 18.05.2017г. № 30 о привлечении плательщика взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах в виде штрафа в размере 20%, причитающихся к уплате суммы страховых взносов, пени.

Определением от 14.06.2017г., после устранения заявителем выявленных судом недостатков при обращении в суд  с данным требованием, заявление принято  к производству и назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 03 июля 2017 года в 15 час. 30 мин.

Определением суда от 15.06.2017, суд удовлетворил заявление Администрации о принятии обеспечительных мер по делу №А02-805/2017 и приостановил действие решения Фонда социального страхования о признании недействительным решения от 18.05.2017г. № 30 о привлечении плательщика взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах,  до  рассмотрения  дела  по существу.

К дате судебного заседания от Фонда социального страхования 30.06.2017 поступил письменный отзыв на заявление, в котором ответчик в удовлетворении требований заявителя просит отказать.

Представитель Администрации в настоящем судебном заседании поддержала доводы, по основаниям указанным в заявлении.

Представитель ответчика поддержала позицию, изложенную в письменном отзыве, а также представила суду письменное дополнение к отзыву, озвучив его доводы.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной проверки исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления - администрации города Горно-Алтайска по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств страхователем,  Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Алтай приняло Решение от  18.05.2017 № 30 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов в размере 2 169,38 руб.; начислении пени по состоянию на 31.12.2015г. в размере 644,42 руб.; предложено уплатить доначисленные страховые взносы в размере 10846,90 руб., пени и штраф.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Фонда о нарушении Администрацией положений статей 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Плательщик занизил базу для начисления страховых взносов в проверяемом периоде на сумму 5 423 446 руб., неправомерно не включил в базу для начисления страховых взносов сумм ежегодной выплаты на оздоровление. Выплаты на оздоровление в перечень сумм, на которые не начисляются страховые взносы, предусмотренных в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не входят. Указанный перечень по мнению Фонда является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Не согласившись с принятым решением, Администрация обратилась в суд с вышеуказанными требованиями.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации за спорный период 2014-2016г., урегулированы Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ  "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", который утратил силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствие со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ  "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов и штрафов явились выводы ответчика о неправомерном невключении в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых работникам на оздоровление  в размере 5 423 446 рублей, поскольку  ежегодная выплата на оздоровление не входит в перечень выплат, предусмотренных статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, на которые страховые взносы не начисляются.

Вместе с тем, ответчиком при принятии оспариваемого решения не учтены положения части 1 статьи 20.1  Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, из которых прямо следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, а также положения Трудового кодекса Российской Федерации, определяющие понятие заработной платы и ее состав.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работы), подчинении работника правилам трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствие со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствие с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника)- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Так из материалов дела следует, что Решением Горно-Алтайского городского Совета депутатов № 49-10 от 01.11.2007г., в соответствии со статьей 53 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", статьей 22 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации", статьями 7, 50 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", статьей 7 Закона Республики Алтай от 18.04.2008 N 26-РЗ "О муниципальной службе в Республике Алтай" утверждено Положение об оплате труда лиц, замещающих должности муниципальной службы в  муниципальном образовании «Город Горно-Алтайск», из которого следует, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности муниципальной службы.

В состав указанного денежного содержания ежегодная выплата на оздоровление не входит, что подтверждает факт того, что указанная выплата не является оплатой труда,  которая в соответствии с частью 1 статьи 20.1  Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ, поскольку в таком случае данные действия будут противоречить правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Кроме этого, статьей 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ  "О муниципальной службе в Российской Федерации" установлено, что законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Статьей 9 Закона Республики Алтай от 18.04.2008г. № 26-РЗ предусмотрено, что муниципальным служащим в соответствие с уставом муниципального образования за счет средств местного бюджета могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Статьей 50 Устава муниципального образования «Город Горно-Алтайск» предусмотрено право муниципальным служащим на ежегодную выплату на оздоровление.

Порядок, условия и размеры предоставления муниципальным служащим дополнительных гарантий установлены в Положении о дополнительных гарантиях муниципальным служащим муниципального образования «Город Горно-Алтайск», утвержденным постановлением Мэра города Горно-Алтайска от 29.12.2008г. № 106.

Согласно указанного Положения ежегодная выплата на оздоровление не зависит от квалификации муниципального служащего, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Судом установлено, что коллективным договором Администрации ежегодная выплата на оздоровление включена в раздел о социально-трудовых гарантиях работников и не входит в состав оплаты труда, предусмотренной отдельным разделом коллективного договора.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ежегодные выплаты на оздоровление производились Администрацией муниципальным служащим в фиксированном размере, на основании коллективного договора, по решению Горно-Алтайского совета депутатов.

Данные выплаты не включены ни в трудовые договоры, ни в коллективный договор как составная часть  оплаты труда муниципальных служащих, являются единовременной выплатой социального характера, имеет целью оздоровление работников, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня квалификации работника.

Исчисления размера  ежегодной выплаты исходя из размера денежного содержания по замещаемой должности муниципального служащего, а также отсутствие указанных выплат в  перечне выплат, предусмотренных статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, на которые страховые взносы не начисляются, не изменяют характера данных выплат, не относящихся по своей правовой природе к вознаграждению в рамках трудовых правоотношений.

Таким образом, оценив представленные в дело документы в порядке статьи 71 АПК РФ в совокупности, суд приходит к выводу, что спорные выплаты на оздоровление носят социальный характер, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, выводы Фонда о занижении Администрацией базы для начисления страховых взносов на сумму 5 423 446 руб. являются необоснованными, а привлечение заявителя к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ – незаконным, а решение от 18.05.2017 № 30 не соответствует статьям 15, 16, 129, 135 ТК РФ, статьям 7, 9 Закона № 212-ФЗ, 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ  "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и нарушает права и интересы Администрации.

Заявителем при подаче требований оплачена госпошлина в размере 3000 рублей. Вместе с тем, в соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель и ответчик освобождены от уплаты государственной пошлины, а судом при принятии резолютивной части допущена описка, ошибочно вместо возврата госпошлины, расходы по оплаченной госпошлины взысканы с ответчика. Указанная ошибка подлежит исправлению на основании 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

признать недействительным решение Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Алтай  (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения:  ул. Чаптынова, д. 20, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) от 18.05.2017 № 30 о привлечении плательщика взносов – Исполнительно-распорядительного органа местного самоуправления – Администрации г. Горно-Алтайска (ОГРН 1030400726938, ИНН <***>, место нахождения: пр-т Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Вернуть Исполнительно-распорядительному органу местного самоуправления – Администрации г. Горно-Алтайска (ОГРН 1030400726938, ИНН <***>, место нахождения: пр-т Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) госпошлину в размере 3000 рублей, уплаченную по платежному поручению № 108688 от 09.06.2017 года.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                         И.В. Черепанова