Решение от 4 октября 2017 г. по делу № А13-7503/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-7503/2017
город Вологда
05 октября 2017 года



         Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2017 года.

         Полный текст решения изготовлен 05 октября 2017 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Мамоновой А.Е. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании частично недействительным решения от 19.04.2017 №83,

при участии от ответчика – ФИО2 по доверенности от 19.04.2017, 



у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз»  (далее – ООО «Сямженский ЛПХ», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, Фонд) о признании недействительным решения от 19.04.2017 № 83 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 18 002 руб. 32 коп., начисления пени и штрафа в соответствующих суммах.

В обоснование заявленных требований полагает, что оплата стоимости путевок на санаторное лечение работников не обладает признаками оплаты труда, целью предоставления путевок является оздоровление работников, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд, не носит ни компенсационного, ни стимулирующего характера, путевки приобретаются по медицинским показаниям, вследствие чего стоимость путевки не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

ФСС в отзыве и его представитель в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая оспариваемое решение законным и обоснованным. По мнению Фонда, спорные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Заявитель о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представители в заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителя ответчика, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 13.02.2017 №82 Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем ООО «Сямженский ЛПХ» за период с  01.01.2014 по 31.12.2016.

По окончании проверки составлены справка о проведенной документальной выездной проверке от 17.02.2017, акт выездной проверки от 16.03.2017 №1602, по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя заместителем управляющего Фонда принято решение от 19.04.2017 №83 о  привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этим решением ООО «Сямженский ЛПХ» привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»  за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 476 руб. 37 коп., обществу начислены пени по состоянию на 31.12.2016 по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период 2014-2016 годы в сумме 3247 руб. 11 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 19 905 руб. 57 коп.

В решении указано на занижение базы для начисления страховых взносов на общую сумму 642 114,99 руб., в том числе 580 720,00 руб. – оплата  стоимости приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников, за счет средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

Общество не согласилось с решением Фонда в части начисления и предложения уплатить страховые взносы в размере 18 002,32 руб. (оплата стоимости путевок), начисления пеней и привлечения к ответственности в виде штрафа в соответствующих суммах, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

На основании части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ), в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 2 части 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

 Согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, за своевременную выплату застрахованным отдельных видов обеспечения по страхованию в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, а также за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

В порядке подпункта 1 пункта 8 статьи 26.20 Закона № 125-ФЗ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика по форме, утверждаемой страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Как следует из материалов дела, Фондом в ходе проверки установлено и отражено в решении от 19.04.2017 № 83, что в нарушение статей 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ, части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ обществом в 2014-2016 годах занижена база для начисления страховых взносов на сумму 580 720,00 руб. оплаты стоимости приобретенных страхователем санаторно-курортных путевок для работников за счет средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.  

В соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В силу пунктов 1, 2, 5 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В порядке статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

ТК РФ предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в ТК РФ.

В статье 45 ТК РФ определено, что отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства.

В силу статьи 48 ТК РФ соглашение действует, в частности, в отношении всех работодателей, являющихся членами объединения работодателей, заключившего соглашение, а также являющихся членами объединений работодателей, иных некоммерческих организаций, входящих в объединение работодателей, заключившее соглашение. Прекращение членства в объединении работодателей не освобождает работодателя от выполнения соглашения, заключенного в период его членства. Работодатель, вступивший в объединение работодателей в период действия соглашения, обязан выполнять обязательства, предусмотренные этим соглашением.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, отраслевое соглашение, как и коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее – Правила №580н).

В соответствии с пунктом 2 Правил №580н финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий финансовый год.

Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем финансовом году.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 3 Правил финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Как следует из материалов дела, ООО «Сямженский ЛПХ» приобретены санаторно-курортные путевки для работников за счет средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, на сумму 580 720 руб., в том числе в 2014 году – 321 720 руб. (12 путевок), в 2015 году – 161 000 руб. (5 путевок) и в 2016 году – 98 000 руб. (3 путевки), что подтверждается актом выездной проверки от 16.03.2017 №1602, первичными документами общества и не оспаривается сторонами.

В период спорных правоотношений действовало Областное Отраслевое соглашение по лесопромышленному комплексу Вологодской области на 2013 - 2016 годы от 14.08.2013, заключенное между представителем работников - Вологодская областная общественная организация профсоюза работников лесных отраслей РФ, представителем работодателя - некоммерческая организация регионального объединения работодателей «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области» (далее – НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области», после переименования – АРОР «СЛЛВО»), представителем от органов исполнительной власти - Департамент лесного комплекса Вологодской области.

Соглашение распространялось, в частности, на всех работодателей,  являющихся на момент подписания Соглашения членами НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области».

Соглашением предусмотрено предоставление гарантий, компенсаций и льгот в виде приобретения путевок на санаторно-курортное лечение работников и указано, что его положения обязательны к руководству и исполнению при заключении коллективных договоров, трудовых договоров, при разрешении коллективных и индивидуальных трудовых споров, споров по возмещению вреда, причиненного работникам трудовым увечьем и иным повреждением здоровья при исполнении трудовых обязанностей, и издании локальных нормативных актов. Обязательства и гарантии, включенные в Соглашение, являются минимальными и не могут быть изменены в сторону снижения социальной и экономической защищенности работников при заключении коллективных договоров.

В проверенный Фондом период действие Соглашения распространялось на ООО «Сямженский ЛПХ», поскольку основным видом деятельности страхователя являются лесозаготовки (код 02.20 по ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС Ред. 2), общество  является членом АРОР «СЛЛВО» (до переименования - НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области») с 2007 года по настоящее время (протокол от 25.12.2006 № 1 конференции (общего собрания) учредителей НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области»).

Материалами дела подтверждается, что распределение санаторно-курортных путевок работникам производилось ООО «Сямженский ЛПХ» на основании заключительных актов по результатам проведенного периодического осмотра (обследования) работников ООО «Сямженский ЛПХ»,  в соответствии с решениями комиссии ООО «Сямженский ЛПХ» по социальному страхованию и приказами общества (т.1 л.д.37-154, т.2 л.д.1-44), что не оспаривается ответчиком.

Спорные выплаты являются выплатами социального характера, не имеют стимулирующего характера, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрены трудовыми договорами.

Аналогичные выводы содержатся, в частности, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740, от 13.05.2015 № 303-КГ15-4180, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12.

При таких обстоятельствах суд считает, что оплата заявителем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, стоимость путевок не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, спорные выплаты обложению страховыми взносами, то есть дополнительной оплате расходов Фонда за счет средств работодателя, не подлежат, что исключает начисление пеней и штрафа.

Таким образом, требования заявителя являются обоснованными,  решение Фонда от 19.04.2017 № 83 в оспариваемой части следует признать недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной ООО «Сямженский ЛПХ» платежным поручением от 10.05.2017 № 447, следует взыскать с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области  



р е ш и л:

признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»  и недействительным решение государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 19.04.2017 №83 о  привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части предложения обществу с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 18 002 руб. 32 коп., начисления пени и штрафа в соответствующих суммах.

Обязать государственное учреждение – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз».

Взыскать с государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» (место нахождения:  <...>; основной государственный регистрационный номер 1113535000413) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. 00 коп.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в  течение месяца после его принятия.



Судья                                                                                                      А.Е.Мамонова



.