Решение от 9 октября 2018 г. по делу № А70-11150/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-11150/2018
г. Тюмень
10 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 октября 2018 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев дело, возбужденное по заявлению

ООО «Строительная компания  ТЕХИНЖСТРОЙ»

к ГУ - УПФР в г.Тюмени Тюменской области

о признании недействительным решения от 15.05.2018 г. № 59 в части,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 05.07.2018 № 59, ФИО3 по доверенности  от 06.04.2018 № 30;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 29.11.2017 №76/17,

установил:

ООО «Строительная компания ТЕХИНЖСТРОЙ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда  РФ в г.Тюмени Тюменской области (далее – Фонд, ответчик) о признании незаконным решения от 15.05.2018 № 59 в части   неуплаты сумм страховых взносов  в результате занижения базы для  начисления страховых взносов в сумме 788248,22 руб. путем невключения доплат в виде компенсации  стоимости аренды жилого помещения работникам.   

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства по делу, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, специалистом УПФР в г. Тюмени Тюменской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов Обществом с ограниченной ответственностью «Строительная компания ТЕХИНЖСТРОЙ» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Выездная проверка проведена в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ совместно с территориальным Фондом социального страхования РФ.

В ходе выездной проверки установлено, что Общество в 2016 году  в рамках трудовых отношений производило  доплату работникам Тюменского филиала за найм квартиры в общей сумме 788248,22 руб.

По факту выявленных в ходе выездной проверки нарушений составлен акт № 100 от 13.04.2018.

Решением № 59 от 15.05.2018г. Общество привлечено к ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 30743,23 руб., начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в общей сумме 2796,78 руб., доначислены страховые взносы в сумме 153 716,12 руб.

Полагая, что указанное решение является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства по делу, выслушав пояснения представителей сторон по делу, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах).

Согласно ч. 1 ст. 47 Закона о страховых взносах, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу положений статьи 5 Закона о страховых взносах Общество является плательщиком страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п.1 ч.1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).   

Материалами дела установлено, что Общество в проверяемом периоде компенсировало расходы сотрудникам Тюменского филиала за найм квартиры  на сумму на сумму 788248,22 руб.

Ответчик настаивает, что рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений.

Суд считает такую позицию основанной на неверном толковании приведенных норм в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 данного Федерального закона в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона о страховых взносах установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 указанной статьи).

Основанием для доначисления Обществу оспариваемых страховых взносов, пени, штрафа послужило неправомерное, по мнению Фонда, невключение в базу для начисления страховых взносов сумм, выплаченных в качестве возмещения  работникам расходов за аренду квартиры сотрудникам Тюменского филиала в сумме 788 248,22 руб.

Поскольку Закон о страховых взносах не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством  установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются не любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 №11031/13, Определении Верховного суда РФ от 18.12.2014 по делу №307-КГ14-5726. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Судом установлено, что положением о гарантиях и компенсациях работников при релокации, утвержденным приказом Генерального директора ООО «СК ТЕХИНЖСТРОЙ» №101-4/1 от 01.06.2016, предусмотрен порядок компенсации аренды жилья работникам при трудоустройстве лиц, переезжающих к месту работы в другую местность.   

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом не представлено.

Таким образом, выплаты работникам возмещения  расходов по найму жилого помещения, не содержат признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, ответчик не имел правовых оснований для начисления страховых взносов на суммы расходов по найму жилого помещения, а также  пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у ответчика правовых оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, представленные в материалы дела доказательства, считает, что оспариваемое решение в указанной части  вынесено Фондом неправомерно.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

Учитывая вышеизложенное, решение от 15.05.2018 года №59, вынесенное Государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тюмени Тюменской области, в части неуплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов путем не включения доплат в виде компенсации стоимости аренды жилья работникам в сумме 153 716 рублей 12 копеек, штрафа в размере 30 743 рубля 23 копейки, пени в сумме 2 796 рублей 78 копеек.  подлежит признанию недействительным.

В этой связи, в порядке восстановления нарушенного права заявителя, арбитражный суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ г.Тюмени Тюменской области устранить нарушения прав и законных интересов Общества  путем исключения из состава задолженности заявителя суммы страховых взносов, пени и штрафа, указанных в признанном недействительным решении, после получения судебного акта.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные им по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение от 15.05.2018 г. № 59, вынесенное Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тюмени Тюменской области в части неуплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов путем не включения доплат в виде компенсации стоимости аренды жилья работникам в сумме 153 716 рублей 12 копеек, штрафа в размере 30 743 рубля 23 копейки, пени в сумме 2 796 рублей 78 копеек.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тюмени Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Строительная компания  ТЕХИНЖСТРОЙ» путем исключения из состава задолженности заявителя вышеуказанных сумм страховых взносов, пени и штрафа.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тюмени Тюменской области в пользу ООО «Строительная компания  ТЕХИНЖСТРОЙ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи рублей).

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Бадрызлова М.М.