Решение от 22 мая 2020 г. по делу № А79-14699/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-14699/2018
г. Чебоксары
22 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 15.05.2020.

Полный текст решения изготовлен 22.05.2020.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Электропромкомплект", Россия, 428038, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Мате Залка, д. 1, оф. 34, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии, Россия, 428008, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Калинина, д. 109, корпус 1, ИНН <***>, ОГРН <***>,

о признании недействительным решения от 29.11.2018 № 01502318PB0000100,

третьи лица – Инспекция Федеральной налоговой службы по <...>, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, 428000, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,

при участии:

от Общества – ФИО3 по доверенности от 10.01.2020,

от Управления – ФИО4 по доверенности от 25.09.2018 № 10901-22/21121 сроком действия три года

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Электропромкомплект" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии (далее – Управление) от 29.11.2018 № 01502318PB0000100 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа за неуплату сумм страховых взносов на страховую пенсию в размере 15 605 руб. 98 коп., за неуплаты сумм страховых взносов в ФФОМС в размере 4 344 руб. 77 коп., начисления пеней за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в сумме 4 655 руб. 54 коп., пеней за неуплату сумм страховых взносов на ОМС в сумме 1 301 руб. 62 коп., предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в сумме 78 029 руб. 91 коп., недоимку по страховым взносам на ОМС в сумме 21 723 руб. 86 коп.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Спорные выплаты не являлись частью системы оплаты труда, не носили стимулирующий характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества и количества выполненной работы, условий ее выполнения.

Отказ регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается. Таким образом, выплаченные заявителем в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы являются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары и Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии.

Определением суда от 14.03.2019 производство по делу № А79-14699/2018 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А79-14611/2018.

Определением от 08.10.2019 производство по делу № А79-14699/2018 возобновлено.

Представитель Общества в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения.

Представитель Управления в судебном заседании в удовлетворении заявления Общества просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Управление полагает, что суммы начисленных работникам выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временно нетрудоспособности и в связи с материнством, признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях.

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о дне, времени и месте проведения судебного заседания, в суд своих представителей для участия в деле не направили.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО "Электропромкомплект" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.02.2001 администрацией Московского района города Чебоксары Чувашской Республики, 05.09.2002 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

Общество зарегистрировано в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 22.02.2001 за регистрационным номером 015023011046.

Управлением проведена выездная проверка в отношении Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в акте от 26.10.2018 № 01502318АВ0000100.

В ходе проведенной проверки Управление пришло к выводу о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на суммы не принятых региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами, при проведении соответствующей проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, заместитель начальника Управления принял решение от 29.11.2018 № 01502318РВ0000100 о привлечении Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа размере 19 950 руб. 75 коп. Обществу доначислены: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в общей сумме 99 753 руб. 77 коп., пени в сумме 5 957 руб. 16 коп.

Считая решение от 29.11.2018 № 01502318PB0000100 нарушающим права и законные интересы страхователя, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные в материалы дела документы в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ) в редакции, действовавшей до 01.01.2017, регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ заявитель в спорный период являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которому отнесены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а также на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании части 1 статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Материалами дела подтверждается, что основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод Управления о необходимости исчисления и уплаты страховых взносов с сумм начисленных работникам выплат, расходы по которым не приняты региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии к зачету по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при проведении соответствующей проверки.

Государственным учреждением – региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (далее – отделение Фонда социального страхования) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Электропромкомплект» проведена выездная проверка по вопросу правильности произведенных расходов на 2 выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 17.10.2018 № 383 осс/р.

По результатам проверки отделением Фонда социального страхования принято решение от 23.11.2018 № 383 осс/р, которым страхователю отказано в принятии к зачету расходов в сумм 425 958 руб. 06 коп. на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных ООО «Электропромкомплект».

Данная сумма не принята к зачету в связи с тем, что сотрудники плательщика ФИО5, ФИО6, ФИО7, по мнению Фонда, необосновано получали пособия по уходу за ребенком, фактически осуществляя свои трудовые функции и не осуществляя уход за ребенком.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 26.08.2019 по делу № А79-14611/2018, ООО «Электропромкомплект» отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения отделения Фонда социального страхования от 23.11.2018 № 383 осс/р.

Суд при рассмотрении дела № А79-14611/2018 пришел к выводу о том, что отделением Фонда социального страхования правомерно отказано страхователю в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 425 958 руб. 06 коп. за 2015 - 2016 годы.

В оспариваемом решении Управление Пенсионного фонда пришло к выводу, что в нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ Обществом занижена база для начисления страховых взносов в сумме 425 958 руб. 06 коп., в том числе: за 2015 год — 64 657 руб. 62 коп., за 2016 год — 361 300 руб. 44 коп.; в нарушение статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не уплачены страховые взносы в сумме 99 753 руб. 77 коп., из них в ПФ РФ — 78 029 руб. 91 коп., ФФОМС — 21 723 руб. 86 коп.

В качестве доказательств совершения правонарушения Управлением приведены справка отделения Фонда социального страхования о результатах проверки правильности расходов на выплату социального обеспечения от 04.09.2018, реестр сведений о не принятых к зачету расходах; карточки сотрудников.

Управление посчитало, что на выплаты, которые не приняты к зачету Фондом социального страхования по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые взносы начисляются в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Иные основания и доказательства в подтверждение вывода о неправомерном занижении Обществом базы для начисления страховых взносов Управлением Пенсионного фонда в оспариваемом решении не приведены.

Вместе с тем, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017.

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая.

Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Сам факт наступления страхового случая подтверждается решением арбитражного суда от 26.08.2019 по делу № А79-14611/2018, вступившим в законную силу, и Управлением Пенсионного фонда не оспаривается.

Суд приходит к выводу, что указанная сумма является пособием, и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Доказательств того, что спорное пособие является оплатой труда работника, материалы дела не содержат. Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страхового случая своему работнику спорной суммы признается пособием (страховым обеспечением) и не может включаться в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в отношении сотрудника плательщика ФИО8 отделением Фонда социального страхования не приняты к зачету выплаты пособия по уходу за ребенком за период с сентября 2015 года по декабрь 2016 года, хотя ФИО8 вышла из отпуска по уходу за ребенком с 18.07.2016, что подтверждается актом проверки отделения Фонда социального страхования № 383 осс/р и представленными заявителем документами (приказ от 02.09.2015 № 66 о предоставлении отпуска работнику, заявление работника от 12.07.2016, приказ от 15.07.2016 о досрочном выходе на работу из отпуска по уходу за ребенком, сведения формы 2 – НДФЛ, том 2 л.д. 116 – 121).

Спорные суммы выплаченных пособий возвращены Обществу (работодателю) работниками ФИО6 в размере 210 493 руб. 73 коп. по платежному поручению № 816477 от 25.09.2019, ФИО9 в размере 130 673 руб. 54 коп. по платежному поручению № 35649 от 27.09.2019, ФИО5 в размере 29 047 руб. 42 коп. по платежному поручению № 330535 от 29.09.2019 (том 2 л.д. 14 – 17).

В том случае, когда работником возвращена сумма пособия, данные суммы не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами применительно к пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, так как не являются выплатами, производимыми работодателем в пользу работника.

Судом также учтено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 10.01.2020 по делу № А79-14609/2018, признано недействительным решение Государственного учреждения – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 23.11.2018 № 383 осс/в в части доначисления Обществу взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 12 352 руб. 79 коп., пени 14 276 руб. 97 коп., и наложения штрафа в сумме 2 470 руб. 56 коп. в связи с непринятием к зачету расходов в сумме 425 958 руб. 06 коп., указанных в решении отделения Фонда социального страхования от 23.11.2018 № 383 осс/руб.

При таких обстоятельствах, заявленное требование о признании недействительным решения 29.11.2018 № 01502318PB0000100 является обоснованным и подлежит удовлетворению, оспариваемое решение Управления подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В силу частей 7 и 8 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда. Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Частью 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

На основании изложенного, обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии от 29.11.2018 № 01502318PB0000100 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа за неуплату сумм страховых взносов на страховую пенсию в размере 15 605 руб. 98 коп., за неуплаты сумм страховых взносов в ФФОМС в размере 4 344 руб. 77 коп., начисления пеней за неуплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в сумме 4 655 руб. 54 коп., пеней за неуплату сумм страховых взносов на ОМС в сумме 1 301 руб. 62 коп., предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в сумме 78 029 руб. 91 коп., недоимку по страховым взносам на ОМС в сумме 21 723 руб. 86 коп., принятые определением суда от 09.01.2019, подлежат отмене после вступления настоящего решения в законную силу.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на Управление.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии от 29.11.2018 № 01502318PB0000100.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии в пользу общества с ограниченной ответственностью "Электропромкомплект" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

ФИО1