Решение от 9 сентября 2018 г. по делу № А46-11277/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-11277/2018
10 сентября 2018 года
город Омск



Резолютивная часть решения принята 03.09.2018.

Полный текст решения подготовлен 10.09.2018.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В., рассмотрев в порядке упрощённого производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело заявлению бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 1» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 26.04.2018 № 14 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

без вызова сторон,

УСТАНОВИЛ:

бюджетное учреждение здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 1» (далее – заявитель, БУЗОО «ДГП № 1») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска (далее - заинтересованное лицо, УПФР в Советском АО г. Омска) от 26.04.2018 № 14 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Определением от 06.07.2018 судом приняты срочные временные меры, направленные на обеспечение иска, в виде приостановления действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска по взысканию с БУЗОО «ДГП № 1» сумм на основании оспариваемого решения.

26.07.2018 от заинтересованного лица в материалы дела поступил письменный отзыв, в котором УПФР в Советском АО г. Омска указало на законность и обоснованность принятого акта.

В соответствии со статьёй 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и пунктом 37 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и АПК РФ об упрощённом производстве» решение арбитражного суда по настоящему делу, рассмотренному в порядке упрощённого производства, было принято 03.09.2018 немедленно после разбирательства дела путём подписания судьёй резолютивной части решения и её приобщения к делу.

Принятая по результатам рассмотрения дела резолютивная часть решения размещена на официальном сайте арбитражного суда Омской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу статьи 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощённого производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощённого производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 АПК РФ, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

05.09.2018 (вход. № 98370) от УПФР в Советском АО г. Омска поступило заявление об изготовлении мотивированного решения по настоящему делу.

Рассмотрев материалы дела в порядке упрощённого производства без вызова сторон в соответствии с положениями статьи 228 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

УПФР в Советском АО г. Омска в отношении БУЗОО «ДГП № 1» по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, проведённой в период с 15.01.2018 по 12.03.2018 (акт выездной проверки от 26.03.2018 № 6) вынесено решение № 14 от 26.04.2018, в соответствии с которым плательщик страховых взносов привлечён к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в виде:

- штрафа в сумме 2 232,23 руб.;

- пени, начисленной на недоимку по страховым взносам в сумме 1 652,25 руб.;

- неуплаты недоимки в сумме 11 161,11 руб.

В решении, в частности, отражено, что заинтересованным лицом выявлено расхождение, которое составило всего 41 184,94 руб., в том числе:

- за 2015 год - 39 067,65 руб., а именно:

- расходы, непринятые ФСС в сумме 67,65 руб.;

- единовременные и ежемесячные выплаты молодым специалистам БУЗОО «ДГП № 1» в сумме 39 000 руб.

- за 2016 год - 2 117,29 руб., а именно:

- расходы, непринятые ФСС в сумме 117,29 руб.;

- ежемесячные выплаты молодым специалистам заявителя в сумме 2 000 руб.

По мнению УПФР в Советском АО г. Омска занижение базы по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование произошло по следующим причинам:

1) БУЗОО «ДГП № 1» произведены ежемесячные и единовременные выплаты работникам-молодым специалистам в сумме 41 000 руб.

Единовременные и ежемесячные денежные выплаты, установленные Постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» и Приказами Министерства здравоохранения Омской области от 20.01.2015 № 2 и от 29.01.2016 № 5 и выплачиваемые государственными учреждениями здравоохранения и государственными учреждениями социального обслуживания населения, с которыми работники - молодые специалисты состоят в трудовых отношениях, признаются объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, а упомянутые государственные учреждения являются плательщиками страховых взносов в отношении указанных выплат. Иными словами - это выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, выплачиваемых организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, и непоименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. В частности, в последней приведён закрытый перечень не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, который не содержит указания на суммы единовременных денежных выплат работникам - молодым специалистам.

В платёжных поручениях и списках на зачисление по вкладам просматривается, что оплата единовременных и ежемесячных выплат производится непосредственно БУЗОО «ДГП № 1» со своего лицевого счёта на лицевые счета работников - молодых специалистов.

Исходя из изложенного, а также учитывая, что суммы единовременных и ежемесячных денежных выплат работникам - молодым специалистам произведены в рамках трудовых отношений и за счёт средств работодателя, данные выплаты, по убеждению заинтересованного лица, облагаются стрaxoвыми взносами в установленном порядке на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

2) БУЗОО «ДГП № 1» не приняты к зачёту расходы, произведённые страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в сумме 184,94 руб.

В пункте 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ регламентировано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам являются обеспечением по обязательному социальному страхованию (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), поэтому они исключаются из базы для расчёта страховых взносов. Не принятые к зачёту расходы по обязательному социальному страхованию подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона № 212-ФЗ, как выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Суд принимает позицию УПФР в Советском АО г. Омска, приведённую в пункте 2, полагает доначисления в названной части законными и основанными.

Однако, относительно денежных выплат молодым специалистам, суд находит доводы заинтересованного лица ошибочными, основанными на неверном толковании норм действующего законодательства.

Так, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее по тексту - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 последнего объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 приводимого закона базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 1 части 1 последней оговорено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Исходя из содержания указанных норм, а также из статей 15, 16 Трудового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Ежемесячные денежные выплаты, в качестве мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, медицинским работникам, осуществляются на основании Постановления Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» (далее - Постановление № 46-п), что сторонами не оспаривается.

Решение о назначении денежных выплат принимается Министерством здравоохранения Омской области на основании решения комиссии по денежным выплатам.

Постановление № 46-п издано на основании Закона Омской области от 04.07.2008 № 1061-03 «Кодекс Омской области о социальной защите отдельных категорий граждан» (далее - Закон № 1061-ОЗ), статья 13 которого определяет полномочия Правительства Омской области в сфере социальной защиты населения, в соответствии с которой этот орган государственной власти Омской области в порядке социальной защиты населения устанавливает меры социальной поддержки категорий граждан, не предусмотренных Кодексом, а также дополнительные меры социальной поддержки категорий граждан, предусмотренных Кодексом, и устанавливает порядок предоставления мер социальной поддержки отдельным категориям граждан.

Статья 6 Закона № 1061-ОЗ содержит перечень мер социальной поддержки, в числе которых наравне с пособием (государственным пособием) включена и ежемесячная денежная выплата.

По определению статьи 3 этого закона ежемесячная (ежегодная) денежная выплата - мера социальной поддержки, при которой гражданину выплачивается денежная сумма в размере, определённом областным законодательством, в качестве компенсации стоимости дополнительных материальных благ, необходимых гражданину в связи с его возрастом, состоянием здоровья или по иным причинам.

Таким образом, поскольку выплата (меры социальной поддержки) молодым специалистам, прибывшим на работу в областные государственные или муниципальные учреждения здравоохранения Омской области, предусмотрена законодательным актом субъекта РФ, то, следовательно, она не может облагаться страховыми взносами.

Тот факт, что законодатель приравнивает выплаты к пособиям, подтверждает и часть 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, которая освобождает от налогообложения не только государственные пособия, а также и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, спорные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьёй 129 Трудового кодекса Российской Федерации, вследствие чего они не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Руководствуясь положениями статей 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ, статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, Постановлением № 46-п, Законом № 1061-ОЗ, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, суд приходит к выводу о том, что БУЗОО «ДГП № 1» правомерно не включило в облагаемую страховыми взносами базу ежемесячные выплаты молодым специалистам - медицинским работникам, предусмотренные Законом № 1061-ОЗ, в связи с чем основания для доначисления страховых взносов, пени и штрафа отсутствуют.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По правилам части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 и 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

требования бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 1» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 26.04.2018 № 14 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части: начисления недоимки на сумму неуплаченных страховых взносов на денежные выплаты медицинским работникам-молодым специалистам за 2015 год в размере 10 569 руб., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 8 580 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 989 руб.; за 2016 год в сумме 542 руб., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 440 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 102 руб.; штрафа (в соответствии п. 1 ст. 47 ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009, за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов) за 2015 год в сумме 2 113,80 руб., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 1 716 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 397,80 руб.; за 2016 год в сумме 108,40 руб., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 88 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 20, 40 руб.; и пени (в соответствии со ст. 25 ФЗ № 212 от 24.07.2009 за несвоевременную уплату сумм страховых взносов) за 2015 год в размере 1 585,80 руб., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 1 287,38 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 298,42 руб.; за 2016 год в сумме 61,04 руб., в том числе на страховую часть пенсии в сумме 49,55 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11,49 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 1» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощённого производства, подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения арбитражного суда такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объёме.

Это решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья                                                                                                         С.В. Яркова