Постановление от 17 октября 2024 г. по делу № А51-17301/2023

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-17301/2023
г. Владивосток
17 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2024 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей А.В. Пятковой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1,

апелляционное производство № 05АП-4335/2024

на решение от 06.06.2024

судьи Н.В. Колтуновой

по делу № А51-17301/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (ИНН <***> ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 10.03.2023г. №209

к Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Приморскому краю от 10.03.2023г. № 209 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии:

от индивидуального предпринимателя ФИО1: представитель ФИО2 (при участии онлайн) по доверенности от 29.09.2023, сроком действия 1 год, удостоверение адвоката;

от Межрайонной ИФНС России №9 по Приморскому краю: представитель ФИО3 по доверенности от 08.10.2024 № 05-13/34 сроком действия по 31.12.2024, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 3547) служебное удостоверение; ФИО4 по доверенности от 15.01.2024, сроком действия до 31.12.2024, приказ от 21.05.2024 № ЕД-10-4/484@, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 9655), свидетельство о заключении брака, служебное удостоверение; представитель ФИО5 по доверенности от 19.01.2024, сроком действия до 31.12.2024, служебное удостоверение;

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: представитель ФИО3 по доверенности от 16.09.2024 № 05-09/55 сроком действия 1 года, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 3547) служебное удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю о признании незаконным решение Межрайонной ИФНС России №9 по Приморскому краю от 10.03.2023г. № 209 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога по УСН.

Решением суда от 06 июня 2024 года в удовлетворении требований предпринимателя было отказано. В части требований к Управлению федеральной налоговой службы по Приморскому краю производство по делу прекращено.

Не согласившись с судебным актом, ИП ФИО1 обжаловал его в апелляционном порядке.

Заявитель не согласен с выводом суда о том, что с учетом содержания договоров, заключенных предпринимателем с контрагентами, оказанные им услуги не подпадают под патентную систему налогообложения по виду деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья».

ФИО1 считает, что судом не дана надлежащая оценка и не исследован довод предпринимателя относительно того факта, что по каждому спорному контрагенту предпринимателем в инспекцию и в суд были представлены оригиналы договоров подписанные сторонами, которые также были представлены к возражениям, тогда как инспекцией в ходе проверки исследовались копии,. Более того, по каждому контрагенту предпринимателем были представлены обосновывающие пояснения, согласно которых предметом действующих договоров является именно сбор и вынос мусора в местах общего пользования в жилых домах. Контрагентами ООО «ДоМук», ООО «Олимп», ООО «Городок», ООО «Форум» были даны пояснения не об ошибках в договорах, а о предоставлении ранее недействительных договоров. Контрагентами были направлены четкие, последовательные пояснения, о том, что договора представленные ранее были недействительные, по ним не оказывалась услуга и не была проведена оплата. Кроме того, указывает, что в отношении ТСН «Плеханова 20» договор № 415 на оказание возмездных услуг с указанным контрагентом заключен 28.09.2022г. и к периоду проверки (2021г.) не относится.

Предприниматель настаивает, что его деятельность направлена именно на сбор мусора до мусоровозов, соответственно, он не занимается дальнейшей утилизацией, ссылаясь при этом на ответ Министерства экономического развития РФ от 17.10.2023г. № ОГ-Д18-8797, согласно которому сбор неопасных отходов (т.е. мусора) в пределах определенной зоны, включая сбор тары в общественных местах, сбор строительных отходов, в ОКВЭД 2 классифицируется кодом 38.11. «Сбор неопасных отходов», тем самым, по мнению заявителя, для применения патентной системы налогообложения по виду деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья» не требуется выполнения полного цикла сбора, утилизации, обработки отходов.

В отношении выводов суда в части прекращения производства по делу по требованию к Управлению федеральной налоговой службы по Приморскому краю апелляционная жалоба доводов не содержит.

Налоговый орган против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.

При рассмотрении дела по существу судом установлено следующее.

ФИО1 с 17.06.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России №9 по Приморскому краю. С 17.10.2010 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «Доходы».

Одновременно с УСН в 2021 заявитель применял патентную систему налогообложения с 01.01.2021 по 31.12.2021 «Сбор, обработка и утилизация отходов, обработка вторичного сырья».

Налоговым органом в соответствии со ст.88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО1 занижена налогооблагаемая база по УСН на доходы, не подпадающие под патентную систему налогообложения в размере 18 023 146 рублей.

Решением от 10.03.2023 №209 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» предпринимателю был начислен налог по УСН в размере 756 429 рублей.

Не согласившись с решением от 10.03.2023 №209, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, рассмотрев которую, Управление ФНС России по Приморскому краю решением от 19.06.2023 №13-10/22929@ оставило без изменения решение инспекции, а апелляционную жалобу ИП ФИО1 – без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 10.03.2023 №209 не соответствует требованиям НК РФ и нарушает права предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований и признавая решение инспекции от 10.03.2023 № 209, принятое по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, представленной ИП ФИО1, законным и обоснованным, Арбитражный суд Приморского края посчитал доказанными и подтвержденными совокупностью обстоятельств выводы налогового органа о том, что в отношении предпринимательской деятельности ИП ФИО1, связанной с уборкой подъездов, сбором и выносом мусора, не может применяться патентная система налогообложения по виду деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья»; денежные средства, поступившие на расчетный счет предпринимателя в 2021 году от заказчиков, подлежат налогообложению по УСН.

При анализе выписок о движении денежных средств на расчётных счетах установлены поступления денежных средств, не соответствующие видам деятельности, на которые ИП ФИО1 выдан патент - «Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья».

Так, в период 2021 года на расчётный счёт ИП ФИО1 поступали денежные средства за уборку, комплексную уборку нежилых помещений, подъездов; за услуги по сбору и выносу мусора в местах общего пользования в многоквартирных домах, за работы в жилом доме, что подтверждается документами, представленными Заказчиками услуг (договоры возмездного оказания услуг, акты выполненных работ, платежные поручения).

Коллегия апелляционной инстанции соглашается с выводом инспекции, поддержанным первой инстанцией, что представленные контрагентами документы (договоры, акты выполненных работ, сопроводительные письма, платёжные поручения) подтверждают оказание ИП ФИО1 услуг по комплексной уборке мест общего пользования (подметания, мытья полов, влажной протирке перил, подоконников, батарей).

При этом виды оказываемых предпринимателем услуг по комплексной уборке мест общего пользования не относятся к полученному патенту по виду деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья» в силу следующего.

Законом Приморского края от 13.11.2012 № 122-КЗ «О патентной системе налогообложения на территории Приморского края» введён вид деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья», по которому применяется патентная система налогообложения (ПСН) на территории Приморского края.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утверждённому Приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, группировка «Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья» (код 38) включает в себя: сбор, очистку и утилизацию отходов, а также местную перевозку отходов и деятельность сооружений по восстановлению систем (то есть сооружений, восстанавливающих материалы из стоков).

Данный вид деятельности (ОКВЭД 38) «Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья» включает следующие виды деятельности: 38.1 сбор отходов, 38.2 обработка и утилизация отходов, 38.3 деятельность по обработке вторичного сырья.

По коду 38.11 классифицируется сбор неопасных отходов, в том числе сбор неопасных твердых отходов (т.е. мусора) в пределах определенной зоны, включая сбор бытовых отходов на предприятиях посредством урн для мусора, урн на колесах, контейнеров и т.д., которые могут включать смешанные восстановительные материалы; сбор тары в общественных местах; сбор строительных отходов и отходов, образующихся при сносе зданий; сбор и удаление отходов, таких как песок и щебень.

Обращение с отходами регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее - Закон № 89-ФЗ).

Статья 1 Закона N 89-ФЗ определяет следующие понятия: отходы производства и потребления (далее - отходы) - вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с настоящим Федеральным законом; обращение с отходами - деятельность по сбору, накоплению, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов; утилизация отходов - использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация), а также использование твердых коммунальных отходов в качестве возобновляемого источника энергии (вторичных энергетических ресурсов) после извлечения из них полезных компонентов на объектах обработки, соответствующих требованиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 10 настоящего Федерального закона (энергетическая утилизация); сбор отходов - прием отходов в целях их дальнейших обработки, утилизации, обезвреживания, размещения лицом, осуществляющим их обработку, утилизацию, обезвреживание, размещение; обработка отходов - предварительная подготовка отходов к дальнейшей утилизации, включая их сортировку, разборку, очистку; накопление отходов - складирование отходов на срок не более чем одиннадцать месяцев в целях их дальнейших обработки, утилизации, обезвреживания, размещения; хранение отходов - складирование отходов в специализированных объектах сроком более чем одиннадцать месяцев в целях утилизации, обезвреживания, захоронения; объекты размещения отходов - специально оборудованные сооружения, предназначенные для размещения отходов (полигон, шламохранилище, в том числе шламовый амбар, хвостохранилище, отвал горных пород и другое) и включающие в себя объекты хранения отходов и объекты захоронения отходов.

Руководствуясь правилом пункта 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено указанным Кодексом, коллегия применяет термины сбор, обработка и утилизация отходов в том значении, в котором они используются в Законе N 89-ФЗ.

Учитывая изложенное выше, коллегия считает, что деятельность по сбору, обработке и утилизации отходов, а также обработке вторичного сырья включает в себя комплекс услуг, образующих единый цикл обращения с отходами, предполагает организацию пунктов по накоплению отходов, временного хранения и обезвреживания отходов в специально оборудованных местах с обеспечением санитарных и экологических правил, в связи с чем для ведения деятельности по виду "Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья" необходимо наличие места для приема и обработки отходов, их разборки, очистки, обезвреживания, размещения, и утилизации.

В материалах дела отсутствуют и предпринимателем не представлены доказательства того, что на основании представленных в ходе проверки договоров ИП ФИО1 производил именно прием от своих контрагентов отходов в целях их дальнейших обработки, утилизации, обезвреживания, размещения (то есть оказывал услуги по сбору, обработке и утилизации отходов, подлежащие обложению в рамках ПСН).

Учитывая изложенное выше, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в отношении предпринимательской деятельности ИП ФИО1 по уборке помещений, оказания услуг по сбору и выносу мусора в местах общего пользования в многоквартирных домах патентная система налогообложения по виду деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья» применяться не может, а налоговым органом правомерно спорные суммы доходов за 2021 год включены в налоговую базу по УСН.

Суд критически относится к представленным предпринимателем договорам со своими контрагентами, в которых был отредактирован вид оказываемых услуг, расценивает их как попытку уйти от ответственности.

Оснований считать первоначально представленные договоры ошибочными у налогового органа ни в период проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде, не имеется. Содержание оказанных предпринимателем услуг подтверждает совокупность обстоятельств, свидетельствующих о фактическом осуществлении предпринимателем услуг по комплексной уборке мест общего пользования.

Кроме того, в любом случае предмет договора, указанный в исправленных договорах как «сбор и вынос мусора в местах общего пользования» не относится к виду деятельности «Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья».

Материалы дела не содержат доказательств, что в спорный период предприниматель осуществлял вид деятельности, подпадающий под действие патентной системы налогообложения в том виде, как это определяет Закон № 89-ФЗ, в связи с чем, иные доводы заявителя не имеют значения для рассмотрения настоящего спора.

Довод апелляционной жалобы о том, что в отношении ТСН «Плеханова 20» договор № 415 на оказание возмездных услуг с указанным контрагентом заключен 28.09.2022г. и к периоду проверки (2021г.) не относится подлежит отклонению, так как из материалов проверки следует, что в налогооблагаемую базу были включены лишь денежные средства, поступившие в 2021 году в качестве оплаты за оказанные предпринимателем услуги.

В ходе налоговой проверки у указанного контрагента ИП ФИО1 истребованы документы: договоры, акты выполненных работ, счета, платёжные документы, акты сверок взаимных расчётов и другие документы.

ТСН "Плеханова 20" представлены документы: акт выполненных работ № 579 от 13.01.2021 г., счёт на оплату № 579 от 13.01.2021 г., акт сверки взаиморасчетов за период 2021 г., платёжные поручения №№ 9, 10 от 17.01.2021 г.

Согласно представленным документам установлено, что ИП ФИО1 в 2021 г. для ТСН "Плеханова 20" оказывал услуги по уборке подъездов жилого дома по ул. Плеханова, 20: комплексная уборка (подметание и мытье полов, влажная уборка перил, подоконников, батарей). Оказанные услуги оплачены в сумме 20 600 руб. Представленные документы подписаны и заверены печатями сторон, платежные поручения подтверждают факт списания средств на счет ИП ФИО1, оснований считать их недействительными не имеется.

Данные документы являются Приложением № 2 к акту налоговой проверки № 4254 от 18.08.2022, а также представлены в материалы дела с дополнениями к отзыву на апелляционную жалобу.

Процедурных нарушений, связанных с проведением проверки и принятием оспариваемого решения налогового органа, повлекшие существенные нарушения прав налогоплательщика, судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование предпринимателя о признании незаконным решения от 10.03.2023 №209 удовлетворению не подлежит.

В части требований к Управлению федеральной налоговой службы по Приморскому краю производство по делу судом прекращено, так как требования к управлению предпринимателем не заявлено.

В части прекращения производства по требованию к Управлению федеральной налоговой службы по Приморскому краю апелляционная жалоба доводов не содержит, следовательно судебный акт в указанной части не обжалуется.

При принятии апелляционной жалобы к производству предприниматель заявил ходатайство о зачете излишне уплаченной суммы государственной пошлины в счет сумм государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. В подтверждение излишней уплаты государственной пошлины представил по запросу суда подлинную справку Арбитражного суда Приморского края на возврат 2700 рублей государственной пошлины от 22 июля 2024 года по настоящему делу.

Апелляционный суд производит зачет государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 150 рублей, излишне уплаченная пошлина в размере 2550 рублей подлежит возврату из федерального бюджета на основании вновь выданной справки на возврат госпошлины.


Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 06.06.2024 по делу №А51-17301/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Произвести зачет государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 150 рублей за счет излишне уплаченной суммы государственной пошлины на основании справки Арбитражного суда Приморского края на возврат 2700 рублей государственной пошлины от 22 июля 2024 года по настоящему делу.

Возвратить ФИО1 из федерального бюджета излишне уплаченную по квитанции от 29.09.2023 государственную пошлину в размере 2550 (две тысячи пятьсот пятьдесят) рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.


Председательствующий


Е.Л. Сидорович

Судьи

А.В. Пяткова


Т.А. Солохина