Постановление от 25 июля 2023 г. по делу № А40-288787/2022

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-19903/2023

Дело № А40-288787/22
г. Москва
25 июля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июля 2023 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М. Никифоровой,

судей:

ФИО1, В.И. Попова

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №3 апелляционную жалобу ООО «ФОРПОСТ» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2023 по делу № А40-288787/22, по заявлению ООО «ФОРПОСТ» (ИНН <***>) к ИФНС России № 9 по г. Москве о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

при участии:

от заявителя:

ФИО3 по доверенности от 08.02.2023

от заинтересованного лица:

ФИО4 по доверенности от 13.04.2023


УСТАНОВИЛ


ООО «ФОРПОСТ» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в суд к ИФНС России № 9 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) с заявлением о признании задолженности безнадежной ко взысканию.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.02.2023 требования Общества частично удовлетворены, признан безнадежной ко взысканию 393 044 руб. 12 коп., в оставшейся части отказано в удовлетворении требований.

Не согласившись с принятым судом решением, Общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по доводам, изложенным в ней.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в адрес заявителя поступило требование № 25453 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Согласно указанному требованию за обществом числится задолженность в размере 2 426 973 руб. 67 коп.

По результатам излишне списанных денежных средств налоговым органом обществу выдана справка о состоянии расчетов по состоянию на 08.12.2022, которая не отражает, по мнению заявителя, достоверную информацию о размере задолженности и сведений о том, что такая задолженность является безнадёжной ко взысканию. Заявитель просит суд признать задолженность в размере 1 688 733 руб. безнадежной ко взысканию ввиду пропуска налоговым органом срока, отведенного для ее принудительного взыскания применительно к ст. 45-47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав письменные доказательства, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налогоплательщик указывает, что такое требование в его адрес не направлялось. В соответствии с положениями статей 46, 4770 НК РФ с учетом позиции , изложенной в пунктах 50, 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством.

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из того, что взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ).

По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии НК РФ (п.1 ст. 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом 3 принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Из содержания п. 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк.

Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

В силу п. 9, 10 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

Как следует из материалов дела, исходя из содержания Требования № 25453 за истцом числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням, штрафам, процентам в размере 2 426 973,67 руб.

В связи с неисполнением Требования, в отношении истца налоговым органом вынесено решение № 7055 от 14.09.2022 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени в порядке ст. 46 НК РФ.

Решением УФНС по г. Москве № 21-10/123674@ от 18.10.2022 решение № 7055 от 14.09.2022 года отменено в части сумм задолженности, отраженной в требовании № 25453 (за исключением пунктов 34-37,41-43,55-57).

Отменяя решение № 7055 от 14.09.2022 года УФНС по г. Москве указало, что при формировании Требования № 25453 ИФНС №9 не учтены положения статьи 70 НК РФ, предусматривающие направление требования не позднее одного года со дня уплаты недоимки, в связи с чем указанное требование признано УФНС незаконным, за исключением пунктов 34-37,41-43,55-57), то есть на общую сумму 1 688 734,30 (Один миллион шестьсот восемьдесят восемь тысяч семьсот тридцать четыре) рубля 30 копеек.

В части задолженности неотмененной решением УФНС (пункты 34-37, 41-43, 55-57 Требования) ООО «ФОРПОСТ» произведена оплата в полном объеме, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, что подтверждено самим налоговым органом.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу о наличии оснований предусмотренных законом для признания указанной суммы 1 688 734,30 (Один миллион шестьсот восемьдесят восемь тысяч семьсот тридцать четыре) рубля 30 копеек, отраженной в требовании № 25453, безнадежной ко взысканию.

То обстоятельство, что в связи с вступившим в законную силу Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 263) у общества сформировалось отрицательное сальдо по единому налоговому счету (далее – ЕНС), не может быть учтено при рассмотрении настоящего дела, поскольку налоговый орган обязан исполнить как решение вышестоящего налогового органа (решение Управления от 18.10.22), так и учесть выводы суда по настоящему делу, произведя соответствующие корректировки.

То обстоятельство, что инспекцией в отношении спорной задолженности были предприняты позднее меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, Инспекцией и выставлено требование от 01.08.2022 № 25453 на сумму 2 426 973 руб., не отменяет выводы как УФНС так и суда по настоящему делу о том, что спорная задолженность отраженная в требовании на спорную сумму является безнадежной ко взысканию в связи с пропуском срока.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Положениями статьи 59 НК РФ предусмотрены конкретные случаи списания задолженности по налогам, пеням и штрафам, которые сводятся к признанию имеющейся задолженности безнадежной ко взысканию, в соответствии с положениями Постановления правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

С учетом изложенного, апелляционная жалоба подлежит удовлетворению задолженность ООО «ФОРПОСТ» (ИНН <***>) в размере 1 688 733 руб. по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени № 25453 по состоянию на 01.08.22. признанию безнадежной ко взысканию.

Судебные расходы по оплате госпошлины подлежат распределению в порядке ст. 110 АПК РФ.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 20.02.2023 по делу № А40-288787/22 отменить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ООО «ФОРПОСТ» (ИНН <***>) в размере 1 688 733 руб. по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени № 25453 по состоянию на 01.08.22.

Взыскать с ИФНС России № 9 по г. Москве в пользу ООО «ФОРПОСТ» (ИНН <***>) 6000 руб. расходов по уплате госпошлины по заявлению, 3000 руб. – по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья: Г.М. Никифорова

Судьи: В.И. Попов

ФИО1


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.