Постановление от 5 февраля 2024 г. по делу № А40-139421/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


№ 09АП-81406/2023

город Москва

05.02.2024

дело № А40-139421/23


резолютивная часть постановления оглашена 25.01.2024

полный текст постановления изготовлен 05.02.2024


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ТИМ»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.10.2023 по делу № А40-139421/23

по заявлению ООО «ТИМ»

к ИФНС России № 20 по г. Москве

о признании недействительным решения;


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.08.2023;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024, ФИО4 по доверенности от 10.01.2024;



установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.10.2023 в удовлетворении заявленных ООО «ТИМ» требований о признании недействительным решения ИФНС России № 20 по г. Москве № 24-10/10929 от 06.12.2022, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и органа налогового контроля в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «ТИМ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 и по всем налогам, сборам, страховым взносам за период 01.01.2016 по 31.12.2018, о чем составлена справка от 22.10.2020 о проведенной проверке и 22.12.2020 составлен акт налоговой проверки № 24-24/4647.

Согласно справке от 22.10.2020 о проведенной проверке, проверка, назначенная на основании решения инспекции о проведении выездной налоговой проверки от 30.09.2019 № 22-22/19 с изменениями, внесенными решениями от 16.10.2019 № 22-22/28, от 01.07.2020 № 24-22/29.

В соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в целях истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией: срок проведения выездной налоговой проверки продлевался на основании решения УФНС России по г. Москве о продлении срока проведения выездной налоговой проверки от 18.08.2020 № 238; срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения ИФНС России № 20 по г. Москве о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 04.10.2019 № 22-22/18; срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения ИФНС России № 20 по г. Москве о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 01.04.2020 № 24-22/11.

Экземпляр акта выездной налоговой проверки от 22.12.2020 № 24-24/4647 получен лично генеральным директором ООО «ТИМ» - 28.06.2022.

ООО «ТИМ» надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 24-10/15612 от 15.11.2022, согласно которому рассмотрение назначено на 06.12.2022 в 11 час. 00 мин.

06.12.2022 рассмотрены материалы выездной налоговой проверки ООО «ТИМ» в присутствии представителей от организации: генерального директора ООО «ТИМ», представителей ООО «ТИМ» по доверенности от 05.12.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 06.12.2022 № 24-10/10929 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении.

Экземпляр решения от 06.12.2022 № 24-10/10929 получен 13.01.2023 генеральным директором ООО «ТИМ», что подтверждает подпись на решении.

В соответствии с оспариваемым решением ООО «ТИМ» предложено уплатить НДС за 4 квартал 2016 - 1 квартал 2019 в размере 79.160.789 руб., пени по состоянию на 06.12.2022 в размере 40.277.076, 59 руб. (на 06.12.2022 мораторий прекратил действие); предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (том 4).

Решением УФНС России по г. Москве от 24.03.2023 № 21-10/033261@ апелляционная жалоба ООО «ТИМ» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. 3, п. п. 1. 2 ч. 1 ст. 54.1, ст. ст. 146, 154, 166, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводам о доказанности налоговым органом наличия недостоверной информации, содержащейся в представленных на проверку первичных документах, и как следствие, получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Положениями ст. ст. 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных налогового учета, которые в свою очередь учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

По смыслу ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Положения ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона № 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Применительно к налоговым правоотношениям в силу п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации и корреспондирующих данной норме положений ст. ст. 169, 171 - 172 Кодекса именно на налогоплательщика возложена обязанность документального подтверждения обоснованности уменьшения им налоговой обязанности в связи с совершением соответствующих операций. В ходе налоговой проверки указанная обоснованность может быть поставлена под сомнение с учетом иных подходов к толкованию норм законодательства о налогах и сборах и установленных налоговым органом фактов, свидетельствующих о направленности действий налогоплательщика на создание искусственных условий для уменьшения налоговой обязанности и о нарушении принципа экономической оправданности в действиях налогоплательщика.

Налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа о несоблюдении обществом условий ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по взаимоотношениям с ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк».

Из материалов дела следует, ООО «ТИМ» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 17.01.2011, дата регистрации в налоговом органе при создании юридического лица - 17.01.2011.

Основной вид деятельности 46.69.5 - торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Размер уставного капитала – 10.000 руб.

Учредителями ООО «ТИМ» являются: ФИО5 ИНН <***>, размер доли 50 %; ФИО6 ИНН <***>, размер доли 50 %; генеральным директором ООО «ТИМ» является ФИО6; количество сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 11 человек, 2017 - 2019 - 10 человек.

Согласно информации с официального сайта компании ООО «ТИМ» - /teemkabel.ru/ установлено, что предприятие специализируется на продаже эмалированных проводов круглого и прямоугольного сечения с температурным индексом от 130 до 200 градусов Цельсия.

Под заказ изготавливаются фреоностойкие провода для холодильного оборудования и провода с клеящим покрытием, исключающим операции пропитки обмоток электрических машин лаком.

ООО «ТИМ» сотрудничает с такими предприятиями как ЗАО «Москабельмет», ООО «Москабель-Эмаль», ООО «Москабель-Обмоточные провода», ООО «МоскабельЦветмет», ООО СП «Волмаг» г. Рыбинск, ОАО «Рыбинсккабель», ООО «ЭЛКАТ».

ООО «ТИМ» изготавливает по предварительным заказам продукцию медного проката: медную катанку, проволоку ММ, МТ различных сечений; ПКМ; ПММ. Продукция сертифицирована по международному стандарту ИСО 9001-20001 и соответствует серии IEC 317. Адрес предприятия указанный на официальном сайте: 111024, Москва, 2-я Кабельная улица, дом 2 (ориентир завод «Москабельмет»).

Основным видом деятельности ООО «ТИМ» является оптовая торговля товарно-материальными ценностями. Основным товаром для перепродажи, является медный прокат (проволока и катанка).

Данная продукция широко используется в изготовлении и ремонте электродвигателей различной мощности, стартеров, трансформаторов, лифтового и холодильного оборудования, электротранспорте и машиностроении.

Доля реализации медного проката в объеме продаж в 2016 - 2018 составила от 93 % до 96 %.

Налоговым органом установлено, что ООО «ТИМ» сотрудничает с предприятием ООО «ЭЛКАТ» ИНН <***>, является подконтрольным лицом данного общества.

ООО «ЭЛКАТ» входит в группу компаний «Москабельмет», которая объединяет 5 предприятий по производству кабельно-проводниковой продукции (ООО «ЭЛКАТ» ИНН <***>, ЗАО «Москабельмет» ИНН <***>, ООО «Завод Москабель» ИНН <***>, ООО «Москабель-ЦветМет» ИНН <***>, ООО «Москабель-Обмоточные провода» ИНН <***>).

Производственный сектор группы охватывает полный цикл изготовления кабеля от обработки медных катодов до производства готового кабеля.

Первый этап производственной цепочки начинается на предприятие ООО «ЭЛКАТ». Компания специализируется на производстве медной катанки и проволоки. В ООО «ЭЛКАТ» приобретают материалы ведущие организации кабельной отрасли.

ООО «ЭЛКАТ» является основным поставщиком продукции в ООО «ТИМ» (58 % от всех контрагентов).

ООО «ТИМ» часть товара произведенного ООО «ЭЛКАТ» приобретает не у завода-производителя, а у «технических» компаний» - ООО «Технопромснаб» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Технопарк» ИНН <***>, которые «документально оформляют» договоры комиссии с подконтрольной компанией ООО «Ярославский Металлургический Завод» ИНН <***> (до переименования (20.11.2019) ООО «Дмитровский Металлургический Завод») на приобретение и реализацию товаров и продукции в адрес ООО «ТИМ».

Указанными поставщиками НДС не уплачен в бюджет (источник возмещения НДС не сформирован).

В ходе проверки установлено, что поставщиком медных катодов, из которых ООО «ЭЛКАТ» производит медную катанку и медную проволоку является ЗАО «РусМеталл» ИНН <***> (Новомосковск, Тульской области, который поставляет сырье в ООО «ЭЛКАТ» через цепочку технических компаний - ООО «Технопарк», ООО «Отторг».

ЗАО «РусМеталл» является аффилированным лицом с ООО «МосталИнвест» (Московская область, совхоз имени Ленина) и с группой технических компаний, использованных для неуплаты налогов в крупном размере.

Налоговым органом установлена связь по IPадресам, должностным лицам, компании обслуживающей 1С.

В соответствии с протоколом осмотра № 24/21-ОСМ от 24.11.2020 (том 5 л.д. 1) по адресу: Московская область, Ленинский район, совхоз имени Ленина, 23 км. Каширское шоссе, 1, стр. 1, по данному адресу располагается территория офисно-складского комплекса, где собственником является ООО «Мостал-Инвест» ИНН <***>.

Следовательно, организации, имеют единое централизованное управление и осуществляют координацию действий, движения товаров и денежных потоков.

ООО «ТИМ» осуществляет торговлю медной катанки, проволоки и эмаль провода. Поставщиком товара является ООО «ЭЛКАТ».

Из показаний свидетеля ФИО7 следует, что он получал указания непосредственно от руководителя организации «ТИМ» - ФИО6; отгрузка медной катанки производилась с территории ООО «ЭЛКАТ» на машины покупателей; на каждую партию готовой продукции при ее отгрузке имелся сертификат, выданный ООО «ЭЛКАТ»; поставщиками медной катанки являлись организации (в том числе ООО «Энергомонтаж»), которые поставляли медные катоды на ООО «ЭЛКАТ».

Налоговым органом установлено, что ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ» располагаются по одному адресу, на территории АО «Москабельмет».

ООО «ЭЛКАТ» является основным поставщиком продукции (медной катанки, медной проволоки) в ООО «ТИМ» (58 % от всех контрагентов).

ООО «ЭЛКАТ» является крупнейшим налогоплательщиком и 28 лет производит медную катанку и медную проволоку, ООО «ЭЛКАТ» обладает всем необходимым, высококвалифицированным техническим и управленческим персоналом, производственным оборудованием, производственными активами, производственными и складскими помещениями для осуществления деятельности по производству и реализации медной катанки, медной проволоки.

Инспекцией установлено, что медную катанку (производства ООО «ЭЛКАТ») в ООО «ТИМ» поставляли технические организации - ООО «Техпромснаб» ИНН <***> и ООО «Прогресс» ИНН <***>.

В соответствии с протоколом осмотра № 24/7-3/П от 24.11.2020 (том 5 л.д. 19) по адресу: Москва, 2-я Кабельная улица, дом 2, стр. 9 собственником помещения является ЗАО «Москабельмет» ИНН <***>; на 3-м этаже расположена серверная комната. В ходе осмотра помещения, обнаружен сервер с которого направлялась налоговая отчетность ООО «ТИМ» и его контрагента ООО «ЭЛКАТ».

В ходе осмотра проверяющими скопированы электронные данные на жесткий диск.

Налоговым органом установлено, что ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ» взаимодействовали друг с другом, с одними и теми же покупателями, и техническими поставщиками, что указывает на согласованность и взаимосвязанность действий между обществами.

Из совокупного анализа документов, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, информации из автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») следует, что ООО «ЭЛКАТ» является производителем электротехнической медной круглой проволоки и медной катанки. В настоящее время является составной частью группы компаний «Москбельмет», работающей в данном статусе с 2003. Мощности ООО «ЭЛКАТ» составляют установка непрерывного литья и проката «Southwire», волочильную машину «Niehoff», выполняющая также процедуры отжига. Кроме того, ООО «ЭЛКАТ» имеет участок, на котором ведется переработка электротехнических отходов производства, который оснащен передовым оборудованием. ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ» располагаются на одной территории - Москва, улица 2-я Кабельная, 2 (собственник ЗАО «Москабельмет»).

По результатам осмотров и выемки по данному адресу изъяты 1С: базы 1 в отношении ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ».

Отчетность обществами формировалась на разных компьютерах, но направлялась в контролирующие органы с одного сервера.

Согласно сведениям, имеющихся в базе данных инспекции: ООО «Техпромснаб» ИНН <***> имеет обособленное подразделение с наименованием объекта учета ООО «Техпромснаб» КПП 500345001 по адресу: Московская область, Ленинский район, совхоза имени Ленина, дом 11/3 дата постановки на учет 28.06.2013 дата снятия с учета 20.08.2021.

ООО «Прогресс» ИНН <***> имеет обособленное подразделение с наименованием объекта учета обособленное подразделение ООО «Техпромснаб» КПП 500345001 по адресу: Московская область, Ленинский район, совхоза имени Ленина, 23 км. Каширского шоссе, дом 1, стр. 1, дата постановки на учет 01.07.2018 дата снятия с учета 25.05.2020.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде основной целью заключения налогоплательщиком сделок с указанными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета по НДС.

ООО «ТИМ» неправомерно включена в состав налоговых вычетов сумма НДС в размере 79.160.789 руб. по счетам-фактурам, универсальным передаточным актам, выставленным юридическими лицами и отраженным в книгах покупок: ООО «Техпромснаб» ИНН <***> – 27.239.439, 36 руб.; ООО «Прогресс» ИНН <***> – 20.050.703, 50 руб., ООО «Технопарк» ИНН <***> – 31.870.646, 67 руб.

Положениями ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно данной статье налогоплательщик должен быть добросовестным и не допускать любого искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, которые должны отображаться в налоговом и (или) бухгалтерском учете, налоговой отчетности.

Кроме того, налогоплательщик должен одновременно соблюдать следующие условия: основной целью совершения сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При соблюдении всех указанных условий налогоплательщик может рассчитывать на уменьшение налоговой базы или суммы налога подлежащей уплате.

Поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений п. п. 1 и 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Принимая во внимание изложенное, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064, п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020).

По результатам проверки инспекция пришла к выводам о том, что схема оптимизации налогообложения в проверяемом периоде заключалась в наличии подконтрольности действий со стороны контрагентов ООО «ТИМ» - ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Техпромснаб» ИНН <***>, «Технопарк» ИНН <***>, при отсутствии в сделках с указанными поставщиками реальной экономической цели.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Технопарк» ИНН <***> (исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 27.07.2021); ООО «Техпромснаб» ИНН <***> (сведения о юридическом адресе юридического лица недостоверны, по результатам проверки ФНС -30.03.2022; сведения о генеральном директоре юридического лица недостоверны, по заявлению самого лица - 29.11.2021); ООО «Прогресс» ИНН <***> (сведения о юридическом адресе юридического лица недостоверны, по результатам проверки ФНС - 28.11.2020).

Пункт приема медных катодов находится около офиса ООО «ТИМ». Машины на разгрузку давальческого сырья (медных катодов) для дальнейшей переработки стоят в непосредственной близости от офиса ООО «ТИМ». Для поиска потенциальных продавцов медной катанки, произведенной из давальческого сырья, генеральный директор ООО «ТИМ» ФИО6 передает личные визитки водителям данных машин с просьбой передать директору для дальнейших контактов. Учитывая риски при заключении договора с заводом-производителем ООО «ЭЛКАТ», ООО «ТИМ» заключает договор с ООО «ЭЛКАТ» на минимальный объем. При появлении спроса от покупателей ООО «ТИМ» ищет других поставщиков на рынке медной катанки, с которыми не нужно заключать договор на будущие периоды, нет условий по объемам.\

Одними из такой компании являются ООО «Технопарк», ООО «Техпроснаб», ООО «Прогресс».

Отгрузка готовой продукции (медной катанки), принадлежащей ООО «Техпромснаб», ООО «Прогресс» и ООО «Технопарк» в адрес покупателей ООО «ТИМ» территории завода-производителя ООО «ЭЛКАТ».

ООО «Техромснаб», ООО «Технопарк», ООО «Прогресс» сдают на завод-изготовитель ООО «ЭЛКАТ» медные катоды (давальческое сырье), которые перерабатываются в готовую продукцию (медные катанку).

Получение готовой продукции (медной катанки) происходит на складе завода-производителя ООО «ЭЛКАТ» по адресу: Москва, улица 2-ая Кабельная, дом 2, стр. 5 (территория завода «Москабельмет»).

Конечный покупатель ООО «ТИМ» может забрать готовую продукцию: медную катанку, принадлежащую ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк», ООО «Прогресс» сразу напрямую со склада заводапроизводителя ООО «ЭЛКАТ».

ООО «ТИМ», как и ООО «ЭЛКАТ» находятся на территории завода ЗАО Млскабельмет.

Входящие (закрывающие) документы на приобретенную у ООО «Технопарк», ООО «Прогресс» и ООО «Техпромснаб» медную катанку передавались сначала по электронной почте, а затем оригиналы документов в офис ООО «ТИМ» привозили доверенные лица компаний ООО «Технопарк», ООО «Прогресс» и ООО «Техромснаб», как правило, это водители, которые привозили в этот же день давальческое сырье на завод «ЭЛКАТ».

Сотрудники ООО «ТИМ» проверяли документы на предмет правильности оформления, подписывали, ставилась печать и вторые экземпляры возвращались водителю. При этом, согласно пояснениям ООО «ЭЛКАТ» № 01-213/05-061 от 06.05.2019 на требование № 15725 от 29.04.2019: ООО «ЭЛКАТ» с организациями ООО «Техпромснаб» (ИНН <***>), ООО «Прогресс» (ИНН <***>) договоры в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не заключало и взаимоотношений не осуществляло.

Следовательно, директор ООО «ТИМ» ФИО6 не мог передавать личные визитки водителям машин (машины на разгрузку давальческого сырья для дальнейшей переработки непосредственной близости от офиса ООО «ТИМ») с просьбой передать директору для дальнейших контактов с ООО «Прогресс» и ООО «Техпромснаб».

Инспекцией налогоплательщику вручено письмо № 24-10/26943 от 10.08.2022 о предоставлении в отношении спорных контрагентов ООО «Техпромснаб» ИНН <***>/ ООО «Прогресс» ИНН <***>/ ООО «Технопарк» ИНН <***> сведений (документов), позволяющие установить реальных исполнителей (поставщиков/подрядчиков), раскрыть параметры реальных сделок.

В течение 10 дней с даты получения этого письма (по настоящее время) ООО «ТИМ» ответ не предоставил.

При реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчисляется налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов НДС исчисляется покупателем - налоговым агентом.

При реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога.

При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС» исчисляется налоговым агентом.

В случае если будет установлен факт недостоверного проставления налогоплательщиком - продавцом лома в договоре, первичном учетном документе отметки «без налога (НДС)», то обязанность по исчислению и уплате налога будет возлагаться на такого налогоплательщика-продавца (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главой 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации такие налогоплательщики-продавцы исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с периода, в котором они перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.

Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже лома предъявление суммы НДС дополнительно к цене в счете-фактуре не производится (за исключением случаев такой продажи на экспорт по нулевой ставке, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями).

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету покупателем, исполняющим обязанности налогового агента при покупке лома, исчисленных сумм налога.

Аналогичные правила приведены и для корректировочных счетов-фактур.

Нормы п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что счета-фактуры являются основанием для принятия налога к вычету, в равной степени относятся и к счетам-фактурам, корректировочным счетам-фактурам, выставляемым налогоплательщиком покупателю, исполняющему обязанности налогового агента, в соответствии с п. 8 ст. 161 Кодекса.

Согласно п. 15 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов - покупателей лома момент определения налоговой базы определяется в общем порядке, установленном п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации: на дату отгрузки или на дату оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в зависимости от того, какая дата наступила раньше.

Следовательно, налоговые агенты - покупатели НДС обязаны исчислить НДС либо на дату отгрузки лома и отходов продавцом, либо на дату оплаты (частичной оплаты).

Перечисленные факты свидетельствуют о формальном документообороте и нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений по цепочкам: ООО «ЯМЗ» - ООО «Техпромснаб»/ООО «Прогресс»/ООО «Технопарк» - ООО «ТИМ».

Учитывая совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, следует, что ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк» осуществляло только формальный документооборот, реальное перемещение товара не производилось, а договоры заключены с целью получения необоснованной налоговой выгоды, направленной на незаконное применение вычетов по НДС и, как следствие, неуплаты НДС.

При этом в возражениях ООО «ТИМ» признает, ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк» фактически являлись аффилированными организациями с ООО «Мостал-Инвест».

Между тем, налоговым органом по результатам проверки не оспаривается необходимость приобретения медной катанки и реальность ее поставки группой компаний «Мостал Инвест» от имени ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк».

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что приобретение лома группой компаний «Мостал-Инвест» осуществлено без уплаты соответствующих сумм НДС и проверяемый налогоплательщик знал о возможных налоговых рисках сотрудничества с данным контрагентом, следовательно, им не проявлена надлежащая степень осмотрительности, вступив в правоотношения с заранее неблагонадежными контрагентами, принимает на себя негативные последствия совершения сделок с ними в виде отказа в праве на применение вычетов по НДС.

Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика ООО «ТИМ» в совершении налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлены.

Вместе с тем, судом первой инстанции принято во внимание, вступившее в законную силу решение суда по делу № А40-236119/22 по заявлению ООО «Завод Москабель» (ИНН <***>) о признании незаконным решения ИФНС России № 22 по г. Москве от 16.06.2022 № 2985/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлены аналогичные обстоятельства, по контрагентам ООО «ТИМ» - ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб».

В нарушение ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации обществом искажены сведения о фактах хозяйственной жизни и объекте налогообложения.

Расчет сумм доначисленного НДС произведен инспекцией на основании имеющихся в ее распоряжении документов исходя из подлинного экономического содержания производимых операций с учетом консолидации доходов, расходов и налогов, уплаченных каждым из контрагентов с соответствующих доходов.

Документы, оформленные по спорным сделкам, содержат недостоверные сведения, ввиду чего допущенное обществом нарушение обоснованно квалифицировано инспекцией по п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

Штрафные санкции по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «ТИМ» не начислены.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Предусмотренные ст. 75 Кодекса пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Следовательно, пеня является компенсацией потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки налогоплательщиком уплаты налога и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Основанием для прекращения начисления пени является уплата недоимки по налогу, иных оснований для прекращения начисления пени, либо их уменьшения не предусмотрено.

Таким образом, размер и период начисления пени зависит от срока исполнения налогоплательщиком предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, а не от даты принятия решения.

Расчет пени произведен инспекцией с учетом состояния расчетов на дату вынесения обжалуемого решения в автоматическом режиме посредством программного комплекса налогового органа. При этом арифметическая правильность указанного расчета заявителем не оспаривается.

Оценив представленные в материалы дела документы и доказательства в их совокупности и взаимной связи, судом первой инстанции установлено, что налоговым органом представлены исчерпывающие доказательства соблюдения со своей стороны процедуры привлечения заявителя к ответственности за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

Доказательств, полученных налоговым органом с нарушением требований Налогового кодекса Российской Федерации и не соответствующих положениям ст. ст. 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом не установлено.


Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.10.2023 по делу № А40-139421/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья Т.Т. Маркова


Судьи Д.Е. Лепихин


М.В. Кочешкова