Решение от 7 декабря 2023 г. по делу № А40-212586/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-212586/23-183-3150
07 декабря 2023 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «Златоустье» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России № 1 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), УФНС России по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения УФНС России по городу Москве от 11.07.2023 № 10-22/076947@, об обязании ИФНС России № 1 по городу Москве возвратить в установленном законе порядке излишне уплаченный налог на имущество организаций в размере 3 457 608 руб.,

при участии: от заявителя – ФИО1, паспорт, дов. от 12.10.2023,

от УФНС России по городу Москве – ФИО2, дов. от 09.01.2023

от ИФНС России № 1 по городу Москве – ФИО3, уд., дов. от 31.08.2023 №06-12/,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 25.09.2023 принято к производству заявление ООО «Златоустье» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 1 по городу Москве (далее – инспекция), УФНС России по городу Москве (далее – управление) о признании недействительным решения УФНС России по городу Москве от 11.07.2023 № 10-22/076947@, обязании ИФНС России № 1 по городу Москве возвратить в установленном законе порядке излишне уплаченный налог на имущество организаций в размере 3 457 608 руб.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя представил уточнения, просил суд исключить требование о признании недействительным решения УФНС России по городу Москве от 11.07.2023 № 10-22/076947@. Уточнения приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представитель заинтересованного лица ходатайствовал о привлечении Правительства города Москвы к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, представил письменные пояснения. Представитель заявителя возражал относительно привлечения. Представитель УФНС России по городу Москве не возражал.

Суд в порядке ст. 51, 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства о привлечении Правительства города Москвы к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ввиду отсутствия оснований.

Представитель УФНС России по городу Москве представил отзыв. Представитель заявителя представил дополнительные объяснения. Представитель ИФНС России № 1 по городу Москве представил письменные пояснения. Представленные документы приобщены к материалам дела в порядке ст. 41,66 АПК РФ.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме. Представитель ИФНС России № 1 по городу Москве против удовлетворения заявленных требований возражал. Представитель УФНС России по городу Москве против удовлетворения заявленных требований возражал.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнения лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Обществу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:01:0001033:2126, общей площадью 1 395 кв.м, расположенное по адресу: <...>, площадью 1 491,1 кв. м. (нежилое здание).

Нежилое здание включено приложением № 1 к постановлению Правительства Москвы 28 ноября 2014 г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечни) на 2017.

Решением Московского городского суда от 25.01.2022 по административному делу №За-0249/2022 требования общества о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП удовлетворены. Объект недвижимости исключен из Перечней на 2017 - 2021 гг. включительно.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 09.06.2022 Решение Московского городского суда от 25.01.2022 в части признания недействующим с 01.01.2018, с 01.01.2019, с 01.01.2020, с 01.01.2021 пунктов приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 года № 700-ПП отменено. В остальной части Решение Московского городского суда от 25.01.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Правительства Москвы - без удовлетворения.

На основании Апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 09.06.2022обществом представлены уточненные налоговые декларации за отчетные (налоговый) периоды 2017 года с исчисленной суммой налога к уменьшению по отношению к предыдущим налоговым расчетам (декларации) в размере 3 457 608 руб. (864 402 руб. за каждый квартал). Камеральные налоговые проверки вышеуказанных уточненных налоговых деклараций (налоговых расчетов) инспекцией проведены, нарушения не установлены.

По состоянию на 24.11.2022 года операции уменьшения по налогу за отчетные (налоговый) периоды 2017 года отражены в расчетах с бюджетом налогоплательщика по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения, и соответствуют показателям актуальных уточненных налоговых расчетов (налоговой декларации) за указанные отчетные (налоговый) периоды.

Общество 14.03.2023 обратилось в инспекцию с заявлением о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика с приложением сопроводительного письма и судебных актов.

Общество 04.05.2023 направило заявление в УФНС России по г. Москве с просьбой сообщить о результатах рассмотрения заявления о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Инспекция 05.05.2023 сообщила, что по состоянию на 01.01.2023 за ООО «Златоустье» числилась переплата по налогу на имущество организаций в размере 7 286 253 руб.:

-переплата в размере 2 402 429 руб. выведена из Единого налогового счета (далее - ЕНС) в связи с тем, что образовалась за пределами 3-х лет;

-переплата в размере 3 542 988 руб. 26 коп. зачтена в счет начислений по налогу на имущество организаций за 2022 год;

-переплата в размере 1 340 835 руб. 74 коп. признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Заявителем 02.06.2023 направлена жалоба на бездействия должностных лиц ИФНС России № 1 по г. Москве.

Заявителем 24.08.2023 получено решение УФНС России по г. Москве от 11.07.2023 № 10-22/076947@, в соответствии с которым налоговый орган подтвердил наличие переплаты за 2017 год по налогу на имущество организаций в размере 2 402 429 руб., однако заявление о возврате излишне взысканного налога за 2017 год о подано за пределами трехлетнего срока, в связи с чем, оснований для возврата суммы налога не имеется.

Налогоплательщик считает решение УФНС России по г. Москве от 11.07.2023 незаконным, так как налогоплательщик только 09.06.2022, в момент вступления в законную силу решения Московского городского суда узнал, что платить налог на имущество организаций за 2017 год в отношении нежилого помещения необходимо было в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ при расчете налоговой базы в размере 0, так как налогоплательщик в указанный период использовал режим упрощённой системы налогообложения.

Вместе с тем обществом не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, следует, что юридические основания для возврата переплаты, в том числе по налогу на имущество организаций, по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В связи с вышеизложенным по состоянию на 01.01.2023 на ЕНС заявителя в налоговых обязательствах по налогу на имущество организаций отражена стартовая переплата по налогу в размере 7 286 253 руб., из которой сумма переплаты в размере 2 402 429 руб. находится за пределами трехлетнего срока.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2017 года представлена обществом 20.03.2018, уточненная налоговая декларация представлена 22.11.2022 (корректировка № 1). Вместе с тем, срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2017 года законодательством о налогах и сборах установлен 30.03.2018.

Обществом 14.03.2023 представлено заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета на сумму 3 457 608 руб.

Инспекцией вынесено сообщение № 1969 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в связи с истечением трехлетнего срока на подачу заявления о возврате на основании статьи 79 НК РФ.

С учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, срок представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2017 год - не позднее 30.03.2021.

Данная позиция также изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан» к ИФНС России № 14 по г. Москве), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265, в котором суд указал, что принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов, что по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

По своему буквальному содержанию пункт 3 статьи 79 НК РФ связывает начало течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов с совокупностью двух обстоятельств: во-первых, сумма налога должна быть внесена в бюджет и, во-вторых, налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

При этом установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 НК РФ направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (пункт 1.2 Порядка).

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пункту 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу пункта 3.9(1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке -путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Лицо, поведение которого было пассивным с точки зрения вступления в публичные правоотношения по исключению объекта налогообложения из Перечня и возврату налога, в соответствии с принципами справедливого налогообложения не должно оказаться в преимущественном положении по сравнению с лицом, которое такую активность проявляло, но за пределами трехлетнего срока с даты уплаты налога.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации установленный пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога на имущество организаций за 2017 год в установленные законом сроки от общества не поступало.

В отношении формирования и зачета оставшейся суммы денежных средств, находящейся на ЕНС установлено следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ от 28.12.2022 № 263) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства).

По состоянию на 31 декабря 2022 года у ООО «Златоустье» имелось положительное сальдо в сумме 7 286 253 руб. Переплата в размере 2 402 429 руб. выведена из ЕНС в связи с тем, что образовалась она за пределами 3-х лет. Так 7 286 253 руб. - 2 402 429 руб. = 4 883 824 руб. (оставшаяся сумма положительного сальдо).

Положительное сальдо в размере 4 883 824 руб. «зарезервировано» для зачета в счет уплаты налога на имущество организаций за 2022 год в установленном законом порядке.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, «41 денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ.

За 2022 год уплата налога на имущество производится не позднее 28 февраля 2023 года.

Кроме того, начиная с отчетности за 2022 год организации освобождены от представления декларации по налогу на имущество в отношении объектов, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости.

Организация сама исчисляет и уплачивает налог, инспекция направляет организации сообщение об исчисленной сумме налога. Данное сообщение с расчетом налога за 2022 год направляет территориальный налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) до 28.08.2023 (подпункт 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ)

В случае несогласия с расчетом, налогоплательщик вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения направить пояснения со своим расчетом (статья 386 НК РФ, Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Таким образом, при получении обществом сообщения с расчетом налога за 2022 год и в случае отсутствия возражений со стороны налогоплательщика относительно произведенного инспекцией расчета, уплаченные суммы (переплата) будут зачтены в лицевой счет организаций.

Размер налога на имущество организаций, подлежащий уплате за 2022 год у общества составил 5 104 852 руб.

С учетом самостоятельно уплаченных обществом сумм налога из «кошелька» ЕНС погашена общая сумма налога в размере 4 666 967 руб. 66 коп.

28.04.2023, 28.07.2023, 30.10.2023 начислен налог на имущество организаций по уведомлению за 1, 2 и 3 кварталы 2023 года в размере 4 030 143 руб.

Таким образом, совокупная налоговая обязанность общества составила 9 134 998 руб. (5 104 852 + 4 030 143 руб.)

Учитывая имеющуюся «зарезервированную» переплату в размере 4 883 824 руб. + погашенную из ЕНС в размере 4 666 967 руб. 66 коп. = фактически уплаченная сумма налога составила 9 550 791 руб. 66 коп. 9 550 791 руб. 66 коп.- 9 134 998 руб. (общая совокупная налоговая обязанность общества) = 415 793 руб.

По состоянию на 01.12.2023 года положительное сальдо ЕНС ООО «Златоустье» составило 1 055 439 руб. (в данную сумму включена и оставшаяся сумма переплаты в размере 415 793 руб.)

Таким образом, сумма переплаты в размере 4 883 824 руб. полностью зачтена в счет уплаты налога на имущество организаций.

На основании вышеизложенного, инспекцией правомерно вынесено сообщение № 1969 от 27.06.2023 года об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в связи с истечением трехлетнего срока на подачу заявления о возврате на основании статьи 79 НК РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «Златоустье» к ИФНС России № 1 по городу Москве, УФНС России по городу Москве об обязании ИФНС России № 1 по городу Москве возвратить в установленном законе порядке излишне уплаченный налог на имущество организаций в размере 3 457 608 руб.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «Златоустье» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова