Постановление от 16 февраля 2024 г. по делу № А40-31132/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-91212/2023

Дело № А40-31132/23
г. Москва
16 февраля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 февраля 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шведко О.И.,

судей Башлаковой-Николаевой Е.Ю., Веретенниковой С.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

конкурсного управляющего ООО «ТСК Групп» на определение Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2023 г. по делу № А40-31132/23 о признании обоснованным требования Федеральной налоговой службы в лице ИФНС России № 30 по г. Москве,

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО «ТСК Групп»,

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу судебного заседания.



УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.10.2023 ООО «ТСК Групп» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден ФИО2, член Ассоциации «МСОПАУ», ИНН <***>, адрес: 115477, Москва, ул. Кантемировская, д. 12, корп.1 кв. 267, о чем опубликованы сведения в газете "Коммерсантъ" за №202 от 28.10.2023.

В Арбитражный суд города Москвы 31.05.2023 в электронном виде поступило заявление Федеральной налоговой службы в лице ИФНС России № 30 по г. Москве о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 33 149 479,19 руб.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2023 включены во вторую очередь реестра кредиторов ООО «ТСК Групп» требования Федеральной налоговой службы в лице ИФНС России № 30 по г. Москве в размере 684 102,25 руб., включены в реестр кредиторов ООО «ТСК Групп» требования ИФНС России № 30 по г. Москве в размере основного долга 24 061 014,19 руб. - в третью очередь удовлетворения реестра кредиторов должника; пени 7 287 048 руб., штраф 1 117 314,75 руб. - в третью очередь реестра кредиторов отдельно, как подлежащие погашению после погашения требований кредиторов третьей очереди.

Конкурсный управляющий ООО «ТСК Групп» не согласившись с вынесенным определением, обратился с апелляционной жалобой в Девятый Арбитражный апелляционный суд, просил отменить обжалуемый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на незаконность и необоснованность обжалуемого судебного акта.

От ИФНС России № 25 по г. Москве поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела в порядке ст. 262 АПК РФ.

Представитель конкурсного управляющего ООО «ТСК Групп» поддерживал доводы апелляционной жалобы в полном объеме.

Представитель ФНС России возражал на доводы жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, уведомленные судом о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном интернет-сайте http://kad.arbitr.ru , в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в их отсутствие, исходя из норм ст. 121 , 123 , 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со статьями 266 , 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта не имеется в силу следующего.

Как усматривается из материалов дела, заявленное уполномоченным органом требование основано на решении ИФНС России № 25 по г. Москве по выездной налоговой проверке от 21.12.2022 № 12-18/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; декларациях по НДС за 3 кв. 2018, 2 кв. 2019, 4 кв. 2019, 3 кв. 2021, 4 кв. 2021, 4 кв. 2022 (1 566 260.36 руб.); расчетах по страховым взносам (ОМС, ОПС) за 9 мес.2021, 2021. 1 кв. 2022, 1 кв. 2023 (892 699.14 руб.); декларации по налогу на доходы физических лиц за 1 кв. 2023 (37 349 руб.); решениях о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ, от 09.02.2022 № 15-15/1035 и от 30.09.2022 № 30-22/3778 на общую сумму штрафов 10 000 рублей.

Судом первой инстанции установлено, что требования уполномоченного органа в заявленном размере являются обоснованными и подлежат включению в реестр требований кредиторов должника, как заявленные в установленный ст. 71, 100 Закона о банкротстве срок для предъявления требований кредиторов в суд и конкурсному управляющему, основания и размер требований подтверждены надлежащими доказательствами, представленными в материалы дела. Доказательств оплаты должником суммы долга в материалы дела не представлено.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 32 Закона о банкротстве, дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

Как установлено судом первой инстанции, задолженность в размере 30 643 170.69 руб. образовалась по причине неуплаты ООО «ТСК Групп» налогов, пени, штрафа, доначисленные решением ИФНС России № 25 по г. Москве от 21.12.2022 № 12-18/50 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным по результат проведения в отношении должника выездной налоговой проверки за период с 01.01.2018 31.12.2020.

Названным решением должник привлечен к налоговой ответственности в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 1 107 314.75 руб., налогоплательщику предложено уплатить дополнительные налогов обязательства по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 170 481 руб. налогу на прибыль в сумме 19 078 326.94 руб., а также начисленные на недоимку пени в сумме 7 287 048 рублей.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в размере 3 522 757 руб. и налога на добавленную стоимость в размере 3 170 481 руб. за период 2018, а также пени в сумме 1 574 302.29 руб. и штрафа в сумме 352 275.5 руб., явилось нарушение Обществом требований, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, а также статей 169, 171, 172, 252 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «ПрадоСтрой».

Доначисление налога на прибыль организаций в размере 15 815 567 руб. за период 2019, а также пени в сумме 6 171 166.08 руб. и штрафа в сумме 755 039.25 руб., обусловлено нарушением Обществом п. 18 ст. 250 НК РФ, выразившимся в невключении в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций за 2019 кредиторской задолженности на даты ликвидации кредиторов ООО «Астерион», ООО «Базальт», ООО «Драйв Торг», ООО «Максимус», ООО «Оптреал», ООО «Прометей», ООО «Этна».

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В соответствии со ст. 137 НК РФ правом на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, наделено каждое лицо, если, по его мнению, такие нарушают его права.

Как следует из материалов дела, не согласившись с решением налогового органа, ООО «ТСК Групп» в порядке п. 1 ст. 139.1 НК РФ оспорило его в вышестоящем налоговом органе путем подачи апелляционной жалобы.

По результатам рассмотрения жалобы должника УФНС по г. Москве принято решение от 15.02.2023 № 21-10/017241 @ (далее - Управление), которым Управление отменило решение от 21.12.2022 № 12-18/50 в части необходимости отражения сумм кредиторской задолженности ООО «ТСК Групп» перед ООО «Астерион», ООО «Базальт», ООО «Драйв Торг», ООО «Максимус», ООО «Оптреал», ООО «Прометей» в составе внереализационных доходов общества по налогу на прибыль за 2019 год, соответствующих сумм штрафных санкций и пени. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Отменяя решение налогового органа в указанной части, Управление исходило из того, что, несмотря на доказанность материалами налоговой проверки (оборотно-сальдовыми ведомостями но счету 60 за 2018-2020. актами инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами за 2018-2020. анализом банковских выписок) выявленного правонарушения (стр. 7 решения), отражение неистребованной кредиторской задолженности перед спорными кредиторами в составе внереализационных доходов в налоговом периоде 2019 не соответствует закону.

Так, Управлением установлено, что спорные контрагенты ООО «Астерион», ООО «Базальт», ООО «Драйв Торг», ООО «Максимус», ООО «Оптреал», ООО «Прометей» в 2019 году исключены из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) на основании подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ), которым предусмотрен порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ в случаях наличия в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности (запись о недостоверности места нахождения организации, об учредителях и руководителях юридического лица) в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Управление, руководствуясь положениями статей 247, 248, 250, 271 Кодекса, статей 63, 419 Гражданского кодекса РФ, а также правовой позицией Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ (определения от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451 по делу № А46-24009/2017, от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 по делу № А28-730/2017), пришло к выводу, что правило относительно включения суммы невостребованной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором кредитор исключен из ЕГРЮЛ, относится только к ликвидированным организациям, к которым приравнивается исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица (непредставление в течении 12 месяцев. предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, документов налоговой отчетности, неосуществление операций по банковским счетам).

Управлением в решении указано, что на организации, исключенные из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ), правовые последствия, предусмотренные гражданским законодательством и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам, не распространяются.

В этой ситуации положения ст. 250 НК РФ обязывают налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в год истечения срока исковой давности.

Поскольку кредиторы ООО «ТСК Групп» - ООО «Астерион», ООО «Базальт», ООО «Драйв Торг». ООО «Максимус», ООО «Оптреал», ООО «Прометей» в 2019 году исключены из ЕГРЮЛ на основании подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об их недостоверности, невостребованная кредиторская задолженность Должника перед этими организациями подлежала отражению в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в год истечения срока исковой давности, а не в налоговом периоде 2019 года.

При этом судом первой инстанции установлено, что каких-либо выводов о неправомерном доначислении инспекцией налога на прибыль по взаимоотношениям Должника с названными контрагентами решение Управления не содержит.

Во исполнение поручения Управления относительно осуществления перерасчета действительных налоговых обязательств ООО «ТСК Групп» за 2019, инспекцией из состава налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за указанный период исключена кредиторская задолженность Общества перед контрагентами и отражена в составе внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль за 2020 (с учетом периода проведения проверки 2018 - 2020). Также по итогам осуществленного перерасчета уменьшен размер пени. начисленный решением по выездной налоговой проверке, на сумму 458 420 рублей.

Письмом от 17.02.2023 № 05-65/04155@ инспекция довела до сведения Управление об исполнении поручения, приложив к письму таблицу перерасчета сумм налогов, пени и штрафов по решению вышестоящего налогового органа, вынесенному по результатам рассмотрения жалобы. Аналогичный перерасчет налоговых обязательств Должника письмом от 17.02.2023 № 05-58/04156 направлен в адрес ООО «ТСК Групп».

Апелляционной коллегией отклоняется довод конкурсного управляющего о том, что налоговый орган в нарушение поручения Управления расчет действительных налоговых обязательств Должника не произвел, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства направления расчета в адрес вышестоящего органа, поскольку сделан без учета того, что между вышестоящим налоговым органом и территориальными налоговыми органами обмен документами при реализации своих полномочий осуществляется через систему электронного документооборота, что исключает представление в качестве доказательств отправки письма реестра почтового отправления либо квитанции Почты России.

Вместе с тем, доказательством произведенного перерасчета может служить факт того, что уполномоченный орган включил в свое требование задолженность по пени в размере 7 287 048 руб., то есть с учетом решения вышестоящего налогового органа (исходя из расчета 7 745 468 - 458 420 = 7 287 048).

Сам по себе факт неправильного трактования решения Управления в части выявленного правонарушения по взаимоотношениям Общества с ООО «Астерион», ООО «Базальт», ООО «Драйв Торг», ООО «Максимус», ООО «Оптреал», ООО «Прометей» не является основанием для отказа во включении в реестр задолженности, образовавшейся по решению по выездной налоговой проверке.

Конкурсный управляющий, полагая, что требование уполномоченного органа, основанное на налоговой проверке, не подлежит удовлетворению в полном объеме, доводов относительно его необоснованности в части включения в реестр задолженности, образовавшейся в связи с доначислениями налогов по контрагентам ООО «ПрадоСтрой» и ООО «Этна», не приводит.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно и законно признал требование уполномоченного органа в размере 30 643 170.69 руб., в том числе 22 248 807.94 руб. - основной долг, 7 287 048 руб. - пени, 1 107 314.75 руб. - штраф, подлежащим включению в реестр требований кредиторов Должника.

Довод апелляционной жалобы о пропуске срока взыскания в судебном порядке задолженности, основанной на ненормативном акте налогового органа, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и справедливо отклонен в связи со следующим.

В силу п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение по выездной налоговой проверке от 21.12.2022 № 12-18/50 вступило в законную силу 15.02.2023 года.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Таким образом, предельный срок направления требования ООО «ТСК Групп» с учетом осуществленного перерасчета - 17.05.2023.

Процедура наблюдения в отношении Должника введена 25.04.2023.

В силу абзаца второго п. 1 ст. 63, абзаца второго п.1 ст. 81, абзаца восьмого п. 1 ст. 94 и абзаца седьмого п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве с даты введения наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о банкротстве в порядке статей 71 и 100 Закона (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»).

Согласно и. 3 ст. 63 Закона о банкротстве для участия в деле о банкротстве срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим. Кредиторы вправе предъявить требования к должнику в порядке, установленном данным Федеральным законом.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что рассматриваемая задолженность по обязательным платежам подлежит взысканию с Должника в рамках дела о банкротстве, а не рамках налогового законодательства путем применения к нему мер принудительного взыскания в порядке статей 46, 47, 69 НК РФ.

Задолженность в размере 2 506 308.5 руб. образовалась по причине неполной уплаты должником НДС, исчисленного в декларациях за 3 кв. 2018, 2 кв. 2019, 4 кв. 2019, 3 кв. 2021, 4 кв. 2021, 4 кв. 2022 (1 566 260.36 руб.), страховых взносов на ОПС и ОМС за 9 мес.2021, 2021, 1 кв. 2022, 1 кв. 2023 (892 699.14 руб.), налога на доходы физических лиц за 1 кв. 2023 (37 349 руб.), а также неуплаты штрафных санкций (10 000 руб.), начисленных решениями от 09.02.2022 № 15-15/1035 и от 30.09.2022 № 30-22/3778 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что основание и размер задолженности по состоянию на дату введения процедуры наблюдения подтвержден требованиями об уплате налога, сбора, пени, штрафа, решениями о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. решениями о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

В связи с наличием у ООО «ТСК Групп» задолженности налоговым органом в порядке ст. 69 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) в адрес должника по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлены требования об уплате: от

09.11.2021 № 97966. от 23.11.2021 № 102067, от 03.02.2022 № 14782, от 15.03.2022 № 18858, от 28.03.2021 № 20883. от 20.04.2022 № 23672, от 11.05.2022 № 27452, от 03.06.2022 № 30678, от 01.08.2022 № 42621, от 17.11.2022 № 56249, что подтверждается имеющимся в материалах дела реестром документов, направленных налогоплательщику.

Отказ Общества от получения требований № 102067, № 14782, № 18858, № 23672, № 27452. № 30678 суд первой инстанции обоснованно посчитал не нарушением процедуры взыскания долга действиями налогового органа, а недобросовестным поведением самого налогоплательщика, выразившимися в неисполнении обязанности по открытию и прочтению документов (не реже одного раза в сутки), поступивших от налогового органа по ТКС (п. 5 Порядка направления и получения документов по ТКС. утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ (далее - Порядок)).

В соответствии с п. 16 Порядка требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в п. 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

Следовательно, в случае не направления уведомления об отказе в принятии требования об уплате в течение 6 дней с даты его отправки налоговым органом, оно будет считаться полученным по истечении этого срока.

В определении арбитражный суд правомерно признал требования № 102067, № 14782, № 18858, № 23672, № 27452, № 30678 полученными Должником, поскольку уведомления об отказе в их принятии получены инспекцией по истечении шестидневного срока с даты их направления.

По причине неуплаты задолженности по требованиям в установленный срок на основании ст. 46 Кодекса вынесены решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках: от 15.12.2021 № 24703. от 12.01.2022 № 236, от 09.03.2022 № 4721, от 04.05.2022 № 6709, от 25.05.2022 № 7700, от 06.07.2022 № 11155, от 14.09.2022 № 15667, от 21.12.2022 № 21149.

В соответствии с п. 7 ст. 47 Кодекса вынесены решения и постановления о взыскании долга за счет имущества должника: от 20.01.2022 № 477, от 09.06.2022 № 3079, от 13.10.2022 № 4838. Судебными приставами-исполнителями в отношении ООО «ТСК Групп» возбуждены исполнительные производства.

Таким образом, судом установлено, что уполномоченным органом применен исчерпывающий комплекс мер взыскания задолженности, между тем, суммы самостоятельно исчисленных Обществом налогов в бюджет Российской Федерации не поступили.

В этой связи, требование уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов Должника задолженности в размере 2 506 308.5 руб., в том числе 2 496 308.5 руб. -основной долг, 10 000 руб. - штраф признано судом первой инстанции обоснованным и законным.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также, учитывая конкретные обстоятельства по делу, судебная коллегия приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены подлежащие применению нормы материального и процессуального права, и у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены определения.

Доводы апелляционной жалобы свидетельствуют о несогласии апеллянта с установленными судом обстоятельствами и оценкой доказательств, и, по существу, направлены на их переоценку.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 176, 266 - 269, 272 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда г. Москвы от 30.11.2023 г. по делу № А40-31132/23 оставить без изменения, а апелляционную жалобу конкурсного управляющего ООО «ТСК Групп» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: О.И. Шведко


Судьи: Е.Ю. Башлакова-Николаева


С.Н. Веретенникова