Решение от 10 июня 2020 г. по делу № А53-2686/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«10» июня 2020 года Дело № А53-2686/20


Резолютивная часть решения объявлена «08» июня 2020 года

Полный текст решения изготовлен «10» июня 2020 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «ПСХ Маркинское» ИНН <***>, ОГРН <***>

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Волгодонске Ростовской области (межрайонное) ИНН <***>, ОГРН <***>

об оспаривании ненормативного правового акта (решения от 26.11.2019 №071/036/10-2019),

третье лицо без самостоятельных требований относительно предмета спора: Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 (доверенность от 28.02.2020)

от органа, чей ненормативный правовой акт оспаривается: представитель не явился

от 3-го лица: представитель не явился



установил:

открытое акционерное общество «ПСХ Маркинское» (далее – ОАО «ПСХ Маркинское») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Волгодонске Ростовской области (межрайонное) (далее – Управление ПФ) о признании незаконным решения от 26.11.2019 №071/036/10-2019 в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с выплаты вознаграждения при увольнении в связи с выходом на пенсию работника ФИО2 в сумме 4 840 руб., в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1 122 руб. с выплаты вознаграждения при увольнении в связи с выходом на пенсию работника ФИО2; в части уплаты штрафных санкций, предусмотренных частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на сумму страховых взносов в результате занижения базы начисления страховых взносов по работнику ФИО2 в сумме 1 192,40 руб. и уплате пени в размере 41,55 руб., а также в части требования о предоставлении корректирующих сведений по ФИО2

Суд привлек в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил удовлетворить их в полном объеме.

Пенсионный фонд и третье лицо явки представителей в судебное заседание не обеспечили, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда в сети «Интернет».

От Пенсионного фонда поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, в котором указано, что ГУ УПФР в г. Волгодонске РО (межрайонное) поддерживает требования в полном объеме.

ГУ ОПФ РФ по РО в представленном отзыве от 14.02.2020 считает, что оснований для признания оспариваемого решения от 26.11.2019 ;071/036/10-2019 недействительным нет.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Пенсионного фонда и третьего лица при наличии доказательств их надлежащего уведомления.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Решением начальника Пенсионного фонда ФИО3 от 16.07.2019 №071/036/10-2019 назначена плановая выездная проверка в отношении плательщика страховых взносов ОАО «ПСХ Маркинское». Проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

В ходе выездной проверки специалистом, проводившим выездную проверку (далее - специалист Управления), установлено занижение в проверяемом периоде базы для начисления страховых взносов на выплаты:

- единовременного вознаграждения за полные годы работы ФИО2 в связи с выходом на пенсию;

- суточных расходов, превышающих законодательно установленную норму;

- превышающие предельной величины базы для начисления страховых взносов.

По результатам выездной проверки специалистом Пенсионного фонда был составлен акт выездной проверки от 28.10.2019 №071/036/10-2019.

Согласно пункту 10.2 акта выездной проверки страхователем занижена база для начисления страховых взносов всего на сумму 38 900 руб., в том числе на сумму выплат:

- единовременного вознаграждения за полные годы работы в связи с выходом на пенсию в размере 22 000 руб.;

- суточных расходов, превышающих установленную норму в размере 15 900 руб.;

- превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов в размере 1 000 руб.

В результате занижения базы для начисления страховых взносов сумма неуплаченных страховых взносов составила 9 920,90 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 7988 руб.;

- на обязательное медицинское страхование 1932,90 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, с учетом представленных письменных возражений плательщика, начальником Пенсионного фонда 26.11.2019 вынесено решение №071/036/10-2019 о привлечении плательщика (ОАО «ПСХ Маркинское») к ответственности.

Согласно данному решению на сумму занижения базы для начисления страховых взносов в размере 38 900 руб. начислены страховые взносы всего в размере 9 920,90 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование в размере 7 988 руб.;

- на обязательное медицинское страхование в размере 1 932,90 руб.

На сумму неуплаченных страховых взносов начислены пени всего в сумме 160,32 руб.

На основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ) за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов начислен штраф в размере 20% от суммы неуплаченных страховых взносов в размере 1 984,18 руб.

Не согласившись с вынесенным решением в обжалуемой части, воспользовавшись правом на обжалование, предусмотренным статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ОАО «ПСХ Маркинское» обратилось в арбитражный суд.

Оценив доводы участников дела и представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и действий государственных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта, оспариваемых действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт и действия права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировал Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ ОАО «ПСХ Маркинское» является плательщиком страховых взносов.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, в редакции, действующей в проверяемый период, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а также на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании части 1 статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя.

Именно в этой связи, данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Судом установлено, что пунктом 4.4 раздела 4 «Прочие льготы и выплаты социального характера» Положения о выплатах социального характера, утвержденного приказом от 17.11.2016 №333/1611, работникам ОАО «ПСХ Маркинское», увольнявшимся на пенсию в связи с достижением пенсионного возраста выплачивается единовременное вознаграждение в размере 500 руб. за каждый полный отработанный день в хозяйстве.

Из содержания названного пункта Положения следует, что выплаты при увольнении с выходом на пенсию носят социальный характер, не имеют целью оплату выполненных трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не влияют на достижение положительного результата труда, не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от сложности, количества и качества выполняемой работы.

Министерство Труда письмом от 21.07.2016 № 17-4/В-283 разъяснило, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ и статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пенсионным фондом не доказан факт нарушения ОАО «ПСХ Маркинское» положений Федерального закона №212-ФЗ, действовавшего в спорный период.

На основании вышеизложенного, суд считает, что Пенсионным фондом ошибочно сделан вывод о том, что ОАО «ПСХ Маркинское» занижены базы для начисления страховых взносов на выплату единовременного вознаграждения за полные годы работы в связи с выходом на пенсию ФИО2

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Волгодонске Ростовской области (межрайонное) от 26.11.2019 №071/036/10-2019 о привлечении плательщика страховых взносов - открытого акционерного общества «ПСХ Маркинское» ИНН <***>, ОГРН <***> к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству, в связи с чем, требования ОАО «ПСХ Маркинское» о признании его недействительным подлежат удовлетворению.

При обращении с настоящим заявлением в суд ОАО «ПСХ Маркинское» оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., что подтверждается платежным поручением от 23.01.2020 №57.

Согласно пункту 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» в ред. информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 №139, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов.

В связи с указанным, с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Волгодонске Ростовской области (межрайонное) в пользу ОАО «ПСХ Маркинское» подлежит взысканию госпошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Волгодонске Ростовской области (межрайонное) от 26.11.2019 №071/036/10-2019 о привлечении плательщика страховых взносов - открытого акционерного общества «ПСХ Маркинское» ИНН <***>, ОГРН <***> к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в обжалуемой части.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Волгодонске Ростовской области (межрайонное) ИНН <***>, ОГРН <***> в пользу открытого акционерного общества «ПСХ Маркинское» ИНН <***>, ОГРН <***> судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Л.Н. Паутова