Решение от 21 ноября 2022 г. по делу № А43-31864/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-31864/2022

г.Нижний Новгород

Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2022 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Соколовой Лианы Владимировны (шифр 53-601),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Архиповой А.А.,

при участии в деле представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 30.05.2018), ФИО2 (по доверенности от 19.06.2014),

от Инспекции: ФИО3 (по доверенности от 14.03.2022),

от Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области: ФИО4 (по доверенности от 12.07.2022),

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО5 (ИНН <***>) к Инспекции федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Н.Новгорода о признании незаконным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1700 от 26.05.2022 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области от 05.09.2022 №09-11-01/18387@,

при участии в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее – заявитель, налогоплательщик, Предприниматель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Инспекции федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) от 26.05.2022 №1700 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области от 05.09.2022 №09-11-01/18387@ (далее - Управление).

В обоснование заявленного требования заявитель указывает на то, что Инспекцией допущены грубые нарушения при проведении проверки в части нарушения сроков ее проведения, направления акта проверки, не направления уведомления о выявлении ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, с требованием представить в течение пяти дней необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок. В рассматриваемом случае нежилые помещения приобретались предпринимателем с целью вложения денежных средств в кризисный период и не использовались в предпринимательской деятельности. Вместе с тем налоговый орган не проводит разграничения между осуществлением предпринимательской деятельности в помещениях и непосредственно предпринимательской деятельностью. связанной с продажей недвижимости, тот факт, что реализованные помещения являются нежилыми, не может сам по себе свидетельствовать об использовании их в предпринимательской деятельности. Инспекцией не анализировался источник приобретения имущества, не устанавливались обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности заявителя.

Подробно позиция Предпринимателя изложена в письменном заявлении (дополнении к нему) и поддержана его представителями в судебном заседании.

Представитель Инспекции возражал против доводов заявителя, просил оставить оспариваемое решение в силе.

Представитель Управления поддержал позицию Инспекции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на основе представленной Предпринимателем 29.04.2021 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – налог по УСН), за 2020 год проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки Инспекцией установлено нарушение Предпринимателем требований пункта 1 статьи 54 НК РФ, выразившемся в неправомерном уменьшении налоговой базы и суммы подлежащей к уплате налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственного использования объектов подлежащих отражению налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу по УСН за 2020 год.

По итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 12.08.2021 №4561 и дополнение в акту от 29.11.2021 №60, согласно которым при несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54 и в нарушение пункта 1 статьи 346.13, статей 346.15, 248, 249, 286 НК РФ, Предпринимателем не полностью отражена сумма полученного и документально подтвержденного дохода в размере 8 760 000,00 руб. за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения названных выше актов, возражений, представленных налогоплательщиком, и иных материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 26.05.2022 №1700, согласно которому Предприниматель привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ и ему доначислены к уплате в бюджет налог по УСН в сумме 150000,00 руб. со сроком уплаты 26.10.2020 и 375000,00 руб. со сроком уплаты 30.04.2021, штраф - 27914,50 руб., пени - 67691,44 руб.

Предприниматель обжаловал решение Инспекции в апелляционном порядке в Управление. Решением вышестоящего налогового органа от 05.09.2022 №09-11-01/18382@ апелляционная жалоба заявителя частично удовлетворена, решение Инспекции отменено в части, снижен размер штрафной санкции до 13957,25 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявленным требованием.

В силу пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 №21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление №21) судебная власть осуществляется посредством конституционного, гражданского, арбитражного, административного и уголовного судопроизводства (статья 118 Конституции Российской Федерации).

Граждане и организации могут обратиться за защитой своих прав, свобод и законных интересов в порядке административного, арбитражного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, в том числе ненормативных правовых актов (далее также - решение, решения), действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, иных органов и лиц, наделенных публичными полномочиями (далее также - наделенные публичными полномочиями органы и лица), в результате которых, по их мнению, были нарушены или оспорены их права, свободы, законные интересы или созданы препятствия к осуществлению ими прав, свобод, законных интересов, на них незаконно возложена какая-либо обязанность, они незаконно привлечены к ответственности (статья 46 Конституции Российской Федерации, часть 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), часть 1 статьи 4 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В судебном порядке с учетом предусмотренной законом компетенции судов могут быть оспорены решения, действия (бездействие) органов государственной власти, иных государственных органов и органов местного самоуправления (пункт 7 Постановления №21).

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ, пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие одного из указанных условий является основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

В силу пункта 15 Постановления №21 рассмотрение дел по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и статья 14 КАС РФ, статьи 8, 9 и часть 1 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении.

Суд также не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль зa соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В акте от 12.08.2021 №4561 отражено, что камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу по УСН за 2020 год проводилась Инспекцией в период с 29.04.2021 по 29.07.2021.

Акт налоговой проверки от 12.08.2021 №4561 и извещение от 06.09.2021 №5025 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направлены плательщику по телекоммуникационным средствам связи и получены последним 06.09.2021.

Предпринимателем представлены возражения к акту проверки от 06.10.2021.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 08.10.2021 при участии представителя Предпринимателя по доверенности от 19.06.2014 ФИО2, что отражено в протоколе №340.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта налогового правонарушения, Инспекцией 08.10.2021 принято решение №62 о продлении срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля до 08.11.2021.

По итогам дополнительных мероприятий Инспекцией составлено дополнение к акту камеральной налоговой проверки от 29.11.2021 №8342.

Дополнение к акту налоговой проверки от 29.11.2021 №8342 и извещение от 29.11.2021 №8342 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направлены плательщику по телекоммуникационным средствам связи и получены последним 14.12.2021.

Предпринимателем представлены возражения к дополнению к акту проверки от 12.01.2022.

В связи с невозможностью рассмотрения материалов налоговой проверки в 10-дневный срока, Инспекцией 24.01.2022 (налогоплательщик не ознакомился с материалами налоговой проверки) принято решение №22 о продлении срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на 15 дней.

Извещение от 25.01.2022 №269 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направлены плательщику по телекоммуникационным средствам связи и получены последним 01.02.2022.

Решение №22 и извещение №269 получены заявителем по телекоммуникационным средствам связи 01.02.2022.

Итоговое рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 15.02.2022 в присутствии представителя Предпринимателя по доверенности от 19.06.2014 ФИО2

По результатам проверочных мероприятий вынесено решение №1700, изготовленное в полном объеме 26.05.2022.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из содержания пункта 14 статьи 101 НК РФ следует, что нарушение налоговым органом срока вынесения решения по результатам налоговой проверки само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Данный вывод согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29.08.2019 №305-ЭС19-13947, которым в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, так как суды пришли к выводу о том, что сроки проведения налоговой проверки и принятие решения по итогам ее проведения не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога.

В рассматриваемом случае фактов злоупотреблений полномочиями сотрудниками Инспекции, проводящими камеральную налоговую проверку декларации за 2020 год, судом не установлено.

При проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Предпринимателя на участие в рассмотрении материалов проверок.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе это означает и осуществление контроля за правильностью исчисления налогоплательщиком сумм налога, подлежащего уплате.

С этой целью налоговым органам предоставлен обширный комплекс прав, определенных статьями 31, 88-101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, в том числе: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности (постановление от 17.12.1996 №20-П, определение от 15.05.2001 №88-0).

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 №18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, Предприниматель в период с 28.02.2002 по 01.01.2021 состоял на учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя применяющего единый налог на вменённый доход (далее - ЕНВД) с видами предпринимательской деятельности - "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" (код вида предпринимательской деятельности - 07) и "Бытовые услуги" (код вида предпринимательской деятельности - 01).

29.04.2021 Предприниматель предоставил в Инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2020 год. В декларации заявлена сумма дохода - 6 215 988,00 руб. В качестве объекта налогообложения указан - "доходы".

01.05.2021 ИП ФИО5 представил в ИФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за период 2020 год, с суммой дохода - 13 360 000,00 руб. Доход получен, в том числе, и от реализации недвижимого имущества по следующим адресам:

- 603009, <...>, пом.П21 (договор купли-продажи недвижимого имущества от 12.03.2020 (стоимость продажи 2 500 000,00 руб.));

- 603105, <...>, пом.П26 (договор купли-продажи недвижимого имущества от 23.10.2020 (стоимость продажи 4 460 000,00 руб.));

- 603135, <...> (договор купли-продажи недвижимого имущества от 14.12.2020 (стоимость продажи 1 800 000,00 руб.)).

В ходе проведенного анализа документов, полученных как налоговым органом, так и представленных налогоплательщиком, установлено, что в жилом помещении, расположенном по адресу: 603009, <...>, пом.П21, осуществлялась розничная торговля (комиссионный магазин салон "Звонок"). Данный адрес указан в налоговой отчетности по ЕНВД с видом предпринимательской деятельности (код вида предпринимательской деятельности - 07) - "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы". По данному адресу зарегистрирована кассовая техника.

В жилом помещении, расположенном по адресу: 603105, <...>, осуществлялась розничная торговля (комиссионный магазин салон "Звонок"). Данный адрес указан в налоговой отчетности по ЕНВД с видом предпринимательской деятельности (код вида предпринимательской деятельности - 07) - "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы". По данному адресу зарегистрирована кассовая техника.

В жилом помещении, расположенном по адресу: 603135, <...>, осуществлялась розничная торговля (комиссионный магазин салон "Звонок"). Данный адрес указан в налоговой отчетности по ЕНВД с видом предпринимательской деятельности (коды вида предпринимательской деятельности - 01 и 07) - "Бытовые услуги" и "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы". По данному адресу зарегистрирована кассовая техника.

Так же Предприниматель за реализацию недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, уплатил налог по УСН за 2019 год в размере 390000,00 руб., на основании представленной уточненной декларации по УСН за 2019 год, в ответ на требования от 22.10.2020 №19702 о представлений пояснений налогового органа, направленного в ходе камеральной налоговой проверки.

В ходе проверки установлено, что Предпринимателю был оказан ряд услуг, в том числе и на спорных объектах недвижимости:

- по размещению рекламной информации в эфире радиостанций «Авторадио-Нижний Новгород» и «Камеди Радио» (ответ ООО "АРТ-Радио Реклама" от 08.11.2021 исх.№29 на требование налогового органа от 20.10.2021 №76887),

- по размещению рекламных материалов в лифтовых кабинах жилых домов (ответ ООО "РА МОСТ" от 28.10.2021 на требование налогового органа от 20.10.2021 №76890),

- по размещению рекламных материалов в Приложениях 2ГИС для персональных компьютеров, мобильных устройств, а также онлайн версии на сайте https://2gis.ru/n_novgorod, которые служат площадкой для размещения рекламы в соответствии с условиями, согласованными в Бланке заказа (ответ ООО "ДУБЛЬГИС" на требование налогового органа от 20.10.2021 №23359);

- охранные услуги (ответ ООО "ПРОФИ-ОХРАННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" на требование налогового органа от 21.10.2021 №23387);

- услуги водоснабжения (ответ АО "НИЖЕГОРОДСКИЙ ВОДОКАНАЛ" от 22.10.2021 Исх.№21-3-17698/21 на требование налогового органа от 20.10.2021 №23346).

Инспекцией был проведен анализ отчета по контрольно-кассовой технике, предоставленного ООО "Петер-Сервис Спецтехнологии" на требование налогового органа от 20.10.2021 №23325, по адресам спорных нежилых помещений, в ходе которого видно, что по указанным адресам велась предпринимательская деятельность в 2020 году:

1. по адресу места установки ККТ (рег.№0001293542036020) - 603009, <...> , пом.П21, магазин "Звонок", выписано кассовых чеков на общую сумму 11 983 269, 11 руб. На кассовых аппаратах были авторизированы следующие кассиры - ФИО6, ФИО7, ФИО8;

2. по адресу места установки ККТ (рег.№0001245397022540) - 603105, <...>, пом.П26, магазин "Звонок", выписано кассовых чеков на общую сумму 13 176 883,87 руб. На кассовых аппаратах были авторизированы следующие кассиры - ФИО9, ФИО10;

3. по адресу места установки ККТ (рег.№0001271371009148) - 603135, <...>, пом.ВП7, магазин "Звонок", выписано кассовых чеков на общую сумму 27 702 075, 94 руб. На кассовых аппаратах были авторизированы следующие кассиры - ФИО11, ФИО12, ФИО13.

Так же Инспекцией был произведён опрос покупателя нежилого помещения расположенного по адресу: <...>, пом.П26, из которого сделан вывод, что помещение находилось в хорошем состоянии, выглядело как магазин, в нем имелась вывеска, контрольно-кассовая техника, было оборудование, витрины, ограждения, там находился арендатор, оборудование арендатора: прилавки магазина, имелась вывеска арендатора: Иошкаролинский мясокомбинат. Так же свидетель пояснил, что приобретал нежилое помещение с целью перепродажи и получения прибыли от аренды, для коммерческих целей.

Кроме того, Предприниматель и не отрицает, что по адресам: 603009, <...>, и 603105, <...>, велась деятельность по розничной и комиссионной торговле техникой и ювелирными изделиями с установкой контрольно-кассовой техники.

Данные факты говорят о том, что в магазинах по спорным адресам велась коммерческая деятельности по продажам и приемам золота, техники, электроинструментов, и они не использовались для личных целей ФИО5, что свидетельствует о направленности его действий на получение дохода, то есть в целях, предусмотренных статьей 2 ГК РФ.

Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком в период с 2015-2020 годах реализовано 15 объектов недвижимости (3- квартиры, 12 нежилых помещений). Часть реализованных нежилых помещений приобретались предпринимателем как квартиры (жилые помещения) и переводились в нежилые помещения.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд считает обоснованным довод налогового органа об использовании ФИО5 в предпринимательских целях нежилых помещений, расположенных по адресам: 603135, <...>, пом.П22; 603009, <...>; и 603105, <...>.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае факт использования заявителем объектов недвижимости в предпринимательской деятельности подтвержден, то оснований для исключения дохода от продажи этого имущества из налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и применения положений пункта 17.1 статьи 217 НК РФ отсутствуют.

В нарушение статьи 65 АПК РФ Предприниматель не представил доказательств приобретения и использования спорного имущества в личных целях. Напротив, факт использования имущества в предпринимательской деятельности и получения дохода от сдачи помещения в аренду подтвержден представленными в дело доказательствами.

Указание Предпринимателя на то, что спорные помещения приобретались и реализовывались последним как физическим лицом судом отклонятся с учетом того, что регистрация спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ и статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 346.13, статей 346.15, 248, 249, 286 НК РФ Предприниматель не полностью отразил сумму полученного и документально подтвержденного дохода в размере 8 760 000,00 руб. за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, что привело к занижению налогооблагаемой базы по УСН и, как следствие к неуплате налога в размере 526500,00 руб.

Неполная уплата НДС в сумме 526500,00 руб. в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы является налоговым правонарушением, за которое пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Размер штрафа, установленный в оспариваемом решении, определен налоговым органом с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (сложная эпидемиологическая ситуация в стране, финансовая нестабильность, ФИО5 относится к субъектам малого предпринимательства, введение иностранными государствами санкций в отношении России и ее граждан), и уменьшен в 4 раза (3 942 843,00 руб.), Управлением также в качестве смягчающих обстоятельств признано введение иностранными государствами экономических санкций для России и ее юридических лиц и граждан и снизило размер штрафных санкций еще в 8 раз (до 13957,25 руб.), что соответствует требованиям справедливости и соразмерности.

По смыслу положений статьи 11 НК РФ под недоимкой понимается не исполненная налогоплательщиком в установленный срок обязанность по уплате налога и пеней.

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора, или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Число дней просрочки для расчета пени определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога по законодательству о налогах и сборах, и по день, предшествующий дню его уплаты налогоплательщиком.

Таким образом, начисление пени законодательство о налогах и сборах связывает не с периодом проведения налоговой проверки налоговым органом, а с нарушением срока уплаты налога со стороны налогоплательщика.

Пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, а пеня подлежит начислению по дату фактической уплаты налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 №304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Тем же определением Верховный Суд Российской Федерации признал, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом, повлекшее увеличение размера начисленных пеней, не является существенным нарушением процедуры, так как начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Таким образом, несвоевременное вынесение решения налоговым органом не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, так как срок вынесения решения не связан с начислением пеней, а фиксирует размер пени на дату вынесения решения в связи с не поступлением в бюджет денежных средств.

Доказательств своевременности уплаты налога либо уплата его на момент вынесения оспариваемого решения Предпринимателем не представлено.

Расчет пени судом проверен и признается арифметически верным. Контррасчет суд отклоняет как основанный на неверном толковании норм права.

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены конституционные принципы дифференциации и соразмерности наказания и выполнены требования подпункта 4 пункта 5 статьи 101 и статей 112, 114 НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы Предпринимателя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 177, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

индивидуальному предпринимателю ФИО5 (ИНН <***>), в удовлетворении заявления отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300,00 рублей подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья Л.В. Соколова