Постановление от 24 июля 2024 г. по делу № А55-23153/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А55-23153/2023
г. Самара
24 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена: 10 июля 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 июля 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Сергеевой Н.В., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Королевой А.С.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Промсервис» - представитель не явился, извещено,

от Межрайонной ИФНС России №14 по Самарской области - представитель ФИО1, (доверенность от 10.10.2023 г.),

от УФНС России по Самарской области - представитель ФИО1, (доверенность от 18.09.2023 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Промсервис»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 марта 2024 года по делу № А55-23153/2023 (судья Кулешова Л.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промсервис»,

к Межрайонной ИФНС России №14 по Самарской области,

к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Самарской области,

о признании незаконным решения от 12.01.2023 № 04/2018/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


УСТАНОВИЛ:


общество с ограниченной ответственностью «Промсервис» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №14 по Самарской области (далее - ответчик), о признании незаконным решения от 12.01.2023 № 04/2018/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Самарской области (далее – третье лицо).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15 марта 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью «Промсервис» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

Как указал податель жалобы, в рамках настоящего дела спорным являлся вопрос о праве налогоплательщика заявить повторно вычеты по налогу на добавленную стоимость, ранее исключенные им из налоговой декларации за соответствующий период, и распространяются ли в рассматриваемом случае ограничения по сроку предъявления таких вычетов.

Как указано в оспариваемом решении налогового органа, на момент представления 12.08.2022г. Обществом уточненной налоговой декларации сумма НДС, предъявленная к вычету в уточненных декларациях, оплачена в полном объеме.

Вместе с тем, оспариваемое решение налогового органа содержит в резолютивной части выводы о доначислении налогов по всем представленным уточненным декларациям, обществу предложено оплатить недоимку по налогу.

Поскольку в оспариваемом решении налогового органа не содержится сведений о нарушениях налогового законодательства РФ по иным эпизодам, начисление суммы недоимки по НДС, которая обществом уже оплачена, является незаконным.

Податель жалобы указал также, что в оспариваемом решении прямо предусмотрено возложение обязанности на общество об оплате начисленных в указанном в резолютивной части решения размере налогов.

Поскольку, как указал податель жалобы, на основании оспариваемого решения, в соответствии со ст. 45, 46, 47 НК РФ, проводятся меры принудительного взыскания суммы недоимки, указанной в решении, налоговый орган допустил произвольное возложение на общество обязанности по уплате налога в двойном размере.

Межрайонная ИФНС России №14 по Самарской области апелляционную жалобу отклонила по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Представитель УФНС России по Самарской области и Межрайонной ИФНС России №14 по Самарской области в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представители общества с ограниченной ответственностью «Промсервис» не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, письменных пояснений, выступлений представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Межрайонная ИФНС России №14 по Самарской области в отношении ООО «Промсервис» проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка 10) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение № 04/2018/10 от 12.01.2023 об отказе в привлечении ООО «Промсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области от 12.01.2023 №04/2018/10, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

Решением УФНС по Самарской области от 18.04.2023 № 03-15/12770@, апелляционная жалоба ООО «Промсервис» на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение налогового органа противоречит закону и нарушает его права, обратился в суд с настоящим заявлением, ссылаясь на то, что вывод налогового органа о наличии пресекательного трехлетнего срока для заявления налоговых вычетов не соответствует нормам налогового законодательства РФ.

Заявитель указал, что ст. 81 НК РФ не содержит максимальных сроков, ограничивающих возможность налогоплательщика представить уточненные декларации. Следовательно у налогового органа отсутствовали основания для отказа в принятии уточненных деклараций, представляемых налогоплательщиком за любой период его деятельности. Норма п. 2 ст. 173 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применима, поскольку представленная уточненная декларация за 4 квартал 2018 года не предусматривает положительной разницы и не содержит суммы налога, предъявленной налогоплательщиком к возмещению.

Кроме того, общество не производило перенос соответствующих вычетов на более поздние периоды, а указало их в том налоговом периоде, который соответствует дате осуществления операции.

Как указано в обжалуемом решении, на момент представления 12.08.2022 заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка 10 рег.№ 1547779133) сумма НДС в размере 2 151 463 руб., в том числе по контрагентам ООО «АРКУС-С» в размере 1 806 734 руб. и ООО «ВОЛАРИ» в размере 344 729 руб., оплачена в полном объеме.

Поскольку в обжалуемом решении налогового органа не содержится сведений о нарушениях налогового законодательства РФ по иным эпизодам, начисление суммы недоимки по НДС, которая обществом уже оплачена, является незаконным. Налогоплательщик указал, что на основании обжалуемого решения, в соответствии со ст. 45, 46, 47 НК Российской Федерации, проводятся меры принудительного взыскания суммы недоимки, указанной в решении. Заявитель полагает, что налоговый орган допустил произвольное возложение на общество обязанности по уплате налога в двойном размере.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы заявителя, правомерно исходил из следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых в удовлетворении заявления отказано.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела 12.08.2022 ООО «Промсервис» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка 10), в которой заявителем исчислен с оборотов по реализации НДС в размере 15 372 013 руб., который уменьшен на заявленные налоговые вычеты в размере 13 738 474,00 руб, в итоге исчислен к уплате в бюджет НДС в размере 1 633 539,00 руб. (т. 1 л.д.128-131).

В том числе, исчисленный к уплате в бюджет налог уменьшен на заявленный в разделе 8 налоговый вычет по контрагентам ООО «АРКУС-С» ИНН <***> в размере 1 806 734 руб. и ООО «ВОЛАРИ» ИНН <***> в размере 344 729 рублей по счетам-фактурам за 4 квартал 2018 года.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации налоговым органом принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2023 № 04/2018/10, которым ООО «Промсервис» доначислен НДС в размере 2 151 463 руб. в связи с необоснованным заявлением налогового вычета по указанным контрагентам за пределами срока, установленного п. 3 ст. 173 НК РФ.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС в течение трех лет после окончания периода, в котором такое право возникло в соответствии с положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ.

В пункте 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее Постановление № 33) указано, что положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока. При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Следовательно налогоплательщик был вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Кроме того, согласно правовой позиции ВАС РФ, содержащейся в п 28 Постановления № 33, при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

С учетом изложенного суд верно указал на необоснованность доводов заявителя об отсутствии оснований для применения в данном случае положений п. 2 ст. 173 НК РФ, поскольку представленная уточненная декларация за 4 квартал 2018 года не предусматривает положительной разницы и не содержит суммы налога, предъявленной налогоплательщиком к возмещению, не могут быть признаны судом обоснованными и являться основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

Таким образом, доводы налогового органа о неправомерности заявления ООО «Промсервис» налогового вычета по НДС за 4 квартал 2018 года на основании счетов-фактур за 4 квартал 2018 года ООО «АРКУС-С» в размере 1 806 734 руб. и ООО «ВОЛАРИ» в размере 344 729 рублей за пределами 3-х летнего срока в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка 10), представленной 12.08.2022, подтверждены материалами дела и основаны на нормах налогового законодательства.

Кроме того, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 г., которая являлась предметом камеральной проверки, представляет собой 10 корректировку. Ранее аналогичный налоговый вычет по спорным контрагентам был заявлен ООО «Промсервис» в первоначальной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области в отношении ООО «Промсервис» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 28.02.2020 № 09-19/03, в котором отражено необоснованное ООО «Промсервис» налоговых вычетов по НДС, в том числе по взаимоотношениям с ООО «АРКУС-С» и ООО «ВОЛАРИ», что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года по контрагенту ООО «АРКУС-С» в сумме 1 806 734 руб., по контрагенту ООО «ВОЛАРИ» - 344 729 рублей.

Решением межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области от 15.12.2021 № 12-16/2609 ООО «Промсервис» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 126 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 600 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 555 630,70 руб. Итого по решению: 556 230,70 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 17.05.2023 по делу № А55-17641/2022, в котором участвовали те же лица и предметом оспаривания было названное решение налогового органа, установлено следующее:

Между ООО «Промсервис» и ООО «АРКУС-С» (поставщик) заключен договор поставки от 21.09.2018 № 18.

ООО «АРКУС-С» зарегистрировано 06.12.2017 по адресу: 443095 <...>, офис 11К. По адресу, указанному в учредительных документах, общество не располагается. 30.08.2019 на основании заявления собственника здания, расположенного по адресу: <...>, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении ООО «АРКУС-С». ОКВЭД - 47.76 торговля розничная цветами и другими растениями, семенами, удобрениями, домашними животными и кормами для домашних животных в специализированных магазинах. Учредитель / руководитель ООО «АРКУС-С» с 06.12.2017 по 07.11.2018 - ФИО2 ИНН <***>; с 08.11.2018 по 30.08.2019 - ФИО3 ИНН <***>. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Среднесписочная численность сотрудников в 2018 году – 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «АРКУС-С» не представлялись.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что сделка с ООО «Промсервис» не исполнена указанным контрагентом ООО «АРКУС-С»:

- подписание документов (договор поставки от 21.09.2018 № 18; счета-фактуры от 01.10.2018 № 400, от 03.10.2018 № 411, от 08.10.2018 № 430, от 12.10.2018 № 457, от 12.10.2018 № 580, от 17.10.2018 № 475, от 19.10.2018 № 487, от 24.10.2018 № 506, от 29.10.2018 № 523, от 31.10.2018 № 535, от 01.11.2018 № 541; товарно-транспортные накладные от 01.10.2018 № 3, от 03.10.2018 № 4, от 08.10.2018 № 5, от 12.10.2018 № 6, от 12.10.2018 № 7, от 17.10.2018 № 9, от 19.10.2018 № 10, от 24.10.2018 № 11, от 24.10.2018 № 12, от 31.10.2018 № 13, от 01.11.2018 № 8), предоставленных ООО «Промсервис» в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «АРКУС-С», физическим лицом ФИО3, не имеющей право действовать на момент подписания документов от имени ООО «АРКУС-С», то есть до даты государственной регистрации ФИО3 на должности руководителя ООО «АРКУС-С» (08.11.2018);

- непредставление справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на водителей ФИО4, ФИО5, ФИО6 собственниками (АО «ВолгаТрансСтрой» ИНН <***>, ООО «БурТранс» ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>) транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Промсервис» в рамках выездной налоговой проверки по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «АРКУС-С»;

- отсутствие перечислений денежных средств в адрес водителей-экспедиторов (ФИО4, ФИО5, ФИО6) по расчетным счетам собственников транспортных средств (АО «ВолгаТрансСтрой» ИНН <***>, ООО «БурТранс» ИНН <***>);

- отсутствие перечислений денежных средств в адрес водителей-экспедиторов (ФИО4, ФИО5, ФИО6) по расчетным счетам ООО «Промсервис», указанного в графах «грузополучатель», «плательщик» в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Промсервис» в рамках выездной налоговой проверки по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «АРКУС-С»;

- отсутствие перечислений денежных средств в адрес водителей-экспедиторов (ФИО4, ФИО5, ФИО6) по расчетным счетам ООО «АРКУС-С»;

- отсутствие перечислений денежных средств в адрес собственников транспортных средств (АО «ВолгаТрансСтрой» ИНН <***>, ООО «БурТранс» ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>) по расчетным счетам ООО «Промсервис»;

- отсутствие перечислений денежных средств в адрес собственников транспортных средств (АО «ВолгаТрансСтрой» ИНН <***>, ООО «БурТранс» ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>) по расчетным счетам ООО «АРКУС-С»;

- отсутствие в информационных ресурсах транспортного средства марки «Scania» с гос. номером <***>, указанного в товарно-транспортных накладных (№ 3 от 01.10.2018, № 4 от 03.10.2018, № 5 от 08.10.2018, №№ 6, 7 от 12.10.2018, № 9 от 17.10.2018, № 10 от 19.10.2018, №№ 11,12 от 24.10.2018, № 13 от 31.10.2018, № 30 от 30.11.2018, № 34 от 03.12.2018, № 35 от 05.12.2018, № 39 от 10.12.2018, № 106 от 12.12.2018, № 107 от 12.12.2018, № 108 от 13.12.2018, №№ 111, 112 от 14.12.2018, №№ 114, 115, 116 от 17.12.2018, №№ 117, 118, 119 от 18.12.2018, №№ 120, 121, 122 от 19.12.2018, №№ 123, 124, 125 от 20.12.2018, №№ 126, 127, 128 от 21.12.2018, № 131 от 24.12.2018, № 139 от 27.12.2018), представленных ООО «Промсервис» в рамках выездной налоговой проверки по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «АРКУС-С»;

- неподтверждение использования транспортного средства в спорных операциях ФИО7 - собственником автотранспорта с гос. № <***>, указанного в товарно-транспортных накладных (где водителем значится ФИО5), представленных ООО «Промсервис» по взаимоотношениям с ООО «АРКУС-С». Согласно пояснениям ФИО7, финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «АРКУС-С», ООО «Промсервис», ФИО5 не было; транспортное средство, находящееся у ФИО7 в собственности, в 2016-2018 годах он никому в аренду не сдавал, транспортные услуги не оказывал, никакие грузы на своих легковых автомобилях не перевозил; управление транспортными средствами никому не доверял;

- формирование налоговых вычетов ООО «АРКУС-С» за счет единственного сомнительного контрагента ООО «Континент» ИНН <***>, имеющего признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являющейся звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии;

- отсутствие перечисления денежных средств по расчетным счетам ООО «АРКУС-С» в адрес контрагента ООО «Континент» ИНН <***>, указанного обществом в книге покупок за 4 квартал 2018 года;

- отсутствие ООО «АРКУС-С» по адресу, указанному в учредительных документах;

- минимальный налог на прибыль организаций, начисленный обществом к уплате в бюджет, в связи с максимальным приближением показателей доходов к показателям расходов в представленной декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года;

- непредставление обществом за 2018 год декларации по налогу на прибыль организаций, бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- минимальная налоговая нагрузка;

- транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;

- отсутствие основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений, трудовых ресурсов;

- отсутствие операций по расчетным счетам по снятию или переводу денежной наличности на выплату заработной платы,

- отсутствие выплат, производимых в пользу лиц, осуществляющих свои трудовые функции на основании гражданско-правовых договоров, расходы по найму работников,

- отсутствие платежей на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (за электроэнергию, аренду офисных помещений, складских помещений, коммунальных услуг, хранение ТМЦ и другие расходы);

- наличие кредиторской задолженности в сумме 11 844 142,33 руб. у ООО «Промсервис» перед ООО «АРКУС-С» по состоянию на 17.12.2019.

Между ООО «Промсервис» и ООО «ВОЛАРИ» (поставщик) заключен договор поставки от 23.08.2018 № 11.

ООО «ВОЛАРИ» зарегистрировано 26.12.2017 по адресу: 445054, <...>. Адрес является адресом массовой регистрации (зарегистрировано 20 организаций). ОКВЭД - 41.2 строительство жилых и нежилых зданий. Размер уставного капитала - 10 тыс. рублей. Учредитель и руководитель ООО «ВОЛАРИ» в проверяемом периоде - ФИО8 ИНН <***>. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Среднесписочная численность сотрудников в 2018 год - 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 1 человека – ФИО8

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что сделка с ООО «Промсервис» не исполнена указанным контрагентом ООО «ВОЛАРИ»:

- непредставление налоговыми агентами ООО «ВОЛАРИ», ООО «Промсервис» справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на водителя Ирвина О.Е., указанного в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Промсервис» в рамках выездной налоговой проверки по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «ВОЛАРИ»;

- отсутствие перечислений денежных средств в адрес водителя Ирвина О.Е., по расчетным счетам ООО «ВОЛАРИ», ООО «Промсервис»;

- отсутствие в информационных ресурсах транспортного средства с государственным номерным знаком <***>, в том числе марки «Камаз», указанного в товарно-транспортных накладных (от 25.08.2018 № 46, от 26.08.2018 № 47, от 11.10.2018 № 58, от 12.10.2018 № 60), представленных ООО «Промсервис» в рамках выездной налоговой по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «ВОЛАРИ»;

- формирование налоговых вычетов ООО «ВОЛАРИ» за счет сомнительных контрагентов (ООО «Альянс» ИНН <***>, ООО «Авангард» ИНН <***>, ООО «Каспий» ИНН <***>, ООО «ОптРесурсПлюс» ИНН <***>), имеющих признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являющихся звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению налоговой экономии;

- отсутствие перечисления денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЛАРИ» в адрес контрагентов (ООО «Альянс» ИНН <***>, ООО «ОптРесурсПлюс» ИНН <***>), указанных обществом в книгах покупок за 3, 4 кварталы 2018 года;

- вывод денежных средств, поступивших от ООО «Промсервис» в адрес ООО «ВОЛАРИ», на расчетные счета сомнительных контрагентов (ООО «Авангард» ИНН <***>, ООО «Каспий» ИНН <***>), которые производят списание денежных средств в дальнейшем на счета индивидуальных предпринимателей, которые в свою очередь производят снятие денежных средств через банкоматы: ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16;

- юридический адрес ООО «ВОЛАРИ»: 445054, <...>, является адресом массовой регистрации (зарегистрировано 20 организаций);

- размер уставного капитала минимален (10 тыс. руб.);

- минимальный налог на прибыль организаций, начисленный обществом к уплате в бюджет, в связи с максимальным приближением показателей доходов к показателям расходов в представленной декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год;

- минимальная налоговая нагрузка;

- транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;

- отсутствие основных средств, производственных активов, транспортных средств, складских помещений, трудовых ресурсов;

- отсутствие операций по расчетным счетам по снятию или переводу денежной наличности на выплату заработной платы;

- отсутствие выплат, производимых в пользу лиц, осуществляющих свои трудовые функции на основании гражданско-правовых договоров, расходы по найму работников;

- отсутствие платежей на обеспечение ведения хозяйственной деятельности (за электроэнергию, аренду офисных помещений, складских помещений, коммунальных услуг, хранение ТМЦ и другие расходы).

Согласно ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Следовательно, как верно указал суд, в рамках настоящего дела следует считать доказанным необоснованное заявление ООО «Промсервис» налогового вычета за 4 квартал 2018 года по сделкам с ООО «АРКУС-С» в размере 1 806 734 руб. и ООО «ВОЛАРИ» в размере 344 729 руб., поскольку в уточненной декларации по НДС (корректировка 10) за 4 квартал 2018 года в качестве доказательства наличия права на заявленную налоговую выгоду представлены те же договоры, счета-фактуры (УПД), ТТН и иные первичные документы, что и в первоначальной декларации.

Судом правомерно отклонены доводы заявителя о повторности начисления налога со ссылкой на наличие в оспариваемом решении вывода о том, что на момент представления 12.08.2022 заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка 10 рег.№ 1547779133) сумма НДС в размере 2 151 463 руб., в том числе по контрагентам ООО «АРКУС-С» в размере 1 806 734 руб. и ООО «ВОЛАРИ» в размере 344 729 руб., оплачена в полном объеме.

Как верно указал суд, форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, в соответствии с пунктом 45 раздела XIII которого раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Ранее указано и не опровергнуто заявителем, что счета-фактуры ООО «АРКУС-С» и ООО «ВОЛАРИ» включены ООО «Промсервис» в раздел 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка 10). Следовательно, НДС по данным документам не был исчислен к уплате в федеральный бюджет, а был заявлен налогоплательщиком к вычету.

Таким образом, как верно установил суд, налогоплательщиком уплачен в бюджет НДС, который ранее был исчислен в разделе 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года и впоследствии уменьшен на величину налогового вычета по спорным контрагентам в уточненной декларации по НДС (корректировка 10) за 4 квартал 2018.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 17.05.2023 по делу № А55-17641/2022, в котором участвовали те же лица и предметом оспаривания было названное решение налогового органа, установлено следующее:

На момент вынесения 26.02.2021 года заместителем руководителя СО по г. Отрадный СУ СК РФ по Самарской области ФИО17 постановления о возбуждении уголовного дела в отношении неустановленных лиц из числа руководства ООО «Промсервис», в действиях последнего отсутствовал такой признак уклонения от уплаты налогов, как объективная сторона преступления, поскольку ООО «Промсервис» в результате обнаружения Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области налогового правонарушения в ходе выездной налоговой проверки, в установленный законом срок, добровольно исполнило свои обязанности налогоплательщика и погасило установленную налоговым органом недоимку в полном объеме до вынесения налоговым органом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановлением следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Самарской области от 26.10.2021 уголовное дело № 12102360029000013, возбужденное в отношении ФИО18 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ прекращено по основанию, предусмотренному п. 1 ч. 1 ст.24 УПК РФ, то есть в связи с отсутствием события преступления.

Таким образом, добровольная уплата налогов произведена до подачи уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка 10) за 4 квартал 2018.

Из материалов дела также следует, что до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки ООО «Промсервис» представило уточненные налоговые декларации по НДС в ношении контрагентов, по которым в ходе налоговой проверки была установлена необоснованная налоговая выгода, в т.ч.

- ООО «Аркус-С» ИНН <***> в размере 1 806 734,00 руб. (уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018г. представлена 04.02.2021г. кор. 9 № 1143413036);

- ООО «Волари» ИНН <***> в размере 344 729,00 руб. (уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2018г. представлена 04.02.2021г. кор. 9 № 1143413036)

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении ООО «Промсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2021 № 12-16/2609 с учетом произведенной заявителем оплаты налога в размере заявленного налогового вычета по спорным контрагентам и представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, в которых спорный вычет по НДС был исключен.

12.08.2022 ООО «Промсервис» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка 10), в которой налогоплательщиком вновь заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам по контрагентам ООО «АРКУС-С» в размере 1 806 734 руб. и ООО «ВОЛАРИ» в размере 344 729 руб., датированные 4 кварталом 2018 года.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщик, заявляя в данном случае налоговые вычеты по спорным контрагентам, фактически нивелирует свое признание необоснованности ранее заявленного аналогичного налогового вычета и, в связи с этим исполненную ранее обязанность по уплате НДС в размере спорного налогового вычета, вновь в отсутствие каких-либо новых обстоятельств (доказательств) уменьшив свои реальные налоговые обязательства.

Указанные факты неоднократного представления на протяжении четырех лет заявителем уточненных налоговых деклараций по НДС за один и тот же налоговый период 4 квартал 2018 года, в которых по сделкам со спорными контрагентами заявлялись, исключались и вновь заявлялись налоговые вычеты, также свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций с контрагентами и направленности действий заявителя исключительно на минимизацию суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2018 года.

Аналогичный правовой подход к оценке добросовестности действий налогоплательщика при неоднократном представлении уточненных налоговых деклараций за один и тот же налоговый период с изменением размера и оснований заявления налогового вычета по НДС, сформулирован Арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 28 февраля 2024 г. N Ф06-12789/2023.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства заявителем не представлено доказательств обращения оспариваемого решения к принудительному исполнению.

В случае представления налогоплательщиком уточненной декларации (расчета) в КРСБ отражается разница к доплате или уменьшению по отношению только к предыдущей декларации (расчету) (первичной или предыдущей уточненной) за соответствующий налоговый (отчетный) период, без учета результатов проверок по предыдущим налоговым декларациям.

При этом если к моменту ввода уточненной декларации (расчета) в КРСБ были проведены решения по камеральным проверкам по предыдущим декларациям (расчетам) за соответствующий налоговый (отчетный) период, либо решения по выездным проверкам за соответствующий налоговый период с учетом решений вышестоящих налоговых органов (судебных органов), в КРСБ проводится разница к доплате или уменьшению по отношению только к предыдущей декларации (расчету).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 11.05.2005 № 16507/04, лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и потому наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

В Определении Верховного Суда РФ от 15.04.2021 № 301-ЭС21-3708 по делу № А43-48685/2019 указано, что принятие и регистрация спорных деклараций в реестре деклараций юридических лиц без создания строк начислений налога в КРСБ налогоплательщика не нарушают его права и законные интересы, не возлагают на него каких-либо дополнительных обязанностей и не создают препятствий для осуществления предпринимательской деятельности.

В Постановлении Арбитражного суда ЦО от 07.10.2021 № Ф10-4409/2021 по делу № А09-9984/2019 отражено, что КРСБ является формой внутреннего контроля, информация из КРСБ носит справочный характер и сама по себе не несет юридических последствий для налогоплательщика.

В оспариваемом решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией отражено, что на момент представления уточненной налоговой декларации сумма НДС по счетам-фактурам ООО «ВОЛАРИ» и ООО «АРКУС-С» исключена из книги покупок, образовавшаяся сумма НДС к доплате, оплачена налогоплательщиком в полном объеме.

В резолютивной части оспариваемого решения указан начисленный налог в сумме неправомерно завышенных налоговых вычетов, при этом в примечании отражено, что сумма недоимки указана без учета состояния расчетов с бюджетом.

Согласно сведениям единого налогового счета по налогу на добавленную стоимость у ООО «Промсервис» отсутствуют начисления сумм недоимки по вынесенному решению от 12.01.2023 № 04/2018/10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года.

Таким образом, меры принудительного взыскания данной суммы недоимки в соответствии со ст. 45, 46, 47 НК РФ к Обществу не принимались.

При указанных обстоятельствах суд, руководствуясь положениями статей 88, 93, 169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно счел законным и обоснованным оспариваемый ненормативный акт Инспекции, поскольку заявителем не доказано совокупных условий для признания его недействительным, в связи с чем, требования заявителя при фактических обстоятельствах и существующем нормативно-правовом регулировании удовлетворению не подлежат.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Судом первой инстанции обоснованно не приняты доводы ООО «Промсервис» о незаконном начислении суммы недоимки по НДС, которая оплачена в полном объеме, и о применении мер принудительного взыскания суммы недоимки в соответствии со ст. 45, 46, 47 НК РФ, поскольку заявителем не представлено доказательств обращения оспариваемого решения к принудительному исполнению.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 15 марта 2024 года по делу №А55-23153/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий И.С. Драгоценнова


Судьи Н.В. Сергеева


В.А. Корастелев