Решение от 23 июня 2024 г. по делу № А62-1914/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск                                                                     

24.06.2024                                                                     Дело № А62-1914/2023

Резолютивная часть решения оглашена 13 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2024 года


    Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи  Печориной В.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белоусовой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

частного учреждения дополнительного профессионального образования "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 05.09.2022 № 1845, от 01.09.2022 № 1811, от 01.09.2022 № 3812, от 01.09.2022 № 3812, от 05.09.2022 № 3813,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6,

при участии:

от заявителя: ФИО7 – представитель; ФИО8-руководитель;

от ответчика: ФИО9 – представитель;

от третьих лиц: не явились, извещены надлежаще; 



установил:

Частное учреждение дополнительного профессионального образования "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ" (далее по тексту – Центр, заявитель) обратилось с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ (протокол судебного заседания от 13.06.2024) к Управлению федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее по тексту – Управление, ответчик) о признании недействительными:

- решения ИФНС России по г. Смоленску об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2022г. №1845 в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, а именно в части доначисления страховых взносы за 6 месяцев 2021 года в сумме 618 060 руб., пени в сумме 17 958,44 руб.;

- решения об отказе в привлечении к ответственности от 01.09.2022г. №1811 в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, а именно в части доначисления страховых взносов за 9 месяцев 2021 года в сумме 354 140  руб., пени в сумме 4 244,36 руб.;

- решения о привлечении к ответственности от 05.09.2022г. №3813, в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, а именно в части налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 года в сумме 149 899 руб., штрафа в сумме 1 874 руб., пени в сумме 21918 руб.;

- решения о привлечении к ответственности от 05.09.2022г. №3812, в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, а именно в части доначисления налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021 года в сумме 83 940 руб., пени -10 139 руб., штрафа в сумме 1049 руб.;

Определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Смоленску (правопреемником является Управление ФНС России по Смоленской области) проведена камеральная налоговая проверка сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяца 2021 года ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ».

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2022 № 3813.

Налоговым органом установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 года в сумме 378046, 07 рублей.

Решением УФНС России по Смоленской области от 05.12.2022 № 261 решение Инспекции оставлено без удовлетворения.

ИФНС России по г. Смоленску проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 6 месяца 2021 года ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ».

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2022 № 1845.

Налоговым органом установлена неуплата страховых взносов за 6 месяцев 2021 года в сумме 731055,68 рублей.

Решением УФНС России по Смоленской области от 05.12.2022 № 262 решение Инспекции оставлено без удовлетворения.

ИФНС России по г. Смоленску проведена камеральная налоговая проверка сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 9 месяца 2021 года ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ».

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2022 № 3812.

Налоговым органом установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021 года в сумме 213583,55 рубля.

Решением УФНС России по Смоленской области от 05.12.2022 № 259 решение Инспекции оставлено без удовлетворения.

ИФНС России по г. Смоленску проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяца 2021 года ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ».

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2022 № 1811.

Налоговым органом установлена неуплата страховых взносов за 9 месяцев 2021 года в сумме 409841, 92 рубль.

Решением УФНС России по Смоленской области от 05.12.2022 № 260 решение Инспекции оставлено без удовлетворения.

Основанием для доначисления страховых взносов и НДФЛ послужил вывод налогового органа о неотражении Обществом в составе налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов и НДФЛ доходов, выплаченных физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход (далее по тексту – «самозанятые лица»), которые, по мнению налогового органа, фактически находились с Центром в трудовых отношениях.

Проверкой установлено, что основными видами деятельности ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ» являются образование профессиональное дополнительное; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; образование дополнительное детей и взрослых; деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки.

В организации имеется 3 штатных преподавателя и 7 «самозанятых». Обучение осуществляется руководителей и специалистов предприятий по вопросам промышленной безопасности, охраны труда, пожарной безопасности, электробезопасности, экологической безопасности, а также рабочим специальностям.

Предметом заключенных с «самозанятыми» договоров оказания услуг является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя.

По мнению налогового органа, самозанятые лица - ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО10,  с которыми были заключены договоры на оказание услуг образовательного характера,  фактически выполняли трудовые обязанности, так как интерес для Заказчика представлял не разовый результат услуги, а периодически осуществляемая деятельность в течение длительного периода времени.

         В обоснование указанного вывода Инспекция указала на следующие установленные камеральными проверками обстоятельства:

- регистрация «самозанятых» накануне либо в день заключения договора с Центром;

- неоказание «самозанятыми» аналогичных услуг другим подобным центрам;

- необходимость наличия лицензии на осуществление образовательной деятельности у «самозанятого»;

- организационная зависимость физических лиц, применяющих НПД (установление количества часов лекций и соответствующих тем для лекций),

         Центр обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными указанных решений со ссылкой на то обстоятельство, что данный вывод не соответствует фактическим обстоятельствам дела, а также не подтвержден полученными в ходе проверки доказательствами.

По мнению налогоплательщика, вывод Инспекции об организационной зависимости физических лиц, применяющих налог на профессиональный доход (НПД), от своего «Заказчика» опровергается полученными в ходе проверки свидетельскими показаниями, заключенными договорами об оказании услуг, сложившимся механизмом взаимодействия между преподавателями и обучающимися лицами (самостоятельное формирование графика лекций, самостоятельно избираемое время проведения лекций, проведение  обучения без использования аудиторий центра, его инфраструктуры (непосредственно на предприятии либо дистанционно), все «самозанятые» лица имеют постоянные места работы, не связанные с обучением, предмет лекций связан непосредственно с осуществляемым указанными лицами видами деятельности (охрана труда, противопожарная безопасность, порядок заполнения технической документации и т.п.), то есть участие в образовательном процессе не является частью основной деятельности); контроль со стороны Центра за учебным процессом  полностью отсутствовал, важным для Центра являлся лишь результат оказанных услуг (начитанное количество лекций и практических занятий), оплата производилась исключительно в зависимости от количества начитанных часов; какие-либо кадровые решения в отношении привлеченных по договорам об оказании услуг «самозанятых» лиц  Центром не принимались; какие-либо доказательства, подтверждающие довод налогового органа о таком обязательном условии заказчика при заключении договора, как регистрация физического лица в качестве налогоплательщика НПД, отсутствуют; оплата  услуг  осуществлялась по мере их оказания, в соответствии с условиями договора, а не в сроки, установленные ТК РФ.

В ходе рассмотрения дела Управлением вынесены решения от 29.03.2024, от 11.06.2024 о внесении изменений в оспариваемые решения в связи с уточнением расчетов доначисленных страховых взносов и НДФЛ.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы,  суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее по тексту - Закон N 422-ФЗ) профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу части 8 статьи 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

В части 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ указано, что объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ.

Так, согласно части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы:

- получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1);

- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3);

- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8);

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

ФНС России в письме от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ разъяснила, что характерными признаками применения схем уклонения от налогообложения, с привлечением к выполнению работ граждан, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - плательщик НПД) в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц являются:

1) организационная зависимость "плательщика НПД" от своего "Заказчика", то есть:

1.1) регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие "Заказчика";

1.2) "Заказчик" распределяет "плательщиков НПД" по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

1.3) "Заказчик" определяет режим работы "плательщика НПД", в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

1.4) работник "Заказчика" непосредственно руководит и контролирует работу "плательщика НПД" на объекте (администраторы объектов);

2) инфраструктурная зависимость "плательщика НПД" от "Заказчика", то есть "плательщик НПД" выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием "Заказчика";

3) порядок оплаты услуг "плательщику НПД" и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Указанные признаки характеризуют "плательщика НПД" как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 11 ТК РФ, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном ТК РФ, другими федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Статья 15 ТК РФ закрепляет, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

 Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 ТК РФ.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 определения от 19.05.2009 N 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Суды, разрешая подобного рода споры и признавая сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско-правовыми, должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ.

Исходя из совокупного толкования норм трудового законодательства, следует, что к характерным признакам трудового правоотношения относятся: личный характер прав и обязанностей работника; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; возмездный характер (оплата за труд) (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2014 N 18-КГ13-145).

В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 за 2018 год разъяснено что, если отношения сторон фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В свою очередь понятие гражданско-правового договора приведено в статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729 Гражданского кодекса Российской Федерации) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739 Гражданского кодекса Российской Федерации), если это не противоречит статьям 779 - 782 этого кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу данных норм Гражданского кодекса Российской Федерации, договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2019 № 75-КГ19-5.

         В данном случае материалами проверок установлены следующие фактические обстоятельства.

ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ» зарегистрировано 23.03.2010 в ЕГРЮЛ.

Юридический адрес ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ»: 214014, <...>.

Директором ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ» с 23.06.2010 по настоящее время ФИО8.

Учредители ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ»: ФИО11 и ФИО8 с 23.03.2010 по настоящее время.

Основные виды деятельности ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ» являются образование профессиональное дополнительное; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; образование дополнительное детей и взрослых; деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки.

ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ» имеет действующие лицензии по осуществлению образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования.

В рамках камеральных проверок в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос директора ЧУ ДПО «УЦ «ПРОФЕССИОНАЛ» ФИО8.

 В ходе допроса ФИО8 пояснила, что она с 2010 года является директором ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ", в ее должностные обязанности входит управление организацией, работу осуществляет по адресу: <...> этаж, офис 307, учебные классы 308, 312, 314 с 10 компьютерами.

В организации имеется 3 штатных преподавателя и 7 «самозанятых». Обучение осуществляется руководителей и специалистов предприятий по вопросам промышленной безопасности, охраны труда, пожарной безопасности, электробезопасности, экологической безопасности, а также рабочим специальностям.

Время преподавания формируется по индивидуальному расписанию в центре, на предприятиях, также по скайпу, в вечернее и дневное время.

Ставка у штатных преподавателей равна 18 тыс. руб., и плюс премиальные. Еще арендуются личные автомобили для преподавания на предприятии в районе 15 тыс. рублей. Ставки штатных преподавателей и «самозанятых» отличаются в связи с рыночной и договорной стоимостью услуг консультаций         и       преподавания.

«Самозанятые» работают по индивидуальному учебному расписанию.

Также, ФИО8 пояснила, что до пандемии было больше штатных преподавателей, один уволился, один пенсионер, готовых преподавателей в штат не находят. В 2020 году объемы услуг уменьшились, в связи с пандемией. В 2021 году в связи с увеличением объема услуг возникла необходимость в привлечении специалистов. В основном все договора с НПД подписывает ФИО12 Из привлечённых «самозанятых» ФИО8 знает ФИО13, ФИО4, ФИО14, Вишневского, Собко. Контроль выполнения работ ФИО8 не осуществляет.

По вопросу осуществления услуг самозанятыми пояснила, что самозанятые самостоятельно выбирали форму занятий: либо личные встречи, либо на предприятии, либо все возможные тех.средства онлайн преподавания. Привлекали как специалистов практиков

По вопросу различий в представленных 13.09.2021 и 07.12.2021 договорах и актах ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" с самозанятыми пояснила, что в предыдущем допросе были выявлены ряд неточностей, и они были исправлены.

Также в рамках проведения камеральной налоговой проверки были произведены допросы сотрудников организации, отвечающими за организацию образовательного процесса.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО15 (протокол допроса № 190 от 25.02.2022).

В ходе допроса, ФИО15 пояснила, что работает в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" начальником общего отдела с 16.06.2015 года.

В должностные обязанности ФИО15 входит управление сотрудниками (контроль выполнения плана, ведение служебного расписания, отчётность, планёрки), составление расписания занятий. График работы с 8 часов до 17 часов.

По вопросу организации работы с «самозанятыми» ФИО15 сообщила, что контрагент обращается с заявкой. Если, штатные преподаватели загружены, то для реализации заявки ФИО15 обращается к исполнительному директору и обсуждаетсяя, кого можно привлечь из «самозанятых», с учётом специфики направления обучения. «Самозанятого» оповещают либо по звонку, либо СМС-сообщением о необходимости связаться для реализации заявки и возможности оказания услуг.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос исполнительного директора ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ» ФИО12 (протокол допроса № 187 от 21.02.2022).

В ходе допроса, ФИО12 пояснила, что работает исполнительным директором в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" последние 8 лет.  

В должностные обязанности ФИО12 входят все вопросы, связанные с управлением и деятельностью организации.

В ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ» имеется 3 штатных преподавателя, а также привлекались НПД в количестве 7 самозанятых по разным направлениям в разные периоды времени, по мере необходимости.

Также ФИО12 сообщила, что необходимость привлечения НПД возникла в 2021 году, в связи с увеличением объема заявок. Заключались договора с «самозанятыми», по мере выполнения работ подписывался Акт выполненных работ и производилась оплата.

По вопросу различий в представленных 13.09.2021 и 07.12.2021 договорах и актах ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" с самозанятыми ФИО12 пояснила, что были выявлены ряд неточностей в договорах и актах, в связи с этим документы были переподписаны сторонами, на выполнение работ это никак не повлияло. Инициатором переоформления Договоров с «самозанятыми» были ФИО12 и ФИО8 откорректировали ряд формулировок.

Также ФИО12 пояснила, что услуги «самозанятые» осуществляли дистанционно, «самозанятые» самостоятельно согласовывали время с заказчиком, а также с выездом на предприятие, а также время выезда на предприятие в случае необходимости. По согласованию сторон определялась стоимость услуг. На территории Смоленской области стоимость одного часа варьируется от 700 руб. до 5000 руб. Ставки у штатных преподавателей в 2021 году - 18000 руб. оклад и премиальные. В среднем от 30000 руб. до 45000 руб.

По вопросу не совместимости ставок штатных преподавателей с вознаграждением самозанятых ФИО12 пояснила, что опыт работы и направление отличается от оказания услуг привлекаемых лиц. «Самозанятые» проходили ранее переподготовку повышения квалификации по основному месту работы, в связи с этим в Учреждении их знают как специалистов практиков своей отрасли.

В ходе проверок налоговым органом проанализировано взаимодействие «самозанятых» с Центром.

1. ФИО10 ИНН <***> (26.06.1973 г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 09.04.2021. На момент составления акта и на дату вынесения решения ФИО10 снят с учета в качестве НП НПД (дата снятия с учета 27.08.2021).

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО10 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 9-09/04 от 01.04.2021. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя, то есть договор заключен с физическим лицом, не являющимся НП НПД в этот период.

В Инспекции имеется информация об ином источнике дохода указанного физического лица за полугодие 2021 года (представлены расчеты по страховым взносам ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "НАШЕ-РИТЕЙЛ" ИНН <***>).

         В рамках проведения камеральной проверки, в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО10 (протокол допроса № 146 от 24.09.2021).

В ходе допроса, ФИО10 пояснил, что он в настоящее время нигде не работает, имеет высшее образование инженера-энергетика по специальности эксплуатация электрических сетей и систем, осуществлял деятельность в качестве «самозанятого» в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ", консультировал как вести документы опасных производственных объектов по организации «Хлебница» и всех у кого есть газ. О том, что ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" необходимы консультации узнал, когда там ранее проходил повышение квалификации. Как «самозанятый» деятельность осуществлял на дому по ватсапу, или приезжали к нему домой, и он просматривал документы (журналы, инструкции, приказы за исправность оборудования ОПО) и давал консультацию. По окончании месяца подводили итог выполненных работ с Ларисой Леонидовной в офисе на ФИО16. Доход перечисляли на карточку Сбербанка где-то три раза в размере 14200, 23000 руб., в конце августа 18000 руб.

В АО «Фабрика Наше» и её дочерних предприятий получал доход в совокупности около 100 000 руб. в месяц, а как НПД намного меньше, в месяц в среднем 18000 руб. Чеки НПД никогда не выписывал, но налоги своевременно оплачивал 5500 руб., 4200руб, 3450 руб. Такие суммы посчитала сама программа «Мои налоги».

Согласно пункта 3.2 договора ЧУ ДПО "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ" с ФИО10 оплата услуг производится Заказчиком на основании подписанного сторонами Акта оказанных услуг, в течении 5 дней с момента подписания Акта оказанных услуг. Однако, оплата по выполненным услугам, согласно выставленным чекам производилась ранее подписанных Актов выполненных работ (Акт №2 от 30.06.2021 на сумму 162500 руб. - оплата 22.06.2021 на сумму 70000 руб., оплата 28.06.2021 на сумму 92500 руб.

2. ФИО3 ИНН <***> (30.11.1971 г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 05.11.2020.

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО3 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 4-13/11 от 13.11.2020. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя.

Договор с ФИО3 заключен с незначительным интервалом с даты регистрации физического лица в качестве НП НПД.

В Инспекции имеется информация об ином источнике дохода указанного физического лица за полугодие 2021 года (представлены расчеты по страховым взносам ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ГИАП-ДИСТЦЕНТР" ИНН <***>, ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКИЙ ПАРК" ИНН <***>), а так же выставлены чеки в полугодии 2021 года ЧОУ ДПО "Учебный комбинат" ИНН <***>.

В рамках проведения камеральной проверки, в соответствии со ст. 90 НК РФ, проведен допрос свидетеля ФИО3 (протокол допроса № 163 от 21.10.2021).

В ходе допроса ФИО3 пояснила, что в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" не работала. Образование имеет высшее техническое. Оформлена в качестве «самозанятого», и осуществляет образовательные услуги на договорной основе. В ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" читала лекции по охране труда и экологии для представителей предприятий. Данная работа была разовая согласно разовым договорам. С полученной суммы налоги уплачены. Согласно разовым договорам обучала руководителей и специалистов предприятий.

Выплата зависела от количества прочитанных часов (700 руб. в час).

ФИО3 состоит на учете в качестве НПД с 05.11.2020г. в ИФНС России по г. Смоленску и одновременно работает по трудовым договорам:

в ЗАО «ГИАП -ДИСТ центр» трудовой договор от 05.08.2011г. принята на должность инженера на основное место работы: по адресу <...>. Согласно изменений в трудовой договор от 05.08.2011г. принята на должность Главного специалиста по охране труда с 01.04.2021г. по адресу <...>, корп.1

в ООО «С-Транс» юр.адрес <...> по трудовому договору от 11.11.2021г. принята на должность специалиста по охране труда. Работа по внешнему совместительству на 0,25 ставки, неполный рабочий день.

в ООО «Вита-Транс» юр.адрес <...> по трудовому договору от 11.11.2021г. принята на должность специалиста по охране труда. Работа по внешнему совместительству на 0,25 ставки, неполный рабочий день.

в ООО «РУССКИЙ ПАРК» юр.адрес <...> стр.4, офис 1 по трудовому договору № 52 от 07.05.2021г. принята на должность инженер по охране труда. Работа по внешнему совместительству на 0,5 ставки.

3. ФИО2 ИНН <***> (12.08.2002 г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 10.12.2020.

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО2 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 4-13/11 от 13.11.2020. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя, то есть договор заключен с физическим лицом, не являющимся НП НПД в этот период.

В соответствии со ст. 90 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт- Петербургу проведен допрос свидетеля ФИО2 (протокол допроса № 234 от 14.02.2022).

В ходе допроса ФИО2 пояснила, что в настоящее время не работает, является студенткой. Образование - среднее, 11 классов. Источники дохода в 2020 и отчетных периодах 2021 - оказание услуг ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ". Рабочее место находилось по адресу: <...> этаж.

В должностные обязанности ФИО2 входило заполнение данных в базу данных. При получении статуса «самозанятого», был заключён договор с ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ", но у ФИО2 договор отсутствует.

Вознаграждение за выполненную работу перечислялось на карту.

Задание на оказание услуг ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" ФИО2 получала от начальника отдела. Контроль оказанных услуг осуществляла начальник отдела.

4. ФИО1 ИНН <***> (29.11.1967г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 24.11.2020.

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО1 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 7-24/11 от 24.11.2020. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя.

Договор с ФИО1 заключен в день регистрации физического лица в качестве НП НПД.

ФИО1 состоит на учете в качестве НПД с 24.11.2020г. в ИФНС России по г. Смоленску и одновременно работает по трудовым договорам:

Трудовой договор с ООО «Мебель Благо» от 03.09.2018г. Основная работа

Трудовой договор с ООО «Ук ЕДИНСТВО» № 46 от 03.05.2018г. Совместительство. 0,25 ставки.

Трудовой договор с ООО «ЕМФ-Технологии» №40 от 01.08.2019г. Работа по Совместительству 0,5 ставки.

Трудовой договор с обособленным подразделением ООО «Приволье» № 48/2020 от 02.11.2020г. Работа по Совместительству продолжительностью 2 часа в день.

Трудовой договор с обособленным подразделением ООО «Темпо» № 7/2020 и № 48/2020 от 02.11.2020г. Работа по Совместительству продолжительностью 2 часа в день. Специалист по охране труда.

Трудовой договор с ООО «СМОЛНАФТА» №б/н от 03.05.2016г. Совместительство. 0,5 ставки. Заместитель генерального директора по промышленной, пожарной безопасности и охране труда.

Трудовой договор с ООО «ЕВРОНЕФТЬ-СМОЛЕНСК» №4 от 02.07.2018г. Работа по Совместительству 0,25 ставки. Заместитель генерального директора по промышленной, пожарной безопасности и охране труда. Согласно представленного приказа о приеме на работу № 4 от 02.07.2018 принят на основное место работы постоянно на 0,25 ставки.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО1 (протокол допроса № 194 от 03.03.2022), в ходе которого свидетель сообщил, что в настоящее время работает в ООО «Мебель Благо» (Основное место работы) инженером по пожарной безопасности и охране труда, а также в ООО «Смолнафта» заместителем генерального директора, в ООО «Евронефть» заместителем генерального директора, в ООО «ЕМФ - Технологии» специалистом по охране труда (по совместительству), в ООО «ТПК - Привопье» специалистом по охране труда. Образование получено высшее техническое, окончил Академию ГПС МЧС России в г. Москва по специальности инженер противопожарной службы. Источники дохода в 2020 г. и отчетных периодах 2021 г. - пенсия МВД, и вышеперечисленные работодатели, и ещё деятельность самозанятого. Об ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" узнал, когда в 2015 году проходил обучение как специалист по охране труда. В 2020 году, когда искал источники дополнительного дохода, позвонил в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" (именно ФИО12) и предложил свои услуги по обучению в области пожарной безопасности и охраны труда, после чего пригласили его на беседу. Адреса рабочих мест: Основное место работы (ООО «Мебель Благо»)- ул. Ульховская, стр. 5Б. По совместительству - приезжал и уезжал. Как самозанятый - дистанционно оказывал услуги из любого удобного места, например из дома по вечерам после работы. Если в рабочее время по основному месту работы - то непосредственно на работе. В среднем занятия составляли от 2-ух с половиной часа до 4-х часов. Не ежедневно.

Задания получал по телефону от ФИО12 Определялись, имеет ли свидетель возможность провести дистанционно обучение по обозначенной теме в тот или иной день. И затем, после того как ФИО12 давала контакты организации, чьих сотрудников надо обучать, созванивался с ответственным лицом организации, и договаривались о способе связи и о времени занятий. Занятия проводились ООО «Металлист», ООО «Елтранс», Ярцевский хлопчато-бумажный комбинат (ХБК) - находящиеся в г. Ярцево проводились дистанционно в связи с пандемией, ООО «ЕМФ - Технологии» - непосредственно на месте проводились занятия, Вяземский щебёночный комбинат - г. Вязьма (дистанционно 4 дня по 2 с половиной часа, в четвёртый день работали в диалоговом окне «вопрос-ответ»), АО «Тандер», торговое название «Радуга» (ИП ФИО17) - г. Смоленск (дистанционно) и другие по г. Смоленску и по Смоленской области. После проведения занятий, свидетель отзванивался ФИО12, и составлялся акт выполненных работ, свидетель приезжал на ФИО16, 12, тут же составляли и тут же подписывали акт. Вознаграждение выплачивалось после подписания акта выполненных услуг, на карту в размере от 70 тыс.руб. до 150 тыс.руб. в зависимости от объема, сложности лекций, количества людей. Для каждого часа сумма не была фиксированной, сумма определялась от вышеуказанных факторов. Чеки для Юридического лица выписывал при подписании акта, со своего телефона по WI-FI учебного центра.

5. ФИО4 ИНН <***> (18.02.1958 г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 18.01.2021.

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО4 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 8-19/01 от 19.01.2021. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя.

Договор с ФИО4 заключен с незначительным интервалом с даты регистрации физических лиц в качестве НП НПД.

В ходе анализа представленных документов стоимость обучения по программе «Охрана труда для руководителей и специалистов» одного человека составляет 1400 руб. А согласно стоимости услуг, оказываемых самозанятой ФИО4 по аналогичной программе составляет 2500руб. за один час.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО4 (протокол допроса № 180 от 14.02.2022).

В ходе допроса, ФИО4 пояснила, что в настоящее время она работает в АО "СМОЛЕНСКИЙ АВИАЦИОННЫЙ ЗАВОД" в отделе по управлению персоналом - инспектором, в должностные обязанности входит кадровая работа, а именно оформление приказов на работу, увольнение, прием, рабочее место находится по ул. Фрунзе, 74. Образование - общее-среднее. Требуемая должность требует прохождения профессиональной переподготовки, которую проходила один раз в 2020 году в ЧУ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ".

Источниками дохода в отчетных периодах 2021 года является оказание услуг ЧУ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ", основное место работы, а также пенсия.

С 01.01.2021 заключила договор с ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ". Подписывала договор с ФИО12. В её обязанности входило читать лекции по кадровой работе и по охране труда. Подтвердить квалификацию и обладание навыками для осуществления педагогической деятельности в качестве преподавателя может большим опытом работы 27 лет. Документа для осуществления педагогической деятельности не имеет.

Услуги образовательного характера в качестве преподавателя оказывала каждый месяц в 2021 году, по мере необходимости: два раза в неделю. Стоимость часа (60 мин.) 2500 руб. Работа на дому с 17 до 19 ч. По сети интернет в Вайбере. Лекционные занятия проводились ООО «Механизация», ООО «СМУ-1», ООО «СОЛИТ», по мере поступления заявок от Заказчика. При чтении лекций выполнение работы не контролировалось. Задания получала по телефону, без документов.

При подписании Актов выполненных работ, встречались не нейтральной территории, а также в офисе ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ на ул.ФИО16,12. Работу контролировала ФИО12 и с ней подписывался Акт выполненных работ в офисе на ул.ФИО16, 12.

Оказывает услуги отдельно от основной работы, вечером с 17- до 19ч. Стабильная зарплата в размере 20000 руб. на основном месте работы -8 часов, а как самозанятая в месяц 150000, 170000 руб. После подписания Акта выполненных работ, перечисляли вознаграждение на банковскую карточку.

6. ФИО5 ИНН <***> (06.12.1968 г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 17.07.2020.

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО5 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 2-1/07 от 01.07.2020. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя, то есть договор заключен с физическим лицом, не являющимся НП НПД в этот период.

В Инспекции имеется информация об ином источнике дохода указанного физического лица за полугодие 2021 года (представлены расчеты по страховым взносам Закрытое акционерное общество "Авгур" ИНН <***>).

В рамках проведения камеральной проверки, в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос ФИО5 (протокол допроса № 157 от 30.09.2021).

В ходе допроса  ФИО5 пояснил, что в настоящее время работает в ЗАО «Авгур» главным инженером с 2012 года. Имеет высшее военное образование инженера по эксплуатации ракетно - артиллерийского орудия. С 2020 года является «самозанятым», в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" проводил консультации как вести документы опасных производственных объектов по организации «ЮМО». Сначала с 2006 года работал преподавателем в УЦ ДПО Профессия Промбезопасность. Потом работал до 2012 года в ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" преподавателем. Как «самозанятый» деятельность осуществлял в ЗАО «Авгур» по скайпу в рабочем кабинете, проводил лекции с Заводом «КДМ» по 2-3 часа несколько дней, согласно учебного плана. Методист Эльвира или Исполнительный Директор Лариса сообщают устно об учебном плане. По окончании проведения лекций: Оператор котельной, Оператор технологических установок, Инженерно технические работники в области промбезопасности - отчитывался методисту Эльвире или Исполнительному Директору Ларисе о затраченных часах (2 500 руб. за час), подводили итог выполненных работ в офисе на ФИО16. Доход перечисляли на карточку Сбербанка где-то раз или два раза. Потом заезжал в офис подписывал акт выполненных работ.

7. ФИО6 ИНН <***> (22.03.1966 г. р.) состоит на учете в качестве НП НПД с 17.11.2020.

Между ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" и ФИО6 заключен договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, являющимся НП НПД (самозанятым физическим лицом) № 5-23/11 от 17.11.2020. Предметом договора является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя.

Договор со ФИО6 заключен в день регистрации физического лица в качестве НП НПД.

По имеющейся в Инспекции информации ФИО6 оказывает услуги самозанятого в ООО "ЭНТЕКО" по адресу местонахождения: 630015, Россия, <...>, ОФИС411, и выписывает чеки с 28.05.2021 (по договору подряда №21 от 19 мая 2021 г объект "Ангара".НДС не облагается.) по настоящее время.

         При рассмотрении дела, проанализировав условия договоров и свидетельские показания, описывающие порядок взаимодействия налогоплательщика с самозанятыми, суд не поддерживает выводы налогового органа и считает необоснованной переквалификацию гражданских правоотношений в трудовые, исходя из следующего:

- отсутствие в предмете договора трудовой функции (договором предусмотрено выполнение разовых заданий заказчика);

- указание в договоре конкретного объема работ (указано количество лекционных часов, которые должны быть начитаны за определенный период времени);

- договором не установлена ежемесячная оплата труда, вознаграждение зависит от договорной ставки и количества часов лекций, порядок выплаты вознаграждения не предусматривает периодичность его выплаты, а устанавливает оплату «за результат» (по результатам составления актов выполненных услуг);

- выполнение работы по договору не предполагает включение работника в производственную деятельность Общества (например, участие в педсоветах, собраниях преподавателей);

- договор не предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, контроль со стороны работодателя отсутствует (работник самостоятельно избирает способ чтения лекций (дистанционно, непосредственно на предприятии, на котором работают обучающиеся лица), время проведения лекций (в том числе, вечернее время));

- работодатель не обеспечивает самозанятого условиями труда (раздаточный материал, предоставление возможности чтения лекций в аудиториях учебного центра, отсутствие использования инфраструктуры центра (в том числе, компьютерная техника).

Таким образом, указанные признаки: (самостоятельное формирование графика лекций, самостоятельно избираемое время проведения лекций, проведение  обучения без использования аудиторий центра, его инфраструктуры (непосредственно на предприятии либо дистанционно); все «самозанятые» лица имеют постоянные места работы, не связанные с обучением, предмет лекций связан непосредственно с осуществляемым указанными лицами видами деятельности (охрана труда, противопожарная безопасность, порядок заполнения технической документации и т.п.), то есть участие в образовательном процессе не является частью основной деятельности); контроль со стороны Центра за учебным процессом  полностью отсутствует, важным для Центра являлся лишь результат оказанных услуг (начитанное количество лекций и практических занятий); оплата производится исключительно в зависимости от количества начитанных часов; какие-либо кадровые решения в отношении привлеченных по договорам об оказании услуг «самозанятых» лиц  Центром не принимались; какие-либо доказательства, подтверждающие довод налогового органа о таком обязательном условии заказчика при заключении договора, как регистрация физического лица в качестве налогоплательщика НПД, отсутствуют; оплата  услуг  осуществляется по мере их оказания, в соответствии с условиями договора, а не в сроки, установленные ТК РФ) свидетельствуют о том, что «самозанятые» лица  ФИО1, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО10, с которыми были заключены договоры на оказание услуг, трудовых обязанностей не выполняли,  так как интерес для Заказчика представлял разовый результат услуги, а не периодически осуществляемая деятельность (самозанятые привлекались только по их желанию, в зависимости от их графика на основном месте работы); заказчиком в зависимости от потребности предприятия, с которым заключались договоры на обучение сотрудников, для самозанятых определялись лишь количество часов лекций по определенной теме, период обучения, в том же время способ исполнения  задания (лекционное время, конкретные дни в период обучения, время проведения обучения (в том числе, вечернее, за пределами режима работы Центра), дистанционный способ обучения либо с выездом на предприятие) определялись самозанятыми самостоятельно.

Доводы налогового органа о том, что Центр является единственным контрагентом самозанятых лиц не могут являться достаточными основаниями для переквалификации гражданских правоотношений в трудовые, так как, как указано выше, для вывода о наличии трудовых отношений необходима совокупность признаков, характеризующая именно порядок взаимодействия налогоплательщика с привлеченными преподавателями, при этом, также как установлено выше третьи лица не являлись профессиональными преподавателями, имели иные места работы, поэтому оправданным может быть то, что взаимодействие с ЧУП «Профессионал» было единственным в определенный период времени.

Аналогично не имеет значения изменение условий договоров, заключенных налогоплательщиком с самозанятыми, так как оценке подлежит именно сложившийся характер работы, кроме того, при даче пояснений в судебном заседании директор Учреждения ФИО8 дала пояснения о том, что изменения в договоры с самозанятыми были внесены по рекомендации инспектора налогового органа при проведении проверки и такие изменения были направлены на устранение противоречий, все экземпляры договоров лично были подписаны самозанятыми.

Довод налогового органа о том, что ФИО1 отказался от подписи в договоре не соответствует действительности,  так как ФИО1, привлеченный в качестве третьего лица,  при рассмотрении дела представил отзыв на заявление, в котором подтвердил как сам факт взаимоотношений, так и порядок взаимодействия, который он описал при проведении проверки.

На основании изложенного, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что в данном случае доход, полученный указанными физическими лицами, не является объектом обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц, так как указанные лица обоснованно уплачивали НПД.

В то же время, в отношении ФИО2 налоговым органом обоснованно установлен факт подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

Согласно установленным материалами проверки обстоятельствам, между Учреждением и ФИО2, зарегистрированной в качестве самозанятой, заключен договор возмездного оказания услуг № 4-13/11 от 13.11.2020, предметом которого является оказание консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, а также услуги образовательного характера и осуществление педагогической деятельности в качестве преподавателя.

Вместе с тем, при допросе ФИО2 установлено, что в рамках указанного договора преподавательские функции она не выполняла, ее трудовая функция заключалась в занесении сведений в базу данных, рабочее место находилось по адресу: <...> этаж; задание на оказание услуг ЧУ ДПО "УЦ "ПРОФЕССИОНАЛ" ФИО2 получала от начальника отдела, который также осуществлял контроль за результатами работы.

Таким образом, в данном случае, имеются признаки трудового договора: выполнение периодической работы по заполнению базы данных с использованием инфраструктуры Учреждения (создание рабочего места в месте нахождения офиса налогоплательщика, предоставление компьютерной и иной офисной техники), контроль со стороны начальника подразделения, подчинение трудовому распорядку (выполнение заданий в период рабочего времени Центра).

Таким образом, в данном случае суд признает обоснованным довод налогового органа о том, что выполнение ФИО2 работы, являлось исключительно выполнением трудовой функции, так как отвечают требованиям статей 56, 57 и 59 ТК РФ, в связи с чем в указанной части налогоплательщиком подлежали уплате НДФЛ и страховые взносы.

В ходе рассмотрения дела Управлением вынесены решения от 29.03.2024, от 11.06.2024 о внесении изменений в оспариваемые решения в связи с уточнением расчетов доначисленных страховых взносов и НДФЛ.

Согласно решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2022 № 1845 в редакции Решений УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, от 11.06.2024 по эпизоду с ФИО2 доначислены страховые взносы за 6 месяцев 2021 года в сумме 12 450 рублей, пени в сумме 361,75 рубля.

Согласно решению о привлечении к ответственности от 05.09.2022 № 3813, в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, по эпизоду с ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 года в сумме 3 735 рубля, штраф в сумме 47 рублей, пени в сумме 546 рублей.

         Таким образом, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2022 № 1845 в редакции Решений УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, от 11.06.2024 подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносы за 6 месяцев 2021 года в сумме 605 610 рублей, пени в сумме 17 596,69 рубля; о привлечении к ответственности от 05.09.2022 № 3813, в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, в части доначисления налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 года в сумме 146 164 рубля, штрафа в сумме 1 827 рублей, пени в сумме 21 372 рубля.

Решения  об отказе в привлечении к ответственности от 01.09.2022 № 1811, о привлечении к ответственности от 05.09.2022 № 3812 в редакции Решений УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, от 11.06.2024 о доначислении страховых взносов за 9 месяцев 2021 года, налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021 года в сумме 83 940 рублей, пени в сумме 10 139 рублей, штрафа в сумме 1 049 рублей подлежат признанию недействительными в полном объеме (эпизод с ФИО2 в указанных решениях отсутствует).

Таким образом, предъявленные требования по двум решениям  удовлетворены судом в размере 98%, в связи с чем взысканию с налогового органа подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям – 5 880 рублей (98% от 6000 рублей).

Таким образом, взысканию с налогового органа подлежат судебные расходы в размере 11 880 рублей (5 880 рублей + 6 000 рублей).

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



Р Е Ш И Л :

Признать недействительными решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>), вынесенные в отношении частного учреждения дополнительного профессионального образования "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ" (ОГРН <***>; ИНН <***>):


- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2022 № 1845 в редакции Решений УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, от 11.06.2024 в части доначисления страховых взносы за 6 месяцев 2021 года в сумме 605 610 рублей, пени в сумме 17 596,69 рубля;

- об отказе в привлечении к ответственности от 01.09.2022 № 1811 в редакции Решений УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, от 11.06.2024 о доначислении страховых взносов за 9 месяцев 2021 года в сумме 354 140  рублей, пени в сумме 4 244,36 рубля;

- о привлечении к ответственности от 05.09.2022 № 3813, в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, в части доначисления налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 года в сумме 146 164 рубля, штрафа в сумме 1 827 рублей, пени в сумме 21 372 рубля;

- о привлечении к ответственности от 05.09.2022 № 3812, в редакции Решения УФНС России по Смоленской области от 29.03.2024, о доначислении  налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021 года в сумме 83 940 рублей, пени в сумме 10 139 рублей, штрафа в сумме 1 049 рублей.

В удовлетворении требований частного учреждения дополнительного профессионального образования "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) в остальной части отказать.

        Взыскать с Управления федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу частного учреждения дополнительного профессионального образования "УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР "ПРОФЕССИОНАЛ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 11 880 рублей.

В соответствии с частью 3 статьи  319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по письменному ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.


Судья                                                                                  В.А. Печорина