Постановление от 10 марта 2025 г. по делу № А27-18846/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


город Томск                                                                                    Дело № А27-18846/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2025 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                  Фаст Е.В.,

судей                                                                  Сбитнева А.Ю.,

                                                                            Фроловой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сперанской Н.Н., с использованием средств аудиозаписи, в режиме веб-конференции, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СК Вертикаль» (№ 07АП-6366/24 (1)) на определение от 11.06.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-18846/2023 (судья Матыскина В.В.), принятое по заявлению Федеральной налоговой службы об установлении размера требований и включении их в реестр требований кредиторов должника общества с ограниченной ответственностью «СК Вертикаль», город Новокузнецк, Кемеровская область (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.04.2024;

от ООО «СК Вертикаль»: ФИО2 по доверенности от 15.01.2025, ФИО3 по доверенности от 30.09.2024.

Суд

установил:

определением от 14.02.2024 (резолютивная часть объявлена 01.02.2024) Арбитражного суда Кемеровской области (далее – суд) в отношении общества с ограниченной ответственностью «СК Вертикаль» (далее – ООО «СК Вертикаль», должник) введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, – наблюдение, временным управляющим утвержден ФИО4 (далее – управляющий).

ФНС России обратилась в суд с заявлением об установлении в реестре требований кредиторов должника требования по обязательным платежам: во вторую очередь  - 2 370 407,83 руб. недоимка, в третью очередь - 25 630 557,74 руб. недоимка, 6 033 999,75 руб. пени, 161 011,37 руб. штрафы.

Определением суда от 11.06.2024 требование ФНС России признано обоснованными и включено в реестр требований кредиторов должника в размере 2 370 407,83 руб. недоимки во вторую очередь реестра, 25 630 557,74 руб. недоимки в третью очередь реестра, 6 033 999,75 руб. пени и 161 011,37 руб. штрафы в третью очередь для отдельного учета и удовлетворения после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов кредиторов третьей очереди.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «СК Вертикаль» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда от 11.06.2024 отменить в части включения в реестр требований кредиторов должника в третью очередь сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 8 983 143 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств по делу, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, нарушение судом норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает на то, что сумма НДС за 4 квартал 2020 года, 3 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года - 3 квартал 2023года в размере 8 983 143,00 руб. неправомерно учтена уполномоченным органом при подаче заявления о включении требования в реестр требований кредиторов должника, поданы корректирующие декларации по НДС, уменьшения приняты налоговым органом

В последующем ООО «СК Вертикаль» в дополнениях уточнило требования по апелляционной жалобе, полагает необоснованным предъявление к включению НДС за заявленный период в сумме 6 594 310 руб., 1 217 857,56 руб. пени, в остальной части судебный акт не обжалует.

Уполномоченный орган в отзыве с дополнениями, письменных позициях настаивает на заявленных требованиях в полном объеме, указывает, что спорное уменьшение распределено на НДС за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года.

Все поступившие дополнения (пояснения, позиции, доказательства) приобщены апелляционным судом к материалам спора на основании статей 66, 81, 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочных представителей в судебное заседание апелляционной инстанции не обеспечили, апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся представителей участвующих в деле лиц.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», при применении части 5 статьи 268 АПК РФ необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства арбитражный суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

Поскольку заявитель в апелляционной жалобе указывает на обжалование судебного акта только в части, а иные лица не заявили возражений по поводу обжалования определения суда от 11.06.2024 в иной части, то суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность определения суда первой инстанции в порядке части 5 статьи 268 АПК РФ только в обжалуемой части – в части включения в реестр требований кредиторов должника 24 643 529,01 руб. недоимки по НДС за 4 квартал 2020 года, за 3 квартал 2021 года, за 1 квартал 2022 года – 3 квартал 2023 года, соответствующих сумм пени.

В судебном заседании представители апеллянта настаивали на доводах апелляционной жалобы, представитель уполномоченного органа просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва и позиций, заслушав участников процесса, проверив законность и обоснованность обжалуемого определения суда в порядке главы 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для изменения судебного акта в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, уполномоченным органом предъявлены требования по следующим обязательным платежам:

 - по налогу на доходы физических лиц за 1 квартал 2023 года - 3 квартал 2023 года в размере 362 280,83 руб.;

 - страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал 2023 года - по 3 квартал 2023 года в размере 646 748, 22 руб.;

 - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2022 года по 4 квартал 2022 года в размере 1 361 379,61 руб.;

 - транспортному налогу за 2022 год в размере 172 427 руб.;

 - земельному налогу за 2022 год в размере 9 312 руб.;

 - налогу на имущество организаций за 2022 год в размере 187 856 руб.;

 - налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2020 года, 4 квартал 2022 года, 1 квартал - 3 квартал 2023 года в размере 13 046 руб.;

 - налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, 3 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года – 3 квартал 2023 года в размере 24 643 529,01 руб.;

 - страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2 квартал 2022 года по 3 квартал 2022 года в размере 501 104,67 руб.;

 - страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2022 года по 3 квартал 2022 года в размере 85 251,75 руб.;

 - обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 18 031,31 руб.;

 - пени в размере 6 033 999,75 руб.,

 - штрафы в размере 161 011,37 руб.

Уполномоченным органом в подтверждение наличия и размера задолженности по обязательным платежам представлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей); требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; таблица расчетов задолженности, справки о задолженности, акт камеральной проверки

Признавая требование ФНС России обоснованным в заявленном размере, суд первой инстанции исходил из обоснованности заявленных сумм обязательных платежей и отсутствия доказательства оплаты задолженности по обязательным платежам, заявленной ко включению в реестр.

В силу части 1 статьи 223 АПК РФ, пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам АПК РФ с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Закона о банкротстве требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер.

Согласно пункту 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения.

ФНС России обратилась в установленный статьей 71 Закона о банкротстве срок (дата публикации ЕФРСБ - 05.02.2024, в газете «Коммерсантъ» - 10.02.2024, дата обращения – 13.03.2024).

Согласно статьям 71 и 100 Закона о банкротстве и разъяснениям, содержащимся в пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве» (далее - Постановление № 35), проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве суд должен исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В настоящее время аналогичные, по сути, разъяснения, содержатся в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29.05.2024 № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 40).

Проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом с учетом возражений против указанных требований, заявленных арбитражным управляющим, другими кредиторами или другими лицами, участвующими в деле о банкротстве. Признание должником или арбитражным управляющим обстоятельств, на которых кредитор основывает свои требования (часть 3 статьи 70 АПК РФ), само по себе не освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Согласно статье 2 Закона о банкротстве, обязательными платежами являются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве.

Размер пени и иных платежей, начисленные на сумму долга, определяются по состоянию на дату введения наблюдения (пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.12.2013 № 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве»).

В соответствии с пунктом 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

В этом случае уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

По смыслу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность налогоплательщика (плательщика) по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии установленных Кодексом оснований и возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность уплате налога в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с пунктом 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога (сбора).

ООО «СК Вертикаль» являлось плательщиком НДС в заявленный период.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Следовательно, основанием для возникновения объекта обложения НДС является факт реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, а также является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена своевременно (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 № 305-ЭС20-2879).

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Согласно позиции уполномоченного органа, должник злоупотребил правом и представлял в налоговый орган по 4-9 корректировочных деклараций за каждый отчетный период на протяжении 5 лет.

Налоговым автоматом в соответствии со статьей 45 НК РФ исключенные суммы в корректирующих декларациях зачтены на наиболее ранние отчетные периоды.

Уполномоченным органом даны следующие пояснения:

-  26.04.2023 сдана корректировочная декларация №8 за 1 квартал 2022 года с уменьшением на 4 295 498 руб., которое было распределено на НДС за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, в подтверждение ссылается на выписку из Единого налогового счета  (далее – ЕНС) по НДС за период 01.01.2023 - 02.07.2023 (номера строк в выписке: 59 - 62, 65, 66, 70-75, 85);

 - 26.04.2023 сдана корректировочная декларация №5 за 2 квартал 2022 года с уменьшением на 1 969 005 руб., которое было распределено на НДС за 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года (частично), в подтверждение ссылается на выписку из ЕНС по НДС за период 14.04.2023 - 15.07.2024 (номера строк в выписке: 255-257, 262, 264);

- 03.04.2024 сдана корректировочная декларация № 3 за 1 квартал 2023 года с уменьшением на 329 807 руб., которое распределено на НДС за 1 квартал  2020 года, в подтверждение ссылается на выписку из ЕНС по НДС за период 14.04.2023 - 15.07.2024 (номера строк в выписке: 265, 266).

По НДС за 1 квартал  2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года денежные средства на ЕНС от ООО «СК Вертикаль» не поступали.

Задолженность по НДС за 1 квартал  2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года не погашена, а зачтена переплатой (сторно), с уточняющих деклараций за 1 квартал 2023 года (корректировочная декларация №3), за 1 квартал 2022 года (корректировочная декларация №8), за 2 квартал 2022 года (корректировочная декларация №5).

В свою очередь, должник в обоснование возражений относительно позиции уполномоченного органа указывает:

- номера строк в выписке ЕНС: 59 - 62, 65, 66, 70-75, 85 не могут подтверждать распределение на НДС за 1 квартал  2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, так как, согласно представленной выписке из ЕСН по НДС за период 01.01.2023 - 02.07.2023, по строкам: 59 - 62, 65, 66, 70-75, 85 отражены операции датированные 08.02.2023 и 06.02.2023, то есть ранее представления ООО «СК Вертикаль» корректировочной декларации №8 за 1 квартал  2022 года с уменьшением на 4 295 498 руб. - 26.04.2023; по данным строкам отражены операции по доначислению НДС по расчету по УД;

- номера строк в выписке ЕНС: 265, 266 не могут подтверждать распределение на НДС за 1 квартал 2020 года, так как согласно представленной выписке из ЕНС по НДС за период 14.04.2023 - 15.07.2024, по строкам: 265, 266 отражены операции датированные 25.05.2023, то есть ранее представления ООО «СК Вертикаль» корректировочной декларации № 3 за 1 квартал 2023 года с уменьшением на 329 807 руб.- 03.04.2024; по данным строкам отражены операции по доначислению налога по расчету по УД;

- номера строк в выписке ЕНС: 255-257, 262, 264, на которые ссылается налоговый орган, не могут подтверждать распределение на НДС за 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года (частично); так как согласно представленной выписке из ЕНС по НДС за период 14.04.2023 - 15.07.2024 по строкам: 255-257, 262, 264 отражены операции по доначислению налога по расчету по УД.

Из материалов дела следует, должником за 1 квартал  2022 года, 2 квартал  2022 года, 1 квартал 2023 года были представлены следующие налоговые декларации по НДС:

 - за 1 квартал 2022 года - первичная декларация от 25.04.2022 на сумму налога 17 900 руб., кор. №1 от 31.05.2022 на сумму налога 21 754 руб. (отражен авансовый счет-фактура, в данной части разногласий нет); кор.№2 от 04.07.2022 на сумму налога 21 754 руб. (уточненная налоговая декларация (далее - УНД) без изменений по суммам); кор.№3 от 19.07.2022 на сумму налога 18 900 руб. (отражен авансовый счет-фактура, в данной части разногласий нет), кор.№4 от 10.10.2022 на сумму налога 3 959 руб. (отражен в книге покупок счет-фактура, в данной части разногласий нет), кор.№5 от 24.10.2022 на сумму налога 3 959 руб. (УНД без изменений по суммам), кор.№6 от 25.01.2023 на сумму налога 3 959 руб. (УНД без изменений по суммам),  кор.№7 от 14.04.2023 на сумму налога 4 299 457 руб. (исключили из УНД счета-фактуры по ООО «АЛ-Электро» (сумма взаимодействия - 11 937 803 руб., НДС – 1 989 634 руб.), ООО «Исток» (сумма взаимодействия – 2 200 158,7 руб., НДС – 366 693 руб.), ООО «Аксель» (сумма взаимодействия – 9 353 685 руб., НДС -1 558 948 руб.), ООО «Спектр» (сумма взаимодействия - 2 281 345 руб., НДС-380 224 руб.), итого - 4 295 498 руб.; кор. № 8 от 26.04.2023 на сумму налога 3 959 руб. (включили в УНД счета-фактуры по ООО «АЛ-Электро» (сумма взаимодействия - 11 937 803 руб., НДС – 1 989 634 руб.), ООО «Исток» сумма взаимодействия – 2 200 158,7 руб., НДС – 366 693 руб.), ООО «Аксель» (сумма взаимодействия – 9 353 685 руб., НДС - 1 558 948 руб.), ООО «Спектр» (сумма взаимодействия - 2 281 345 руб., НДС - 380 224 руб.), итого – 4 295 498 руб.

- 2 квартал 2022 года – первичная декларация от 25.07.2022 на сумму налога 129 604 руб., кор. №1 от 26.08.2022 на сумму налога 129 604 руб. (УНД без изменений по суммам), кор. №2 от 10.10.2022 на сумму налога 93 918 руб. (отражен в книге покупок счет-фактура, в данной части разногласий нет), кор. №3 от 24.11.2022 на сумму налога 101 204 руб. (исключен из книги покупок счет-фактура, в данной части разногласий нет), кор.№ 4 от 17.04.2023 на сумму налога 2 070 209 руб. (исключили из УНД счета-фактуры по ООО «Исток» (сумма взаимодействия – 10 235 717 руб., НДС – 1 705 953 руб.), ООО «Аксель» (сумма взаимодействия – 1 578 312 руб., НДС – 263 052 руб.), итого – 1 969 005 руб.; кор. №5 от 26.04.2023 на сумму налога - 101 204 руб. (включили в УНД счета-фактуры по ООО «Исток» (сумма взаимодействия – 10 235 717 руб., НДС – 1 705 953 руб.), ООО «Аксель» (сумма взаимодействия – 1 578 312 руб., НДС – 263052 руб.), итого - 1 969 005 руб.;

- 1 квартал 2023 года - первичная декларация от 25.04.2023 на сумму налога 11 736 руб., кор. № 1 от 02.06.2023 на сумму налога 1 473 174 руб. (отражен авансовый счет-фактура, в данной части разногласий нет), кор. № 2 от 09.02.2023 на сумму 1 802 981 руб. (исключили из УНД счета-фактуры по ООО «Арсенал-М» (сумма взаимодействия – 1 978 840 руб., НДС – 329 807руб.), кор. № 3 от 03.04.2024 на сумму налога - 1 473 174 руб. (включили в УНД счета-фактуры по ООО «Арсенал-М» (сумма взаимодействия – 1 978 840 руб., НДС – 329 807руб.), итого - 329 807руб.

Представляемые уполномоченным органом в обоснование указанных требований справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, сканированный образ справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов; акты сверок принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, сканированный образ сведений о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС; сканированные образы выписок из ЕНС, содержащих данные лицевого счета о размере недоимки на определенный день, в случае несогласия должника (арбитражного управляющего, конкурсных кредиторов) с этими сведениями не может рассматриваться как достаточные доказательства для признания заявленных требований доказанными.

Уполномоченный орган не обосновал распределение спорного уменьшения сумм НДС за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года; расчеты, отраженные в ЕНС, не представил; операции по доначислению НДС по расчету по УД не раскрыл.

Согласно пояснениям Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу от 31.01.2025 и от 20.02.2025, в отношении задолженности по НДС за периоды: за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года меры принудительного взыскания (требования об уплате в соответствии со статьей 69 НК РФ, решения о взыскании в соответствии со статьей 46 НК РФ, постановления о взыскании в соответствии со статьей 47 НК РФ) не выставлялись в связи с тем, что данная задолженность зачтена переплатой; по первичным и уточненным декларациям ООО «СК Вертикаль» за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года нарушения не выявлены, акты камеральной проверки не составлялись; на сумму НДС - 6 594 310 руб. подлежат начислению пени в сумме 1 217 857,56 руб.; за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 в отношении ООО «СК «Вертикаль» проведена выездная налоговая проверка по всем видам налогов и сборов, по результатам вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности № 2980 от 25.12.2023.

ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области-Кузбассу представлен ответ от с приложением решения № 626 от 20.04.2023 за 1 квартал 2022 года и решения № 627 от 20.04.2023 за 2 квартал 2022 года, даны пояснения о том, что в ходе проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 1,3,4 кварталы 2019 годы, 1 квартал 2020 года, представленных ООО «СК Вертикаль» документы о налоговых правонарушениях (акт налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) не составлялись, доначисления НДС не производились.

В Арбитражном суде Кемеровской области на рассмотрении находится заявление ФНС России об установлении размера требований кредитора в размере 23 239 061,12 руб. во вторую очередь, 28 222 506,94 руб. в третью очередь, требования в размере 17 530 712,93 руб. пени, 842 713,47 руб. штрафы, в том числе начисленные на основании решения о привлечении к налоговой ответственности № 2980 от 25.12.2023.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что последние уточненные декларации по НДС за 1 квартал 2022 год с уменьшением на 4 295 498,00 руб. сдана 26.04.2023, за 2 квартал 2022 года с уменьшением на 1 969 005 руб. сдана также 26.04.2023, то есть до вынесения решения по выездной проверке.

Таким образом, доводы уполномоченного органа о распределении сумм в итоговом варианте за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 несостоятельны, поскольку задолженность за указанные периоды заявлены ФНС России 10.10.2024 в заявление об установлении размера требований кредитора и невозможно установить уменьшение применительно к конкретным операциям и расчету сумм НДС, где и как они учтены, в том числе не входят в предмет настоящего спора.

Кроме того, решение о привлечении к налоговой ответственности №2980 от 25.12.2023 оспаривается в рамках дела № А27-17649/2024.

Суд апелляционной инстанции неоднократно предлагал уполномоченному органу представить расчеты по начислениям за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 и раскрыть к каким доначислениям или суммам НДС применено уменьшение, по каким фактам хозяйственной деятельности (операция, сделка, контрагент) для целей сопоставления с заявленными периодами, однако заявителем требование апелляционного суда не исполнено.

Ссылки на ЕНС и налоговый автомат апелляционным судом не принимаются, поскольку не могу подтверждать реальность налоговых обязательств налогоплательщика, правомерность произведенных зачетов и сторнирования задолженности.

Поскольку в рассматриваемом споре заявлены требования о включении задолженности по НДС за конкретный период (за 4 квартал 2020 года, 3 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года - 3 квартал 2023года), а не итоговое сальдо по ЕНС по виду обязательного платежа, в рассматриваемом случае уполномоченный орган не обосновал и документально не подтвердил как возможность уменьшения НДС за 1, 2 кварталы 2022 года и 1 квартал 2023 года, так и сумму начислений по НДС за период, в котором подлежит уменьшение сумм НДС, при этом спор по факту и суммам произведенных должником корректировок по НДС отсутствует, соответственно, в реестр требований неправомерно включена сумма НДС в размере 6 594 310 руб. (4 295 498 руб. +1 969 005 руб. + 329 807 руб.).

Расчет пени на спорную сумму НДС в размере 1 217 857,56 руб., произведенный должником, проверен уполномоченным органом и судом, признан арифметически верным, спор в этой части отсутствует.

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам и налогам, не являющейся текущей, подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней и иных финансовых санкций) учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Следовательно, с учетом положений статей 134, 137 Закона о банкротстве требование ФНС России подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «СК Вертикаль» в размере 19 036 247,74 руб. недоимка (25 630 557,74 руб. – 6 594 310 руб. (неоспариваемая сумма НДС за заявленный период – 18 049 219,01 руб.), 4 816 142,19 руб. пени (6 033 999,75 -1 217 857,56 руб. (неоспариваемая сумма пени на 18 049 219,01 руб. – 3 776 635,86 руб.)), 161 011,37 руб. штрафы, при этом согласно пункту 3 статьи 137 Закона банкротстве требование ФНС России в части 4 816 142,19 руб. пени и 161 011,37 руб. штрафов учитывается отдельно в реестре требований кредиторов должника и подлежит удовлетворению после погашения основной суммы задолженности, а обжалуемый судебный акт подлежит изменению на основании пункта 1 части 1 статьи  270 АПК РФ в порядке пункта 2 статьи 269 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ, при разрешении спора судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь частью 5 статьи 268, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

постановил:

определение от 11.06.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-18846/2023 в обжалуемой части изменить, изложив абзацы 2 и 3 судебного акта в следующей редакции:

«Включить требования Федеральной налоговой службы в размере 19 036 247,74 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника - общества с ограниченной ответственностью «СК Вертикаль», город Новокузнецк, Кемеровская область-Кузбасс.

Учесть отдельно в реестре требований кредиторов должника требования Федеральной налоговой службы в размере 4 816 142,19 руб. пени, 161 011,37 руб. штрафа и признать их подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.»

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий месяца со дня вступления его в законную силу путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление, выполненное в форме электронного документа, подписанное усиленными квалифицированными электронными подписями судей, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Председательствующий                                                                 Е.В. Фаст


Судьи                                                                                                           А.Ю. Сбитнев


Н.Н. Фролова