Решение от 11 декабря 2020 г. по делу № А32-43886/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-43886/2020
г. Краснодар
11 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2020

Полный текст решения изготовлен 11.12.2020

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чеснокова А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гайдамака Э.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ЮК» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Краснодарской таможне, г. Краснодар

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Московская областная таможня, г. Москва

о признании незаконным решения Краснодарской таможни о взыскании денежных средств в бесспорном порядке от 24.07.2020 № 10309000/2020/РБП/0000046,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – доверенность,

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность,

от третьего лица: не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЮК» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Краснодарской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконными решения Краснодарской таможни от 24.07.2020 г. №10309000/2020/РБП/0000046 о взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке.

Определением суда от 01.12.2020 г. Московская областная таможня привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Заявитель в судебном заседании настаивает на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо в судебном заседании и отзыве возражало против удовлетворения требований заявителя.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, направило в адрес суда отзыв на заявление, в котором возражает против удовлетворения требований заявителя.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «ЮК» (ОГРН: <***>, ИНН:<***>, адрес: <...>) является участником внешнеэкономической деятельности.

Заявителем заключен внешнеторговый контракт №22J/2017 (далее по тексту - контракт) с компанией «Joosten Products b.v.» («Йостен ФИО3, Нидерланды, далее - поставщик).

Предметом контракта № 22J/2017 от 15.12.2016 является поставка кормовых добавок для с/х животных в количестве: «Йоостен Милк Элит» – 1000 тонн, «Йоостен Милк Премиум» - 1000 тонн, «Йоостен Милк Экстра» - 3 000 тонн, «Делак NON GMO» - 3 000 тонн, «Нутрилак/Нутрилак+» - 500 тонн, «Йоостен Протеиновый Концентрат» - 6 000 тонн, «Йоостен Протеиновый Концентрат Омега-3» - 5 000 тонн. Общая стоимость контракта составила 20 000 000 Евро, условия поставки FOB Роттердам/Нидерланды.

Условиями контрактов определены документы, обязательные к сопровождению груза: счет-фактура, коносамент, сертификат ветеринарный, сертификат происхождения, страховой сертификат, упаковочный лист.

Заявителем в зону таможенного контроля Московского областного таможенного поста Московской областной таможни (центра электронного декларирования) подана ДТ № 10013160/310717/0004317 для помещения товаров «продукты используемые для кормления с/х животных (свиней): источник высокоусвояемого белка, для кормления с/х животных (кормовая добавка), торговой марки "Joosten Protein Concentrate"» под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, код в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) - 2309903100 принят таможенным органом.

Товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льготы по уплате НДС в размере 10%.

08.10.2019 Московской областной таможней проведена проверка документом и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств (Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 08.10.19 № 10013000/017/081019/А0218), по результатам которой установлено, что в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ДТ № 10013160/310717/0004317 подлежит применению ставка НДС не 10 %, а ставка НДС в размере 18%.

Решением Московской областной таможни от 14.11.2019 года № 10013000/141119/466-А2019 отменено решение Московского областного таможенного поста о предоставлении льготы по уплате НДС в отношении сведений заявленных в ДТ № 10013160/310717/0004317 в части применения ставки НДС в размере 10 %.

Данные обстоятельства послужили основанием выставления Краснодарской таможней уведомлений о взыскании таможенных платежей от 27.07.2020 № 10309000/2020/УАИ/0000837 и от 22.07.2020 № 10309000/2020/УАИ/0000832.

Краснодарской таможней 24.07.2020 г. принято решение № 10309000/2020/РБП/0000046 о взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке. Общая сумма задолженности составила 605 741,57 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным решением таможенного органа, общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 24.07.2020 г. №10309000/2020/РБП/0000046 о взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке.

Принимая решение, суд исходил из следующего.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 358 Таможенного кодекса Евразийского Экономического Союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС), любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.

Согласно п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

В декларации на товар, в силу положений ст. 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию, в том числе, сведения о наименовании, описании, необходимые для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10-значному коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, коде товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса).

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов (часть 3 статьи 49 ТК ЕАЭС).

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации. Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров.

При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень в соответствии с ОКП, Перечень № 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень № 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.

Согласно примечанию 1 к Перечню № 2 для целей применения Перечня № 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня № 2 поименованы «Продукты, используемые для кормления животных – 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4 (Том I. Разделы I–VI. Группы 01 – 28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки – готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Исходя из буквального содержания Перечня № 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень № 2 не содержит.

При этом, суд находит необоснованным довод таможенного органа о том, что кормовые добавки напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц не используются.

Как следует из материалов дела, поставленная обществом продукция по вышеуказанным декларациям на товары имеет свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки для животных, предназначенной для кормления животных.

Согласно свидетельству о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 28.03.2014 № ПВИ-2-2.14/04195 и Инструкции по ее применению, «ЙОСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ» применяется для производства комбикормов и кормосмесей для сельскохозяйственных птиц и свиней. В соответствии с Порядком применения указанной Инструкции: ЙОСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ вводят в комбикорма и кормосмеси.

Кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу.

Согласно пунктам 2, 4, 81 ГОСТа 23153-78 корма – продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии. Кормовой рацион – суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы. Кормовая смесь – набор кормов, предназначенных для эффективного использования рационов животными. Таким образом, кормовые добавки входят в кормовой рацион животных и предназначены для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

Кроме того, письмами от 08.10.2016 № ИЛ-25-23/11799, 13.07.2017 № 03-07-03/44559, 07.02.2018 № 03-07/7048, 25.04.2018 № 03-07-07/28111, 28.04.2018 № 03-07-07/29398, 25.06.2018 № 03-07-07/43513 Минсельхоз России и Минфин России подтверждено, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС 10%.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам суд приходит к выводу о том, что ввезенный обществом по спорным ДТ товар относится к продуктам, используемым для кормления животных и в отношении данного товара необходимо применять ставку НДС в размере 10 %.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, высказанной в Определении Верховного Суда Российской Федерации № 307-ЭС20-15254 от 20.10.2020 по делу №А56-69842/2019.

Пунктом 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» разъяснено, что оспаривание уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, решений (действий), принятых (совершенных) таможенными органами при взыскании таможенных пошлин и налогов в соответствии с положениями главы 12 Закона о таможенном регулировании, возможно в том числе по мотиву неправомерности начисления таможенных платежей. В этом случае суд дает оценку законности решения таможенного органа, во исполнение которого направлено соответствующее уведомление, приняты решения о взыскании задолженности и совершены действия по их исполнению.

Кроме того, в случае обращения таможенного органа в суд с требованием о взыскании таможенных платежей следует исходить из того, что непринятие декларантом мер к оспариванию решений таможенного органа, влияющих на исчисление таможенных платежей, уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей не должно рассматриваться как согласие с предъявленным требованием, и обоснованность требования о взыскании таможенных платежей проверяется судом по существу.

С учетом изложенного, выводы таможенного органа, изложенные в решении от 14.11.2019 года № 10013000/141119/466-А2019 об отмене в порядке ведомственного контроля в части применения ставки НДС 18 % признаются судом неправомерными, в этой связи обжалуемое решение Краснодарской таможни 24.07.2020 г. №10309000/2020/РБП/0000046 о взыскании денежных средств со счетов ООО «ЮК» в бесспорном порядке является недействительным.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судом установлено, что заявителем при подаче в Арбитражный суд Краснодарского края заявления уплачена государственная пошлина в сумме 3000 рублей.

При таких обстоятельствах, 3000 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Краснодарской таможни в пользу общества.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 65, 66, 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ООО «ЮК» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение Краснодарской таможни о взыскании денежных средств в бесспорном порядке от 24.07.2020 № 10309000/2020/РБП/0000046.

Взыскать с Краснодарской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу ООО «ЮК» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья А.А. Чесноков