Решение от 22 января 2018 г. по делу № А49-15809/2016

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А49-15809/2016
22 января 2018 года
город Пенза


Резолютивная часть решения оглашена 22 января 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 22 января 2018 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кустубаевой Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «Пензанефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании его решения,

при участии в заседании: от заявителя представителя ФИО1 (доверенность от 10.01.18),

от ответчика главного специалиста-эксперта юридического отдела ФИО2 (доверенность от 06.09.17 № 19176),

установил:

акционерное общество «Пензанефтепродукт» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области (далее – Управление) о признании незаконным его решения от 30.09.16 № 068V01160000078 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Определением от 22.03.17 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Пензенской области по делу № А49-15808/2016, а определением от 20.12.17 – производство по делу возобновлено (т.2 л.д.131-132; т.3 л.д.8).

Одновременно определением от 20.12.17 изменено наименование ответчика с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (т.3 л.д.8).

Заявленные требования мотивированы положениями статей 7 и 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также положениями статей 15, 16, 56, 57, 129, 135 и 191 Трудового кодекса Российской Федерации. По мнению Общества, выплаты, произведенные работникам к Дню Победы и к юбилейной дате Общества не связаны с результатами труда работников, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации сотрудника, сложности, качества и условий их труда, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами (т.1 л.д.4-12).

В письменном отзыве по делу Управление с заявленными требованиями не согласилось, считая, что спорные выплаты не предусмотрены локальными нормативными актами Общества, носят стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (т.1 л.д.146-147).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, и просил их удовлетворить.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве по делу, и просил в их удовлетворении отказать.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующему.

На основании решения от 19.05.16 № 068V0116000078 (т.2 л.д.63) в отношении Общества проведена плановая выездная проверка по вопросам правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.13 по 31.12.15.

В ходе проверки установлено занижение Обществом объекта обложения страховыми взносами на суммы единовременной премии, выплаченной работникам к юбилейной дате Общества, в размере 6459100 руб. и премии, выплаченной в связи с празднованием Дня Победы, в 2014 году в сумме 4200 руб. и в 2015 году в сумме 6000 руб.

Данные нарушения зафиксированы в акте проверки от 29.08.16 №068V01160000078 (т.2 л.д.17-23), на которые Обществом представлены возражения (т.2 л.д.7-16).

По итогам проверки руководителем Управления вынесено решение от 30.09.16 № 068V01160000078 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (т.1 л.д.24-35; т.2 л.д.1-6), согласно которому Общество привлечено к ответственности, предусмотренной и пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде взыскания штрафа в размере 299006,13 руб. Одновременно ему предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 1495030,61 руб., в том числе 1242088,33 руб. – на страховую часть трудовой пенсии и 252942,28 руб. – в ФФОМС, а также пени по состоянию на 31.12.15 в сумме 205086,29 руб.

Считая решение Управления незаконным и нарушающим интересы в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в редакции, действующей в период спорных правоотношений (далее - Закон № 229-ФЗ), регулирует, в том числе отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный ФОМС относятся страхователи - организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и подпункта «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.10 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» ответчик является страхователем по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Следовательно, обложению страховыми взносами подлежат выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров за выполнение работ, оказание услуг. Исключение из этого правила приведены в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Понятие трудовых отношений дано в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс). Согласно данной норме трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из положений статьи 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса определено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Частью 1 статьи 191 Трудового кодекса установлено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих свои обязанности, в том числе путем выплаты им премии.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 25.06.13 № 215/13, разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Таким образом, необходимым условием для признания выплат объектом обложения страховыми взносами является их начисление в пользу физического лица в рамках трудовых отношений за выполнение трудовой функции (работы в должности). Указанные выплаты должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками трудовых обязанностей, с квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы, а выплачиваемая премия должна, помимо прочего, иметь стимулирующий характер и побуждать к повышению производительности труда.

Из материалов дела видно, что единовременная премия в общей сумме 6459100 руб. выплачена работникам к юбилейной дате Общества в связи с его 75-летием на основании приказа № 97-П от 11.04.14 (т.2 л.д.71). Из преамбулы приказа следует, что премирование работников осуществлено в соответствии с Положением Общества «Об оплате труда и социальной защищенности работников ЗАО «Пензанефтепродукт» №П2-03 Р-0001 ЮЛ-081, версия 1.0 (утверждено и введено в действие в Обществе приказом ЗАО «Пензанефтепродукт» от 30.06.2010 №160-П) и письмом ОАО «НК «Роснефть» № ЮК-3336 от 08.04.14.

Согласно письму ОАО «НК «Роснефть» № ЮК-3336 от 08.04.14 (т.2 л.д.68) выплата премии должна быть произведена в пределах фонда заработной платы на 2014 год. Премия согласована в общей сумме не более 6715,00 тыс.руб.

Исходя из пункта 3.1.3 Положения Общества «Об оплате труда и социальной защищенности работников ЗАО «Пензанефтепродукт» №П2-03 Р-0001 ЮЛ-081, версия 1.00 (далее - Положение об оплате труда; т.2 л.д.88-89; т.3 л.д.12-26) в структуру заработной платы входит, в том числе разовое премирование (к юбилейным и праздничным датам).

Пункт 3.6.3 Положения об оплате труда определяет, что премии распределяются с учетом фактически отработанного времени и вклада работника в результаты деятельности Общества.

В силу пункта 3.6.4 Положения об оплате труда суммы премий устанавливаются индивидуально по каждому работнику в зависимости от вклада в результаты производственно-хозяйственной деятельности Общества.

Согласно пункту 3.6.8 Положения об оплате труда генеральный директор Общества имеет право в зависимости от вклада работника в выполнение показателей финансово-хозяйственной деятельности регулировать ему сумму начисления премии.

Таким образом, Положение об оплате труда устанавливает порядок и процедуры премирования в зависимости от фактически отработанного времени и вклада работника в результаты труда.

Из материалов дела видно, что премия к юбилейной дате Общества выплачена на основании приказа его руководителя № 97-П от 11.04.14 (т.2 л.д.71). При этом ее состав и размер определены приложением № 1 (т.2 л.д.72). Согласно названному приложению установлены предельные размеры премий применительно к подразделениям Общества, а также к категориям работников Общества (уборщики и женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком).

Фактическая выплата премии осуществлена по спискам работников согласно приложениям № 2 и № 3 (т.2 л.д.73-85). Размер премии дифференцирован в зависимости от занимаемой должности работника и структурного подразделения, в котором он работает.

Таким образом, спорная премия выплачена работникам по усмотрению руководителя Общества и не в одинаковом размере. Размер, выплаченной работнику премии, зависит от занимаемой должности и работы в определенном структурном подразделении, то есть выплаты обусловлены значимостью работника для деятельности Общества и его вкладом. Произведенные выплаты носят стимулирующий характер и связаны с выполнением работником трудовой функции. Ее выплата произведена за счет фонда оплаты труда.

Доказательства несоответствия размеров выплаченных работникам премий Положению об оплате труда, а также ее выплаты за счет чистой прибыли Обществом не представлены.

Поскольку премирование работников к юбилейной дате Общества осуществлено с учетом условий Положения об оплате труда, предусматривающих выплату разовых премий, в том числе к юбилейным датам, данная премия выплачена в пределах фонда оплаты труда, а размер премии определен по усмотрению руководителя Общества с учетом занимаемых работниками должностей и структурного подразделения, в котором они работают, размер премий не является одинаковым, постольку спорная премия связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеет стимулирующий характер.

При таких обстоятельствах вывод Управления о том, что спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для их начисления, соответствует законодательству о страховых взносах.

Выявленное нарушение привело к неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в ФФОМС. Ответственность за неполную уплату страховых взносов предусмотрена пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ. Допущенное нарушение правильно квалифицировано Управлением. Размер санкций исчислен верно.

Нарушение сроков уплаты страховых взносов влечет за собой начисление налогоплательщику пеней в порядке, предусмотренном статьей 25 Закона №212-ФЗ. Заявитель возражений по методике начисления пеней и их размеру не представил. Нарушений в порядке их исчисления судом не установлено.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения требований Общества по данному эпизоду.

Вместе с тем суд приходит к выводу, что оспариваемое решение Управления в части включения в базу для начисления страховых взносов сумм премий, выплаченных работнику в 2014 году и 2015 году к Дню Победы, в общей сумме 10200 руб. не соответствует законодательству о страховых взносах.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 14.05.13 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Из материалов дела видно, что к социальным гарантиям, предусмотренным Положением об оплате труда, относятся выплаты ветеранам, в том числе к Дню Победы (пункт 4.1.13).

Согласно приказам о премировании спорные премии в сумме 4200 руб. и 6000 руб. выплачены одному и тому же работнику как участнику боевых действий (т.2 л.д.69, 70). Их выплата не связана с трудовыми достижениями работника, а обусловлена участием данного лица в боевых действиях. Указанная премия не предусмотрена трудовым договором, не является вознаграждением за трудовые результаты и не зависит от трудовых успехов работника. Выплаченная премия носит разовый характер и связана с наступлением определенного события, не имеющего отношения к деятельности Общества и выполнению трудовых обязанностей работником, а именно: с наступлением государственного праздника Дня Победы. Поэтому премия, выплаченная к Дню Победы, не имеет стимулирующего характера, так как не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий труда работника. Данная выплата носит социальный характер и имеет своей целью материальную поддержку работающих граждан – участников боевых действий.

При таких обстоятельствах у Управления отсутствовали основания для доначисления страховых взносов по указанному эпизоду, привлечения Общества к финансовой ответственности за их неполную уплату и начисления соответствующих сумм пеней.

Доначисление Обществу по Закону № 212-ФЗ страховых взносов и привлечение к финансовой ответственности по нарушениям, зафиксированным в решении Управления от 30.09.16 № 068V01160000078, были предметом судебного спора между Обществом и Государственным учреждением – Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в рамках дела № А49-15808/2016. Решением Арбитражного суда Пензенской области от 18.04.17 требования Общества удовлетворены частично в отношении эпизода, связанного с выплатой премий к Дню Победы (т.2 л.д.136-141). Постановлениями суда апелляционной и кассационной инстанций соответственно от 04.07.17 (т.2 л.д.142-150) и от 08.11.17 (т.3 л.д.1-5) решение суда по данному делу оставлено без изменения, а апелляционная и кассационная жалобы Общества – без удовлетворения.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд находит требования Общества подлежащими частичному удовлетворению.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.14 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» понесенные заявителем судебные расходы подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным проверенное на соответствие Федеральному закону от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области от 30.09.16 №068V01160000078 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работника к Дню Победы в сумме 10200 руб., взыскания соответствующих сумм пеней и штрафов и обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Пензанефтепродукт».

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества «Пензанефтепродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Л.А.Колдомасова