Решение от 30 мая 2023 г. по делу № А63-18285/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-18285/2022
г. Ставрополь
30 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2023 года

Решение изготовлено в полном объеме 30 мая 2023 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола помощником судьи Комаревцевой А.Ю., рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью Управляющей компании «Ритм-2», город Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю, город Михайловск, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю от 15.07.2022 № 665,

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО1 по доверенности от 10.01.2022 б/н, представителя налогового органа ФИО2 по доверенности от 30.08.2022 № 02-19/008901,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Ритм-2» (далее - ООО УК «Ритм-2», заявитель, общество, управляющая компания) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.07.2022 № 665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение налогового органа).

В обоснование заявления ООО УК «Ритм-2» приводятся доводы о том, что у налогового органа отсутствуют доказательства, подтверждающие факт заключения трудовых отношений ФИО3 с заявителем. Налоговый орган не исследовал тот факт, что ФИО3 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивала налог на профессиональный доход в размере 120 810 руб.73 коп.


Определением суда от 16 мая 2023 года произведена замена стороны (заинтересованного лица) с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ставропольскому краю на правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании выразил несогласие с требованиями заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, так как проведенной камеральной налоговой проверкой собраны доказательства, свидетельствующие о том, что фактически между заявителем и ФИО3 сложились трудовые отношения, так как условия и характер работ, выполняемых исполнителем, соответствуют трудовым отношениям.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 23 мая 2023 года до 12 часов 30 минут. После перерыва сторонами поддержаны ранее изложенные позиции.

Исследовав обстоятельства дела, выслушав представителей сторон, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства, а также их совокупность, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка ООО УК «Ритм-2» расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года. По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 20.05.2022 № 727, согласно которому у налогоплательщика установлены нарушения, выраженные в занижении объекта обложения страховых взносов путем подмены трудовых отношений на услуги плательщика профессионального дохода.

Не согласившись с актом проверки от 20.05.2022 № 727, заявитель направил налоговому органу возражения на акт проверки. Рассмотрев указанный акт, возражения на акт проверки, материалы налоговой проверки иные сведения и информацию, имеющуюся в налоговом органе, инспекцией вынесено решение, согласно которому обществу доначислены суммы страховых взносов, пеней, штрафов всего в размере 678 124,60 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик в соответствии с главой 19 НК РФ, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.


Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 10.10.2022 № 0819/023788@ решение налогового органа № 665 от 15.07.2022 в части исчисленных сумм страховых взносов, в размерах превышающих страховые взносы подлежащие исчислению с учетом пониженных тарифов, для плательщиков, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства, отменено в части исчисленных сумм в размере 189 798,44 руб., в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 161 984,64 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 2025,61 руб.; страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 25788,19 руб., а также в части исчисленных соответствующих им сумм пеней в общем размере 35 873,92 руб., сумм штрафов в общем размере 18 977, 46 руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО УК «Ритм-2» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Оценивая заявленные требования как неправомерные, суд руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному ненормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение


и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (ч. 1, 2 ст. 71 АПК РФ).

При принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению (ч. 1 ст. 168 АПК РФ).

Оценивая законность и обоснованность оспариваемых решений, суд исходит из следующего.

В силу пункта 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Налоговый кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.


В соответствии с положениями пункта 4 статьи 431 Налогового кодекса плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Пунктом 1 статьи 431 Налогового кодекса установлено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «УК Ритм-2» является управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе.

ООО УК «Ритм-2» заключен договор подряда от 15.12.2020 с ФИО3.

Как следует из материалов дела, ФИО3 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 10.12.2020 по настоящее время; налогоплательщика налога на профессиональный доход с 09.12.2020 по настоящее время.

ФИО3 привлечена ООО УК «Ритм-2» в качестве физического лица для выполнения деятельности, связанной с анализом и управлением деятельностью, организацией и ведением бухгалтерского и налогового учета.

Согласно карточке расчета с бюджетом, ФИО3 уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование с 01.01.2021 и по настоящее время не производила.


Кроме того, согласно части 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422- ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющие специальный налоговый режим налога на профессиональный доход, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения указанного специального налогового режима.

Отношения общества с контрагентом оформлены договором подряда, предметом которого является выполнение исполнителем по поручению заказчика выполнение услуг (оказание услуг) - актами выполненных работ, выплата вознаграждения - чеками.

Согласно чекам, которые оформлялись ФИО3, за период с 13.01.2021 по 09.12.2021 доход по оказанию услуг ООО УК «Ритм-2» составил в размере 2 179 115 рублей.

В 2021 году ФИО3 исчислен и уплачен налог на профессиональный доход в размере 108 866, 92 рублей.

Как установлено в подпункте 1 пункта 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422- ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Трудового кодекса, а также на основании трудового договора в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

В силу статьи 56 Трудового кодекса под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию,


соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить его.

Трудовой договор имеет сходство с договором подряда, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий.

Вместе с тем, существуют признаки, позволяющие ограничить трудовой договор от гражданско - правовых договоров, такие как: выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации; трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разовое задание заказчика.

Статьей 57 Трудового кодекса предусмотрены существенные условия трудового договора: место работы (с указанием структурного подразделения); дата начала работы; наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

Кроме того, целью договора подряда (оказания услуг) является не выполнение работы как таковой, а получение результата, который может быть передан заказчику. От трудового договора договор подряда отличается также предметом договора и тем, что подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта и работает на свой риск. По трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в штат, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 22.04.2019 № 43-КГ19-2.

Следовательно, само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющие значение для квалификации


заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 определения от 19.05.2009 № 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В ходе проверки налоговый орган проанализировал содержание и фактическое исполнение представленных обществом договоров подряда и правомерно установил следующее.

Заключенный обществом и физическим лицом договор подряда (оказания услуг) был направлен на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности, учитывая, что в штате организации не имеется сотрудника для организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, то ФИО3 систематически исполняла указанные услуги.

Инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что договоры предусматривают регулярную оплату с фиксированной ставкой в размере 1,10 рубля с 1 квадратного метра площади многоквартирных домов, находящихся в управлении заявителя и не зависят от объема работ.

Предмет договора содержит конкретный вид поручаемой работнику деятельности – подготовка форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; формирование и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности общества, его имущественном положении, доходах и расходах; учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средства, товарно-материальных ценностей и денежных средств; учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов выполнения работ, результатов финансово-хозяйственной деятельности Общества, а также финансовых,


расчетных и кредитных операций; правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения.

В представленных в материалы дела актах выполненных работ отсутствуют расшифровки по видам выполненных работ, объем, количество час, результат, стоимость.

Условиями договора предусмотрена ответственность работника за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору (пункт 6 договора подряда).

Кроме того, подпунктом 3.3.1 пункта 3 договор подряда предусмотрено, что заказчик имеет право во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем.

Договор действовал на протяжении продолжительного периода времени, на постоянной основе физическое лицо лично оказывало услуги по организации и ведению бухгалтерского учета и отчетности, заявитель был единственным заказчиком у ФИО3

Согласно сведениям ООО «Компания Тензор», по представленной налоговой отчетности общества установлено, что ФИО3 налоговую отчетность со своих IP- адресов не направляла, что свидетельствует об инфраструктурной зависимости от заказчика работ.

На основании изложенного, действительным экономическим смыслом деятельности ФИО3, привлекаемой обществом, являлось осуществление по существу трудовой деятельности.

Суд считает, что деятельность общества, связанная с заключением с физическим лицом, применяющий специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», а по существу - выполняющий трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей по уплате страховых взносов.

Определяя налоговые последствия деятельности общества во взаимоотношениях с ФИО3, налоговый орган обоснованно переквалифицировал отношения, вытекающие из договора подряда в трудовые отношения и исчислил суммы по страховым взносам.

Судом проверен представленный в дело расчет доначисленных по оспариваемому решению сумм страховых взносов.


Положениями подпункта 17 пункта 1 и пункта 2.1 статьи 427 Налогового кодекса предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ), с суммы выплат, превышающих величину МРОТ, с 1 января 2021 года на бессрочный период.

Январь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 168 570.00 - 12 792 =155 778 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 155 778 х 10% = 15 577.80 руб.; 12 792 х 22% = 2 814.24 руб.; 15 577.80 + 2 814.24 = 18 392.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.02.2021;

Февраль 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 165 500.00 - 12 792 =152 708 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 152 708 х 10% = 15 270.80 руб.; 12 792 х 22% = 2 814.24 руб.; 15 270.80 +2 814.24 = 18 085.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.03.2021;

Март 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 169 000.00 - 12 792 = 156 208 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 156 208 х 10% = 15 620.80 руб.; 12 792x22% = 2 814.24 руб.; 15 620.80+2 814.24 = 18 435.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.04.2021;

Апрель 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 167 000.00 - 12 792 = 154 208 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 154 208 х 10% = 15 420.80 руб.; 12 792 х 22% = 2 814.24 руб.; 15 420.80 + 2 814.24 =18 235.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 17.05.2021;

Май 2021 год (сумма налога = сумма дохода - МРОТ = сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 163 000.00 - 12 792 = 150 208 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 150 208 х 10% =15 020.80 руб.; 12 792 х 22% = 2 814.24 руб.; 15 020.80 + 2 814.24 = 17 835.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.06.2021;

Июнь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ = сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 158 045.00 - 12 792 =


145 253 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 145 253 х 10% =14 525.30 руб.; 12 792x22% = 2 814.24 руб.; 14 525.30+ 2 814.24 = 17 339.54 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.07.2021;

Июль 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 192 000 - 12 792 = 179 208 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 179 208 х 10 % = 17 920.80 руб. 12 792x22% = 2 814.24 руб.; 17920.80 + 2 814.24 = 20 735.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.08.2021;

Август 2021 года (сумма налога - сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 10% + МРОТ х 22%): 194 000.00 - 12 792 =181 208 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 181 208 х 10% =18 120.80 руб. 12 792x22% = 2 814.24 руб.; 18120.80 + 2 814.24 = 20 935.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.09.2021.

Сумма дохода за январь-август 2021 года составила 1 377 115 руб. (168500+165500+169000+167000+163000+158045+192000+194000=1 377 115)

Сентябрь 2021 года - сумма дохода 202 000руб.

Поскольку, нормой закона установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 465 000 руб., то размер остатка предельной величины базы для исчисления взносов составил 87 885 руб. (1 465 000-1377115 = 87 885 руб.), следует, что предел установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов составил 87 885 руб.

202 000.00 - 87 885.00 = 114 115 руб.- сумма свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, в связи, с чем тариф страховых взносов составит - 10 %; 87 885.00 -12 792 = 75 093 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 75 093 х 10% = 7 509.30 руб.;

12 792x22% = 2 814.24 руб.; 114 115 х 10%= 11 411.50 руб.; 7 509.30 + 2 814.24 + 11 411.50 = 21 735.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.10.2021;

Октябрь 2021 года (сумма налога = сумма налога = сумма доходах 10%):196 000 х 10 % = 19 600 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.11.2021;

Ноябрь 2021 года (сумма налога = сумма дохода х 10 %): 206 000 х 10% = 20 600 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.12.2021;

Декабрь 2021 года (сумма налога = сумма дохода х 10%): 198 000 х 10% = 19 800 руб. - сумма налога, подлежащая уплате 17.01.2022;


Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с применением пониженного тарифа составила 231 726.86 руб. (18 392.04 + 18 085.04 +18 435.04 +18 235.04 +17 835.04 +17 339.54 +20 735.04 +20 935.04 + 21 735.04 +19 600+20 600+19 800 =231 726.86).

Расчет страховых взносов на обязательное медицинское страхование с применением пониженного тарифа (по решению ВНО):

- январь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ - сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 168 570.00 - 12 792 = 155 778 руб.; 155 778x5% = 7 788.90 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 7 788.90 + 652.39 = 8 441.29 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.02.2021;

- февраль 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ = сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 165 500.00 - 12 792 =152 708 руб.; 152 708 х 5% = 7 635.40 руб. 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 7 635.40 + 652.39 = 8 287.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.03.2021;

- март 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ = сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 169 000.00-12 792 = 156 208 руб.; 156 208 х 5% = 7 810.40 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 7 810.40 +652.39 = 8 462.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.04.2021;

- апрель 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 167 000.00 - 12 792 = 154 208 руб.; 154 208x5% = 7 710.40 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 7 710.40 + 652.39 =8 362.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 17.05.2021;

- май 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 163 000.00 - 12 792 = 150 208 руб.; 150 208 х 5% =7 510.40 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 7 510.40 + 652.39 = 8 162.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.06.2021;

- июнь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5% + МРОТ х 5.1%): 158 045.00 - 12 792 = 145 253 руб.; 145 253 х 5% =7 262.65 руб.; 12 792 x 5.1% = 652.39 руб.; 7 262.65 + 652.39 = 7 915.04 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.07.2021;

- июль 2021 года (сумма налога = сумма дохода - MPОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 192 000 - 12 792 = 179 208 руб.; 179 208 х 5 % = 8 960.40 руб.; 12 792 x 5.1% = 652.39 руб.; 8 960.40 + 652.39 = 9 612.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.08.2021;


- август 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма свыше установленной предельной величины базы х 5 % + МРОТ х 5.1%): 194 000.00 - 12 792 = 181 208 руб. - сумма свыше установленной предельной величины базы; 181 208 х 5% =9 060.40 руб. 12 792 x 5.1% = 652.39 руб.; 9060.40 + 652.39 = 9 712.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.09.2021;

- сентябрь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 202 000.00 - 12 792 = 189 208 руб.; 189 208 х 5% = 9 460.40 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 9 460.40 + 652.39 = 10 112.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.10.2021;

- октябрь 2021 года(сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 196 000 - 12 792 =183 208 руб.; 194 708x5% = 9 160.40 руб. 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 9 160.40 + 652.39 = 9 812.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.11.2021;

- ноябрь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 206 000-12 792 = 193 208 руб.; 193 208x5% = 9 660.40 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 9 660.40 + 652.39 = 10 312.79 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.12.2021;

- декабрь 2021 года (сумма налога = сумма дохода - МРОТ =сумма х 5 % + МРОТ х 5.1%): 198 000 - 12 792 = 185 208 руб.; 185 208 х 5% = 9 260.40 руб.; 12 792x5.1% = 652.39 руб.; 9 260.40+ 652.39 = 9 912.78 руб. - сумма налога, подлежащая уплате 17.01.2022.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование с применением пониженного тарифа составила 231 726.86 руб. (8 441.29 +8 287.79+8 462.79 +8 362.79 +8 162.79 +7 915.05 +9 612.79 +9 712.79 + 10 112.79 +9 812.79 +10 312.79 +9 912.79 =109 109.24).

Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование с применением пониженного тарифа (по решению ВНО):

- январь 2021 года (сумма налога = МРОТ х 2.9 %): 12 792 х 2.9 % = 370.97 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.02.2021;

- февраль 2021 года (сумма налога = МРОТх 2.9%): 12 792 х 2.9 % = 370.97 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.03.2021;

- март 2021 года (сумма налога = МРОТ х 2.9%): 12 792 х 2.9 % = 370.97 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.04.2021;

- апрель 2021 года (сумма налога = МРОТ х 2.9 %): 12 792 х 2.9 % = 370.97 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 17.05.2021;


- май 2021 года (сумма налога = МРОТ х 2.9 %): 12 792 х 2.9 % = 370.97 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.06.2021;

- июнь 2021 года (сумма налога = МРОТ х 2.9%): 12 792 х 2.9 % = 370.97 руб. - сумма налога, подлежащая уплате по сроку 15.07.2021.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование с применением пониженного тарифа составила 2 225.81 руб. (370.97 +370.97 +370.97 +370.97 +370.97 +370.97 = 2 225.81).

Согласно карточке расчета с бюджетом, ФИО3 уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование с 01.01.2021 и по настоящее время не производила, что подтверждается выпиской из карточки расчета с бюджетом.

По доводу общества о том, что ФИО3 в период оказания услуг по договору подряда оплачен налог на профессиональный доход, судом установлено следующее.

В постановлениях Конституционного суда Российской Федерации от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, от 27.02.2018 № 256-О и других указано на то, что налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в большем размере, чем это установлено законом.

Таким образом, налоговым органам необходимо при проведении проверок обеспечивать правильность определения налоговых последствий, а доначисление налогов в излишнем размере (без учета уплаченных сумм), с одной стороны – приобретет характер дополнительной санкции, выходящей за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности налогообложения и противодействия злоупотреблениям в этой сфере, а с другой стороны – создаст предпосылки для возврата из бюджета сумм налогов, уплаченных другими участниками схемы при том, что причиненный бюджетной системе ущерб может оставаться невозмещенным в полном объеме (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224 по делу № А63-18516/2020).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) физические лица, применяющие специальный налоговый режим - налог на


профессиональный доход (далее - НПД), освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Согласно пункту 11 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.

Правовая природа страховых взносов и налога на профессиональный доход, различна, что исключает признак тождества вознаграждения, перечисленного в адрес ФИО3, и уплатой страховых взносов обществом.

При этом статьей 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», предусмотрено добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, самозанятые (физические лица, и индивидуальные предприниматели) производят отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации только в случае вступления в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Как уже указано, ФИО3 отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации не производились.

Вместе с тем, в настоящем деле предметом рассмотрения является решение налогового органа от 15.07.2022 № 665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам проведенной камеральной проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, которым доначислены страховые взносы, пени, штраф.

ФИО3 исчислен и уплачен налог на профессиональный доход в размере 108 866,92 руб.

Обществу налоговым органом за аналогичный период в связи с занижением налоговой базы по НДФЛ на доходы, выплаченные ФИО3, решением от 11.08.2022 № 772 произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 283 285 руб. Указанное решение оспаривается в рамках дела № А63-20778/22, производство по которому приостановлено до вступления в законную силу решения


Арбитражного суда Ставропольского края по делу № А63-18285/2022 (по настоящему делу).

С целью исключения «двойного» налогообложения с суммы вознаграждения полученного физическим лицом, как плательщиком налога на профессиональный доход, при условии признания между обществом и ФИО3 трудовых отношений и уточнении соответствующих налоговых обязательств, налоговым органом самостоятельно в порядке статьи 31 Налогового кодекса может быть произведен зачет ранее уплаченного ФИО3 с суммы полученного от общества вознаграждения налога на профессиональный доход в размере 108 866,92 руб. в счет уплаты доначисленного обществу решением от 11.08.2022 № 772 налога на доходы физических лиц в размере

283 285 руб. с перерасчетом пени и штрафа.

Кроме того, согласно частям 3 и 4 статьи 8 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физические лица вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате.

Судом отклоняется довод заявителя о нарушении должностными лицами инспекции процедурных и процессуальных норм налогового законодательства при проведении камеральной налоговой проверки.

Так, общество указывает на нарушение налоговым органом 5 - дневного срока вручения акта налогоплательщику.

В соответствии с пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.


Нарушение сроков отправки акта налоговой проверки не является существенным условием для отмены решения, поскольку срок на подачу возражений исчисляется с момента получения акта.

Отклоняя довод заявителя о процессуальном нарушении налоговым органом в части проведения мероприятий налогового контроля разными должностными лицами, суд установил следующее.

Процедура допроса свидетелей закреплена в статьи 90 Налогового кодекса.

Пункт 5 статьи 90 Налогового кодекса, предусматривает предупреждение должностным лицом налогового органа свидетеля перед получением показаний об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Налоговая ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний установлена статьей 128 Налогового кодекса.

При этом Налоговый кодекс не содержит ограничений на проведение мероприятий налогового контроля конкретным инспектором, только лишь составившим акт, или проводившим мероприятия налогового контроля.

Таким образом, заявление общества о существенных процедурных нарушениях, является необоснованным.

На основании изложенного, налоговым органом правомерно, с учетом решения УФНС России по Ставропольскому краю, определены обязательства по уплате страховых взносов в размере 343 061,91 рублей.

За неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа 34 308,54 рублей.

Материалами дела подтверждено, что в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено обстоятельство, смягчающее ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения - социальная направленность деятельности налогоплательщика (деятельность в сфере ЖКХ). В связи с чем, в оспариваемом решении сумма штрафа налоговым органом уменьшена в два раза.


Довод общества о несоразмерности назначенного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса штрафа ввиду наличия обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно осуществление заявителем социально-значимой и жизнеобеспечивающей деятельность является несостоятельным ввиду того, что общество является коммерческой организацией, деятельность которой, прежде всего, направлена на получение прибыли и не связана с содержанием объектов жизнеобеспечения.

При этом размер назначенного ООО УК «Ритм-2» штрафа с учетом применения инспекцией смягчающих обстоятельств соответствует критериям справедливости и соразмерности, характеру, степени общественной вредности вменяемого налогового правонарушения и финансовому состоянию налогоплательщика.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора, налогоплательщику начислены пени в сумме 56 104,33 рубля. Расчет пени проверен судом, признан верным. Процентная ставка пени установлена в пункте 4 статьи 75 НК РФ и рассчитывается исходя из действующей в периоде начисления сумм пени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, доводы ООО УК «Ритм-2» об отсутствии возможности предоставить возражения относительно исчисленных сумм пеней, являются не обоснованными и удовлетворению не подлежат.

В соответствии с положениями части 1 статьи 64, статьей 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

В материалах дела отсутствует совокупность условий для признания оспоренного решения налогового органа недействительным, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Согласно статье 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов, к которым в соответствии со статьей 101 АПК РФ относится государственная пошлина, разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.


Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью Управляющей компании «Ритм-2», город Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ставропольскому краю, город Новоалександровск, о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения от 15.07.2022 № 665 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Ермилова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 03.04.2023 5:13:00

Кому выдана Ермилова Юлия Васильевна