Решение от 15 мая 2023 г. по делу № А19-17168/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-17168/2022


«15» мая 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 04 мая 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 15 мая 2023 года


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марчуком Б.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Лесогорсклес» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665514, <...>)

к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решения Государственного учреждения – Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.06.2022 № 38112250000088 в части,

при участии в судебном заседании

от заявителя: не явились;

от ответчика: ФИО1, доверенность от 23.01.2023 № 30;

установил:

Акционерное общество «Лесогорсклес» (далее – АО «Лесогорсклес») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ ИРО ФСС) о признании недействительным решения Филиала № 11 ГУ ИРО ФСС от 20.06.2022 № 38112250000088 в части начисления к уплате страховых взносов в общей сумме 209 153,92 руб., штрафов в общей сумме 42 490,48 руб., пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в сумме 20 533,45 руб.

Определением от 25.01.2023 ответчик ГУ ИРО ФСС заменен его правопреемником – Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (далее – ОСФР по Иркутской области).

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в заседание суда своего представителя не направил.

Представитель ОСФР по Иркутской области в судебных заседаниях, состоявшихся 25.04.2023, 02.05.2023, 03.05.2023, требования заявителя не признал, подержав позицию, изложенную в отзыве.

Из материалов дела следует, что в период с 28.02.2022 по 26.04.2022 должностным лицом филиала № 11 ГУ ИРО ФСС РФ проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения, за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

В ходе проверки установлено и в акте от 11.05.2022 № 38112250000086 отражено, что страхователем в проверяемом периоде не были включены в облагаемую базу по страховым взносам:

- суточные в сумме 16 500 руб., возмещенные работнику в размере, превышающем размер, определенный Положением о служебных командировках (утв. 01.01.2016, с изменениями, утв. приказом от 01.07.2018 № 185-а), что повлекло неуплату страховых взносов в размере 323,32 руб.;

- компенсации (надбавки) за вахтовый метод работы в сумме 16 772 628,42 руб., что повлекло неуплату страховых взносов в размере 207 092,22 руб.;

- компенсации проезда, выплачиваемые своим работникам по авансовым отчетам, выполняющим работы вахтовым методом, от места жительства до пункта сбора и обратно, в сумме 597 463,10 руб., что повлекло неуплату страховых взносов в размере 6128,77 руб.;

- компенсации при увольнении (выходное пособие) в сумме 13 727,84 руб., что повлекло неуплату страховых взносов в размере 267,69 руб.

Фондом установлено, что по представленным страхователем полным сводам начислений, удержаний и выплат имеются расхождения с данными формы 4-ФСС, как по суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», так и по суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 20.2 названного Закона. В результате данного нарушения неуплата страховых взносов составила 1684,68 руб.

В акте проверки и в оспариваемом решении отражено, что страхователем допущена неуплата (неполная уплата) страховых взносов в результате других неправомерных действий (бездействия), в сумме 372,73 руб. Вместе с тем, как было выяснено в ходе судебного разбирательства, данная сумма страховых взносов была доначислена страхователю в связи с иным нарушением, а именно, в результате неправомерного, по мнению проверяющих, применения скидки к страховому тарифу при отсутствии справки об инвалидности у одного из работников общества.

Проверкой установлено непредставление страховщику следующих документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, по требованию от 31.03.2022 № 38112250000083, в том числе:

- Положение о вахтовом методе работы;

- Приказы о направлении работников в другую местность (графики вахты);

- Расчетные листы по всем работникам, занятым вахтовым методом за весь период проверки с 2019 по 2021 гг.

Решением филиала № 11 ГУ ИРО ФСС от 20.06.2022 № 38112250000088 АО «Лесогорсклес» привлечено к ответственности по статье 26.29 и по статье 26.31 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафов в размере 43 168,92 руб. и в размере 600 руб. соответственно.

Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 215 869,33 руб., штрафы в общей сумме 43 768,92 руб. и пени в сумме 20 533,45 руб.

Не согласившись с решением от 20.06.2022 № 38112250000088 в оспариваемой части, АО «Лесогорсклес» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно уточненному иску АО «Лесогорсклес», изложенному в дополнительных возражениях от 03.05.2023 на отзыв ответчика от 02.05.2023, заявитель просит признать неправомерным начисление в размере 272 501,17 руб., из которых:

1. Страховые взносы компенсации (надбавки) за вахтовый метод работы за 2019, 2020 гг. в размере 200 967,74 руб.,

2. Страховые взносы компенсации проезда в размере 6128, 77 руб.,

3. Расхождение с данными Формы 4-ФСС в размере 1684,68 руб.,

4. Страховые взносы, уплаченные не в полном объеме по данным 4-ФСС, в размере 372,73 руб.,

5. Штраф за неуплату страховых взносов согласно статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в размере 41 890,48 руб.,

6. Штраф в соответствии со статьей 26.31. Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в размере 600 руб.,

7. Пени за неуплату' (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 20 533,45 руб.

При этом заявителем не оспаривается законность решения от 20.06.2022 № 38112250000088 в части привлечения к ответственности, доначисления страховых взносов по эпизодам, связанным с неотнесением к объекту обложения страховыми взносами части компенсаций (надбавок) за вахтовый метод работы (1), суточных, возмещенных работнику в размере, превышающем размер, определенный Положением о служебных командировках (2), и компенсаций при увольнении (3), доначисление страховых взносов по которым составило 6124,48 руб., 323,32 руб. и 267,69 руб. соответственно.

В судебном заседании 25.04.2023 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 12 час. 30 мин. 02.05.2023, до 11 час. 03.05.2023 и до 11 час. 30 мин. 04.05.2023. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в сети Интернет.

Выслушав представителя ОСФР по Иркутской области, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении.

Суд также не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В силу статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Часть 2 пункта 2 статьи 6 Закона № 165-ФЗ устанавливает, что страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

В соответствии с преамбулой Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) названный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным законом случаях.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Согласно положениям статьи 3 Закона № 125-ФЗ (в редакции, действовавшей до 26.03.2022) под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ страхователь - это юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Федерального закона.

Статьей 5 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с положениями статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ перечислены суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, (абзац 13 подпункта 2), за исключением выплат, перечисленных в данном абзаце.

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.

Первый вид компенсационных выплат установлен статьей 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работникам в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Второй вид компенсационных выплат установлен в статье 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата работника состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера (премии, поощрения, выплаты за вредные условия труда, и другие). При этом, компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 125-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, данные локальные акты в силу статьи 5 ТК РФ входят в систему трудового законодательства.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре или ином локальном нормативном акте работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанный вывод об отсутствии оснований для включения в базу для начисления страховых взносов выплат работнику социального характера прямо предусмотренных трудовым законодательством соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12.

Согласно статье 302 ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Указанной статьей предусмотрено, что размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к федеральным государственным органам и федеральным государственным учреждениям, к государственным органам субъектов Российской Федерации, государственным учреждениям субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления и муниципальным учреждениям, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Выплаты за разъездной характер работы представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Основанием доначисления страховых взносов в сумме 200 967,74 руб. (в части, оспариваемой страхователем) явилось занижение обществом облагаемой базы на выплаченную работникам надбавку за вахтовый метод работы.

Кроме того, обществу доначислены страховые взносы в сумме 6128,77 руб. от сумм компенсационных выплат работникам на проезд от места жительства до пункта сбора и обратно.

Как установлено материалами дела, в локальном нормативном акте заявителя – Порядке о выплатах вахтовых надбавок, утвержденном Протоколом заседания Совета директоров АО «Лесогорсклес» от 14.01.2019 № 1/19, установлена выплата вахтовых надбавок взамен суточных за вахтовый метод работы в сумме 2500 руб.

В проверяемый период обществом производились выплаты работникам надбавок за вахтовый метод работы, которые установлены не трудовым договором, а отдельным локальным нормативным актом заявителя - Порядком о выплатах вахтовых надбавок.

Данная выплата связана с проживанием работника в определенной местности не входит в оплату труда и не является стимулирующей выплатой, поскольку не зависит от показателей трудовой деятельности и выполнения должностных обязанностей, не связана с квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы, трудового вклада, не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок и так далее, то есть относится к особым социальным выплатам общества.

Рассматриваемая компенсация не подлежит включению в базу по страховым взносам, поскольку не является объектом обложения страховыми взносами, определенным в пункте 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ и пункте 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, т.е. она не является «выплатой и иным вознаграждением, начисляемым в рамках трудовых отношений».

Аналогичным образом, суд находит необоснованным вывод фонда том, что являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов компенсации проезда, выплаченные обществом своим работникам по авансовым отчетам, выполняющим работы вахтовым методом, от места жительства до пункта сбора и обратно, в связи со следующим.

Статьей 297 ТК РФ установлено, что вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

При этом согласно части второй пункта 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Секретариатом ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82, с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.1999 № ГКПИ 99-924, проезд работников от пункта сбора до места работы и обратно оплачивается предприятием.

Из изложенных норм права следует, что оплата обществом проезда работникам, работающим вахтовым методом, от пункта сбора до места нахождения работы и обратно связана с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и указанные выплаты в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ относятся к числу компенсационных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, выплаченные работодателем суммы компенсации за проезд, исходя из их направленности и экономического содержания, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как следует из разъяснений, данных в Определении ВАС РФ от 03.04.2013 № ВАС-3336/13 по делу № А04-2020/2011, оплата стоимости проезда работников, работающих вахтовым методом, от места жительства (сбора) до места нахождения работодателя и обратно, носит компенсационный характер, не является составной частью заработной платы работников и поэтому не облагается страховыми взносами.

С учетом указанных обстоятельств, произведенные страхователем компенсационные выплаты при вахтовом методе и компенсации проезда, выплачиваемые своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от места жительства до пункта сбора и обратно, не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, в связи с чем, у фонда не имелось оснований для вывода о занижении страхователем облагаемой базы и неуплате страховых взносов в сумме 200 967,74 руб. и в сумме 6128,77 руб. соответственно.

Согласно статье 26.29 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Так как материалами дела не доказан факт неполной уплаты вышеуказанных страховых взносов, у ГУ ИРО ФСС РФ отсутствовали основания для их доначисления и привлечения АО «Лесогорсклес» к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ, в виде штрафов размере 40 193,55 руб. (200 967,74 руб. * 20 %) и в размере 1225,75 руб. (6128,77 руб. * 20 %) соответственно.

В ходе выездной проверки Фондом было установлено, что по представленному обществом Полному своду начислений, удержаний и выплат за 2019, 2020 и 2021 годы имеются расхождения с данными Формы 4-ФСС, как по суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так и по суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вывод о занижении обществом базы для исчисления страховых взносов, выразившемся в невключении в соответствующие графы форм 4-ФСС всех выплат, производимых работникам (фонд оплаты труда), сделан ГУ ИРО ФСС на основании «Полного свода начислений, удержаний и выплат» за 2019, 2020, 2021 гг.

В подтверждение своих доводов ОСФР по Иркутской области представило в материалы дела первый и второй листы «Расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» по форме 4-ФСС за 2 квартал 2019, за 4 квартал 2020, за 2 квартал 2021 и за 4 квартал 2021.

По мнению фонда, расхождение данных между информацией, отраженной в формах 4-ФСС, и представленным на проверку Полным сводом начислений, удержаний и выплат за 2019, 2020, 2021 гг. повлекло занижение базы для начисления страховых взносов в сумме 86 431,99 руб. Неуплата страховых взносов в результате данного нарушения составила 1684,68 руб.

Вместе с тем, в ходе проверки фондом не устанавливался конкретно состав сумм, которые подлежали отражению в расчетах по форме 4-ФСС, но не были включены страхователем в соответствующие графы расчетов, что могло бы свидетельствовать о занижении АО «Лесогорсклес» базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ГУ ИРО ФСС не выяснялось, на какие суммы выплат работникам страховые взносы заявителем не начислены. В частности, не указано, какие именно выплаты из числа отраженных в Полных сводах начислений, подлежащие включению в состав облагаемой страховыми взносами базы, не включены страхователем в ее состав; какие именно выплаты, подлежащие обложению страховыми взносами, необоснованно отражены страхователем как не подлежащие обложению страховыми взносами. Фондом не установлено, за счет каких выплат должна была быть увеличена база по страховым взносам на сумму 86 431,99 руб. Соответствующий расчет этих сумм не производился в ходе проверки.

Каких-либо фактов неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, фондом не было установлено.

Суд находит необоснованным, как не соответствующий нормам права, довод ответчика о том, что данные форм 4-ФСС должны арифметически соответствовать Полному своду начислений, удержаний и выплат за 2019, 2020, 2021 гг.

Как установлено судом и не оспаривается ОСФР по Иркутской области, отраженные в расчетах формы 4-ФСС суммы выплат и иных вознаграждений соответствуют суммам, отраженным в сводах по заработной плате за соответствующие периоды, при этом в данные суммы обоснованно не включены выплаты, которые не облагаются страховыми взносами по статье 422 НК РФ.

В данной части суд соглашается с доводами заявителя, изложенными в дополнительном возражении от 28.04.2023 на отзыв ответчика от 21.04.2023. Согласно приведенному в возражении мотивированному расчету, арифметическая правильность которого не оспорена фондом, обществом обоснованно отражены в формах 4-ФСС суммы выплат, как подлежащие, так и не подлежащие обложению страховыми взносами. Например, по строке 1 отчета 4-ФСС за май 2019 в колонке 5 сумма выплат и иных вознаграждений (приложение 1), страхователь указал сумму заработной платы в целом за май 2019 в размере 5 477 489,15 руб. В своде по заработной плате за май 2019 эта сумма также составляет 5 477 489,15 руб. (5 582 889, 15 руб. - 105 000 (вахтовая надбавка) - 400 руб. (спецжиры)). Выплаты за май 2019, не подлежащие обложению страховыми взносами, в размере 129 370,55 состоят из следующих сумм: компенсация морального вреда - 100 000 руб., больничный - 13 350,60 руб., пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - 19 957,35 руб., выплата по сокращению - 9790,44 руб., за минусом компенсации при увольнении - 13 727,84 руб.

В представленной таблице «Информация по расхождениям между Формой 4-ФСС и фактическими данными, представленными страхователем в ходе проведения проверки» выплаты, не облагаемые взносами, в сумме 129 370,55 руб. (за май 2019), уменьшены фондом до 43 498,39 руб. ФОТ (фонд оплаты труда) увеличен с 5 477 489,15 руб. (по 4-ФСС) до 5 584 917,45 руб. (после проверки). При этом, каких-либо оснований и мотивов для увеличения базы ответчиком не приведено.

На субсчете 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который, в свою очередь корреспондирует со счетами, на которых происходит отражение начислений оплаты труда, обществом отражены суммы страховых взносов, которые также соответствуют данным форм 4-ФСС.

При таких обстоятельствах, фондом не доказан факт занижения базы для исчисления страховых взносов, выразившийся в расхождениях сумм выплат, указанных в отчетности 4-ФСС и в Полном своде начислений, удержаний и выплат за 2019, 2020, 2021 гг.

Поскольку факт неполной уплаты страховых взносов по данному эпизоду не нашел своего подтверждения, суд приходит к выводу о том, что ГУ ИРО ФСС РФ незаконно доначислило АО «Лесогорсклес» страховые взносы в сумме 1684,68 руб. и привлекло его к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ, в виде штрафа размере 336,94 руб. (1684,68 руб. * 20 %).

Как установлено в ходе судебного разбирательства, фактически начисление обществу страховых взносов в сумме 372,73 руб. и штрафа в сумме 69,60 руб. ((348,02 руб. * 20 %), где 348,02 - сумма недоимки с учетом проведенного частичного зачета переплаты за предыдущие периоды в сумме 24,71 руб.) явились результатом занижения базы для начисления страховых взносов в связи с неправомерным применением страхователем скидки к страховому тарифу при отсутствии справки об инвалидности одного из работников общества.

В силу подпункту 1 пункта 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ страховщик имеет право, в том числе, устанавливать страхователям в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, надбавки и скидки к страховому тарифу.

Согласно пункту 1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки, устанавливаемой страховщиком.

Как установлено судом и не оспаривается ОСФР по Иркутской области, обществу с 01.09.2019 установлена скидка к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с инвалидностью работника ФИО2 Инвалидность подтверждается бессрочной справкой серии МСЭ-2017 № 2199997 от 01.09.2019, выданной ФКУ «ГБМСЭ по Иркутской области» Минтруда России Бюро №29-филиал.

АО «Лесогорсклес» в расчете формы 4-ФСС за 1 полугодие 2021 отчиталось по инвалидам в строке 4 на странице 003, при наличии инвалида ФИО2, что дает основание для исчисления страховых взносов с учетом скидки. Представленный фондом расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в котором отсутствует указание на наличие инвалида, судом не принимается, поскольку данный расчет был сдан от иного обособленного подразделения общества (КПП 381745001, адрес: 666684, Иркутская область, г. Усть-Илимске, промплощадка УИ ЛПК тер.), которое было открыто 09.03.2021, снято с учета 03.06.2022.

Суд отмечает, что данные основания для доначисления страховых взносов в сумме 372,73 руб. и назначения штрафа в размере 69,60 руб. приведены фондом только в отзыве от 16.09.2022 № 01-10/01-2375. В самом решении от 20.06.2022 № 38112250000088, равно как в материалах проверки в целом, отсутствуют какие-либо сведения и доказательства, их подтверждающие, которые бы свидетельствовали о неуплате страховых взносов в сумме 372,73 руб. в связи с необоснованным применением вышеуказанной скидки к страховому тарифу.

В оспариваемом решении на стр. 10-11 приведена таблица, в которой отражены суммы неуплаченных страховых взносов в сумме 372,73 руб. в разрезе отчетных периодов (месяцев). Однако, описание нарушения в решении отсутствует.

В отзыве ОСФР по Иркутской области от 16.09.2022 данное нарушение описано как «уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не в полном объеме», имевшая место в период с июля 2020 по октябрь 2021 года. В этой связи суд отмечает, что за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, которые исчислены правильно, но своевременно не уплачены, ответственность может наступить только в виде начисления пени, но не в виде привлечения к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ. Кроме того, оснований для доначисления страховых взносов в указанной сумме у ответчика не имелось.

Таким образом, решение филиала № 11 ГУ ИРО ФСС РФ от 20.06.2022 № 38112250000088 в части доначисления страховых взносов в сумме 209 153,92 руб. (200 967,74 + 6128,77 + 1684,68 + 372,73), начисления соответствующих сумм пеней и привлечения к ответственности за их неуплату в виде штрафов в сумме 41 825,84 руб. (40 193,55 + 1225,75 + 336,94 + 69,60) не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Страхователю на суммы доначисленных страховых взносов начислены пени в общей сумме 20 533,45 руб.

ОСФР по Иркутской области в своих дополнительных пояснениях от 13.02.2023 указало на невозможность представления расчета пени в разрезе каждого нарушения, поскольку расчет пени производился программным обеспечением; в связи с окончанием проверки внести изменения в программу для нового расчета невозможно, равно как невозможно произвести расчет в ручном режиме.

Поскольку лицами, участвующими в деле, в материалы дела не было представлено аргументированных расчетов пеней, приходящихся на страховые взносы по каждому нарушению, а также не был предложен какой-либо обоснованный алгоритм такого расчета, суду не представляется возможным разграничить начисленные суммы пени по каждому из эпизодов в отдельности, что не исключает расчет указанной суммы пеней ответчиком в стадии исполнения решения.

При таких обстоятельствах заявленные требования АО «Лесогорсклес» подлежат удовлетворению, а решение филиала № 11 ГУ ИРО ФСС от 20.06.2022 № 38112250000088 - признанию недействительным в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 209 153,92 руб., привлечения к ответственности по статье Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в сумме 41 825,84 руб. и начисления соответствующих сумм пеней на недоимку в размере 209 153,92 руб.

Пунктами 7, 8 части 1 статьей 18, 26.18 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страховщик вправе при проведении выездной проверки требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, в т.ч. документы, подтверждающие правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов.

В соответствии со статьей 26.18 Закона № 125-ФЗ истребуемые документы могут быть представлены в территориальный орган страховщика лично или через уполномоченного представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы по телекоммуникационным каналам связи в форме электронных документов.

В статье 26.31 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что отказ в представлении или непредставление в установленный срок страхователем в территориальный орган страховщика документов (их копий, заверенных в установленном порядке), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Требованием от 31.03.2022 № 38112250000083 ГУ ИРО ФСС предложило обществу в течение 10 дней со дня его вручения представить необходимые для проведения проверки документы, а именно, заверенные копии документов: положение о вахтовом методе работы, трудовые договоры на работников, занятых вахтовым методом, табели учета рабочего времени по работникам, занятым вахтовым методом, приказы о направлении работников на работу в другую местность (графики вахты), расчетные листы по всем работникам, занятым вахтовым методом работы за весь период проверки с 2019 по 2021 гг., штатное расписание с 01.01.2019 по 30.06.2019.

Проверкой установлено непредставление страховщику следующих документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, по требованию от 31.03.2022 № 38112250000083, в том числе:

- Положение о вахтовом методе работы;

- Приказы о направлении работников в другую местность (графики вахты);

- Расчетные листы по всем работникам, занятым вахтовым методом за весь период проверки с 2019 по 2021 гг.

Заявителем по существу не оспаривается, что требование от 31.03.2022 № 38112250000083 было им исполнено несвоевременно : из числа запрошенных несвоевременно представлено 3 документа.

Общество, со ссылкой на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 04.02.2019 № 8-П «По делу о проверке конституционности статьи 15.33.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобой гражданки ФИО3», считает необоснованным привлечение его к ответственности за непредставление документов в виде штрафа в сумме 600 руб., поскольку по данному факту к ответственности ранее было привлечено должностное лицо АО «Лесогорсклес» – генеральный директор общества ФИО4 Постановлением мирового судьи судебного участка № 113 Чунского района от 01.08.2022 он был признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 15.33.КоАП РФ, и подвергнут административному штрафу в размере 300 руб.

Довод заявителя об отсутствии оснований для привлечения общества к ответственности по статье 26.31 Закона № 125-ФЗ, со ссылкой на привлечение руководителя АО «Лесогорсклес» к административной ответственности по статье 15.33 КоАП РФ за аналогичное нарушение, подлежит отклонению.

Генеральный директор общества ФИО4 привлечен к административной ответственности по вышеуказанной статье КоАП РФ как должностное лицо, ответственное за свою организацию и наемных работников, в то время как решением ГУ ИРО ФСС от 20.06.2022 № 38112250000088 привлечено к ответственности по статье 26.31 Закона № 125-ФЗ общество как страхователь.

Как указано в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.02.2019 № 8-П, если публично-правовую обязанность представить сведения для индивидуального (персонифицированного) учета должным образом не выполнит юридическое лицо, имеется возможность привлечь к ответственности как само виновное юридическое лицо, являющееся в этом случае страхователем, по части 3 статьи 17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», так и виновное должностное лицо - по статье 15.33.2 КоАП РФ.

Указанное правовое регулирование, предусматривающее меры ответственности за нарушение требований законодательства в сфере организации индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования как для страхователей, так и для должностных лиц, призванных непосредственно осуществлять ведение такого учета на предприятии, своевременно представлять необходимую информацию органам Пенсионного фонда Российской Федерации, само по себе не может расцениваться как отступление от вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов справедливости, равенства, стабильности юридического статуса субъектов социально-страховых отношений, на основе которых реализуется право на социальное обеспечение и осуществляется социальное обеспечение в целом.

С учетом изложенного, у ГУ ИРО ФСС имелись правовые основания для привлечения АО «Лесогорсклес» к ответственности по статье 26.31 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 600 руб. за непредставление трех документов (200 руб. * 3).

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, заявленные требования АО «Лесогорсклес» о признании недействительным решения ГУ ИРО ФСС от 20.06.2022 № 38112250000088 в части привлечения к ответственности по статье 26.31 Закона № 125-ФЗ удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение филиала № 11 Государственного учреждения – Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 20.06.2022 № 38112250000088 в части:

- предложения Акционерному обществу «Лесогорсклес» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 209 153,92 руб.,

- привлечения Акционерного общества «Лесогорсклес» к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в виде штрафа в сумме 41 825,84 руб.,

- начисления соответствующих сумм пеней на недоимку в размере 209 153,92 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Лесогорсклес».

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области в пользу Акционерного общества «Лесогорсклес» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Н.Г. Позднякова