Решение от 27 июня 2023 г. по делу № А55-32025/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


27 июня 2023 года

Дело №

А55-32025/2022


Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2023 года. Полный текст решения изготовлен 27 июня 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании 20 июня 2023 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Техтранссервис"

к Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области

участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Управления ФНС по Самарской области,

- Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области,

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя - не явился, извещен,

от заинтересованного лица - предст. ФИО1 по дов. от 18.01.2023 г., предст. ФИО2 по дов. от 27.09.2022 г.,

от третьего лица - предст. ФИО1 по дов. от 16.01.2023 г.,

МИФНС №23 – не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Техтранссервис" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать незаконным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2022 № 10-39/7.

В судебное заседание заявитель не явился, извещен надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ

Представители налоговых органов возражают против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.


Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «ТехТрансСервис» по налогу на доходы физических лиц, страховые взносы на обязательное социальное страхование, страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, принято решение № 10-39/7, согласно которому ООО «ТехТрансСервис» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4 200 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 22 928 818 руб. Установлена неполная уплата (неуплата) страховых взносов за 2017, 2018, 2019 годы в размере 119 888 114 руб., а также начислены пени в размере 84 498 015,58 руб. Итого по решению: 227 319 147,58 руб.

ООО «Техтранссервис» в УФНС России по Самарской области была подана апелляционная жалоба на решение инспекции, решением Управления от 06.05.20222 № 03-15/15164@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп.1 п.1.ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1. ст.421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Частью первой статьи 15 ТК РФ установлено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (часть вторая статьи 15 ТК РФ).

Порядок признания отношений, связанных с использованием личного труда, которые были оформлены договором гражданско-правового характера, трудовыми отношениями регулируется статьей 19.1 ТК РФ, в силу части третьей которой неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

В соответствии с частью четвертой статьи 19.1 ТК РФ, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном частями первой - третьей данной статьи, были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.

Принимая во внимание, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ) (абзац первый пункта 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2018 г. N 15).

Как отмечено в п. 18 «Обзора практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с заключением трудового договора» при рассмотрении вопроса о наличии трудовых отношений необходимо исходить не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 ТК РФ.

Как следует из представленных материалов, на основании ст. 419 НК РФ ООО «ТехТрансСервис» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 являлось плательщиком страховых взносов.

Численность работников Общества за 2017 год составляла 674 человека, 2018 год - 710 человек, 2019 год - 859 человек.

На общем собрании работников Общества 24.12.2015 Протоколом № 3 принят Коллективный договор, сторонами которого являются ООО «ТехТрансСервис», в лице директора ФИО3, и работники Общества, в лице уполномоченных в установленном порядке представителей - первичная профсоюзная организация Межпромироф ООО «ТехТрансСервис», организационно входящая в Территориальную профсоюзную организацию Межрегионального профессионального союза Работников сферы производства товарной продукции и услуг (Межпромпроф) по Самарской области (Самараоблпромпроф).

Коллективным договором предусмотрено, в том числе:

- члены Профсоюза, согласно Уставу Межпромпроф, имеют право получать материальную помощь из средств Общества Межпромироф (пункт 6.1.3);

- ООО «ТехТрансСервис» обеспечивает безналичное перечисление профсоюзных взносов на счет Профсоюза (Самараоблпромпроф) от Работников, подавших письменное заявление в бухгалтерию (пункт 6.3);

- работодатель щжет выплачивать материальную помощь, единовременные премии и единовременные пособия Работникам Общества, в зависимости от финансового положения Общества и личного трудового вклада Работника. Размер выплат Работодатель определяет самостоятельно. При наличии финансовой возможности Работодатель оказывает Работникам Общества материальную помощь (пункт;9.3, 914).

В проверяемом периоде работники ООО «ТехТрансСервис» получали материальную помощь по договору от 26.06.2012 № 54404297 от Территориальной профсоюзной организации Межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (далее - ТПО «Самараоблпромпроф») на постоянной основе.

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что указанные выплаты материальной помощи осуществлялись ТПО «Самараоблпромпроф» за счет средств Общества, в связи с чем подлежат налогообложению страховыми взносами на основании следующего.

Из анализа движения денежных средств Общества и ТПО «Самараоблпромпроф» установлено систематическое ежемесячное перечисление денежных средств ООО «ТехТрансСервис» в адрес ТПО «Самараоблпромпроф» двумя платежами с назначением «Пожертвования на уставную деятельность согласно Коллективного договора б/н от 24.12.2015» и «Профвзносы из зарплаты».

Таким образом, ООО «ТехТрансСервис» имело свободные денежные средства, которые могли быть направлены на оказание материальной помощи своим сотрудникам напрямую в соответствии с пунктом 9.4 Коллективного договора или на улучшение финансового состояния компании.

В ходе анализа движения денежных средств на расчетных счетах ТПО «Самараоблпромпроф» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 установлено поступление денежных средств от ряда юридических лиц с назначениями платежей «пожертвования на уставную деятельность» и «профвзносы из зарплаты» (что составляет около 50% от всех поступлений на счета ТПО «Самараоблпромпроф»).

Далее полученные денежные средства перечислялись на счета Российскогообъединения социальных технологий «Межрегиональное объединение профсоюзныхорганизаций Общероссийского объединения профсоюзов» (далее - РОСТ-ПОВОЛЖЬЕ)с назначением платежей «членские взносы профсоюзной организации», что составляет95% от всех поступлений. РОСТ-ПОВОЛЖЬЕ, в свою очередь, возвращает денежныесредства на счета ТПО «Самараоблпромпроф» с назначением платежа «возврат частичленских взносов», что составляет около 95% от всех списаний со счетов РОСТ-ПОВОЛЖЬЕ.

Следовательно, на расчетные счета ТПО «Самараоблпромпроф» денежныесредства поступали только с назначением платежа «пожертвования на уставнуюдеятельность», «членские взносы профсоюзной организации» и «возврат части членскихвзносов». Денежные средства от ведения предпринимательской деятельностиотсутствуют.

Полученные ТПО «Самараоблпромпроф» денежные средства списывались по реестрам с назначением платежа «выплата материальной помощи членам профсоюза для перечисления на карточки» (что составляет около 50% от всех списаний со счетов ТПО «Самараоблпромпроф»).

При этом сумма выплаченной материальной помощи членам профсоюзной организации ООО «ТехТрансСервис» за проверяемый период значительно превышает размер профсоюзных взносов из заработной платы сотрудников налогоплательщика, перечисленных в адрес ТПО «Самараоблпромпроф» (634 823 620 рублей против 781 124 рублей).

Соответственно, выплата материальной помощи ТПО «Самараоблпромпроф» осуществлялась из средств, перечисленных ООО «ТехТрансСервис» в качестве пожертвований на уставную деятельность. При этом из приказов о предоставлении материальной помощи членам первичной профсоюзной организации «ТехТрансСервис», установлено, что материальная помощь оказывается за счет членских взносов.

Из анализа расчетных счетов ООО «ТехТрансСервис» и ТПО «Самараоблпромпроф» установлено, что выплаты материальной помощи носили систематический (ежемесячный) характер и производились в даты выплаты заработной платы.

Иных выплат членам Профсоюза, кроме выплат с назначением платежа «материальная помощь» организация ТПО «Самараоблпромпроф» в период 2017 - 2019 годы не осуществляла.

Согласно документам, полученным от ТПО «Самараоблпромпроф», заявления от членов профсоюза об оказании материальной помощи поступали в один день, один раз в начале года, либо в момент трудоустройства, имели системный типовой порядок оформления, с указанием размера материальной помощи - 0,5% от заработной платы. При этом на дату написания заявления, у налогоплательщика отсутствовала информации о финансовом состоянии организации либо самого физического лица на предстоящий годовой период.

Выплаты производились после поступления пожертвований Общества на счета ТПО «Самараоблпромпроф».

Уставом ТПО «Самараоблпромпроф», а также договорами, заключенными профсоюзом с налогоплательщиком, не определён размер профсоюзных взносов, подлежащих удержанию и перечислению из заработной платы работников ООО «ТехТрансСервис».

Суммы выплачиваемой ТПО «Самараоблпромпроф» работникам ООО «ТехТрансСервис» материальной помощи не зависели от материального состояния членов профсоюза - работников Общества или наступления определенных обстоятельств.

В рамках проверки установлено, что размер среднемесячной заработной платы сотрудников ООО «ТехТрансСервис», с учетом полученной материальной помощи, соответствует среднемесячной зарплате по виду экономической деятельности -деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам по Самарской области. Выявлена так же зависимость выплаченной материальной помощи от занимаемой должности.

При этом из протоколов допроса работников ООО «ТехТрансСервис» ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12. ФИО13 следует, что все денежные средства, поступившие на лицевые счета указанных лиц, свидетели связывали с выплатой им заработной платы, либо премией за выполнение трудовых обязанностей.

Кроме того, из показаний председателя Территориального комитета «Самараоблпромпроф» Ярового СВ. (протокол допроса от 16.04.2019 № 15-037/18) установлено, что первичная профсоюзная организация Межпромпроф ООО «ТехТрансСервис» входит в состав ТПО «Самараоблпромпроф». Председатель первичной профсоюзной организации Межпромпроф ООО «ТехТрансСервис» ФИО14, являлся сотрудником ООО «ТехТрансСервис».

Причастность ФИО14 к размеру материальной помощи работникам, срокам ее выплаты подтверждена показаниями директора Общества ФИО3.

Таким образом, данные организации имели возможность совместно распоряжаться денежными средствами, перечисленными ООО «ТехТрансСервис» в адрес ТПО «Самараоблпромпроф» в качестве пожертвований на уставную деятельность.

Руководитель Общества ФИО3, являясь единоличным исполнительным органам Общества не мог не знать об искажении сведений о финансово - хозяйственной жизни ООО «ТехТрансСервис» в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Довод ООО «ТехТрансСервис» о том, что выплата материальной помощи ТПО «Самараоблпромпроф» своим членам обусловлена действиями не аффилированных, не взаимозависимых и не подконтрольных лиц, а также о самостоятельном определении порядка распоряжения денежными средствами без участия Общества, не может быть принят во внимание в силу следующего.

ООО «ТехТрансСервис» указывает, что председатель правления ППО Межпромпроф ФИО14, являясь сотрудником Общества, определял размер (рассчитывал), сроки выплат материальной помощи, выплачиваемой членам первичной профсоюзной организации Межпромпроф ООО «ТехТрансСервис».

Лица признаются взаимозависимыми в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, в частности, по основаниям, связанным с участием в капитале, осуществлением функций управления, служебной подчиненностью.

Помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, а именно, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

И закон, и судебная практика исходят не из формального соответствия действий налогоплательщиков указанным статьям, а из сути и содержания их взаимоотношений.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий ООО «ТехТрансСервис», выразившейся в согласованности действий с ТПО «Самараоблпромпроф», РОСТ-ПОВОЛЖЬЕ путем совершения ряда неслучайных действий (операций), а,- именно, систематическое перечисление денежных средств, с учетом сроков, назначений платежей, документооборота между участниками, направленных на искусственное создание условий для не отражения выплат физическим лицам в составе, объекта налогообложения но страховым взносам для ООО «ТехТрансСервис».

Суд обращает внимание на то, то Инспекцией установлено, что ТПО «Самараоблпромпроф» из всего перечня видов своей уставной деятельности занимается только перечислением денежных средств работникам организаций, перечисляющих профсоюзные взносы и пожертвования на профсоюзную деятельность. В отсутствии реальной деятельности. По расчетному счету отсутствуют какие-либо операции, подтверждающие перечисление денежных средств на санаторно-курортное лечение, в адрес организаций для проведения каких-либо мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзной организации.

ТПО «Самараоблпромпроф» и ООО «ТехТрансСервис» имеют открытые расчетные счета в одном отделении банка - Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Самарское отделение № 6991.

В проверяемом периоде ООО «ТехТрансСервис» осуществляло пожертвования на уставную деятельность Профсоюзной организации, при наличии нейтрального финансового состояния компании, низкой налоговой нагрузки.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ законодатель фактически предусмотрел запрет уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Характерным примером такого «искажения» является нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

Доводы ООО «ТехТрансСервис» о соблюдении требований действующего законодательства не основаны на фактических обстоятельствах, а сводятся к критике доказательственной базы Инспекции.

В соответствии с Постановлением N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Учитывая совокупность приведенных доказательств, налоговые органы считают, что Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что суммы пожертвований фактически являются текущими расходами организации на выплату заработной платы. ТПО «Самараоблпромпроф» фактически выплачивала сотрудникам ООО «ТехТрансСервис» заработную плату под видом материальной помощи, что свидетельствует об искажении данных расчетов по страховым взносам и наличии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НКРФ.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.


Руководствуясь ст. 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования оставить без удовлетворения. В признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области № 10-39/7 от 10.02.2022 г. отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
О.В. Коршикова