Решение от 26 марта 2018 г. по делу № А81-344/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-344/2018
г. Салехард
27 марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26 марта 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 27 марта 2018 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Муниципального автономного учреждения культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконными решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 31.10.2017 № 23 н/с, решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.10.2017 № 24 осс/д,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Муниципального автономного учреждения культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск - представитель не явился,

от заинтересованного лица - Государственного учреждения - региональное

отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО2 по доверенности №48 от 29.06.2017 года,


УСТАНОВИЛ:


Муниципальное автономное учреждение культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконными решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 31.10.2017 №23 н/с, решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.10.2017 № 24 осс/д.

15.02.2018 года от Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу в суд поступил отзыв на заявленные требования от 13.02.2018 года исх. №12-20/8904-9-п, в котором заинтересованное лицо просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

16 марта 2018 года от заявителя в суд поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым Муниципальное автономное учреждение культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск просит признать недействительными решение Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 31.10.2017 №23 н/с, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.10.2017 №24 осс/д в части первых трех эпизодов. Так, заявитель просит признать недействительными решение Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 31.10.2017 № 23 н/с в части доначисления недоимки в размере 1145 руб. 09 коп., решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.10.2017 №24 осс/д в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 6895 руб. 48 коп. При этом, из указанного уточнения к заявленным требованиям усматривается, что заявитель не оспаривает решения фонда социального страхования в части доначисления страховых взносов по четвертому эпизоду, а именно в части доначисления недоимки по взносам в размере 3 руб. 43 коп. (по решению №23н/с) и 49 руб. 71 коп. (по решению №24осс/д).

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принимает ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований к рассмотрению.

В судебное заседание по делу не явился представитель заявителя, о слушании дела извещен надлежащим образом, о чем свидетельствуют имеющееся в деле почтовое уведомление о вручении копии судебного акта. Суд, руководствуясь статьями 123, 156 АПК РФ, рассматривает дело в отсутствие представителей заявителя.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал доводы представленного в суд отзыва на заявленные требования, просит в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Заслушав представитель заинтересованного лица, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 31.08.2017 года по 05.10.2017 года должностным лицом филиала №2 Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу была проведена выездная проверка правильности и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное социальное страхование на от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования – Муниципального автономного учреждения культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск за период деятельности с 01.01.2014 года по 31.12.2016 год.

Результаты проверки отражены в актах проверки от 06.10.2017 № 25осс/д и от 06.10.2017 № 25н/с, которые были вручены заявителю в течение 5 рабочих дней 06.10.2017.

В соответствии п.5 ст. 26.19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в территориальный орган страховщика письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В течение 15 дней со дня получения актов заявитель представил в филиал № 2 возражения от 20.10.2017 № 1631 и от 20.10.2017 № 1630 на акты выездной проверки от 06.10.2018 № 25осс/д и от 06.10.2017 № 25н/с.

По результатам проверки отделение Фонда приняло решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.10.2017 № 24 осс/д, а также решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 31.10.2017 №23 н/с.

В соответствии с решением фонда от 31.10.2017 № 24 осс/д заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС в виде штрафа в размере 1389 руб. 04 коп. Кроме того, указанным решением муниципальному автономному учреждению предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам в размере 6945 руб. 19 коп. и пени в размере 167 руб. 94 коп.

В соответствии с решением фонда от 31.10.2017 № 23 н/с заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ст.ст. 26, 29 Федерального закона №125-ФЗ от 24.07.1998 года за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в виде штрафа в размере 229 руб. 70 коп. Кроме того, указанным решением муниципальному автономному учреждению предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам в размере 1148 руб. 52 коп.

Не согласившись с указанными решениями органа социального страхования, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено, что страхователь не начислил страховые взносы на сумму оплаты стоимости проезда сотрудников к месту использования отпуска и обратно за пределы Российской Федерации воздушным транспортом на основании справки по маршруту от пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации (аэропорт, где проходят таможенный контроль) до пункта пересечения Государственной границы Российской Федерации с сопредельным государством (ближайший к границе аэропорт), произведенные в 2014, 2015 и 2016 годах.

По мнению фонда, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации для целей применения пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник, а под льготу подпадает только стоимость проезда, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ.

По спорному эпизоду суд пришел к следующему выводу.

В статье 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Возможность компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена также в статье 33 Федерального закона от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) и подпункту 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, в частности, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2015) и подпункту 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2015) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, в частности, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Из приведенных норм следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами с 01.01.2015 только стоимость проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В силу чего, доводы заявителя подлежат отклонению, поскольку они не учитывают изменения, внесенные в законодательство, а именно в подпункт 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, в пункт 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, вступившие в силу с 01.01.2015.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 N А05-5453/2016.

С учетом изложенного оспариваемые решения фонда подлежат признанию законными и обоснованными в части начисления страховых взносов за 2015-2016 годы, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Вместе с тем, в части начисленных страховых взносов за 2014 год соответственно в размерах 94 руб. 71 коп (решение №23 н/с от 31.01.2017 года) и 1297 руб. 02 коп. (решение №24 осс/д от 31.10.2017 года), а также в части соответствующих сумм пени и финансовых санкций решения фонда подлежат признанию недействительными.

Суд полагает, что настоящий спор подлежит разрешению на основании законодательства, действующего в проверяемый период, а также исходя из сформировавшейся в указанном периоде правоприменительной практики толкования содержания пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, подпункта 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В периоде до 01.01.2015 года по спорному вопросу существовала следующая правоприменительная практика: при проведении работниками отпуска за пределами территории Российской Федерации компенсация стоимости авиационного перелета к месту проведения отпуска и обратно должна производиться в пределах стоимости пролета по территории Российской Федерации, ограниченной Государственной границей, по тарифам до ближайшего авиационного аэропорта, расположенного вблизи Государственной границы Российской Федерации.

При этом указанный вывод соответствовал правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.10.2012 №7828/12, в то время как иной подход к толкованию положений пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подпункта 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) влек нарушение принципа равенства перед законом.

В ходе проверки фондом установлено, что страхователем не начислялись страховые взносы на суммы оплаты стоимости проезда на похороны близких родственников, начисленные и выплаченные сотрудникам, возмещение которых производились в соответствии с решением Ноябрьской городской думы от 7 октября 2005 № 597-Д «Об оплате стоимости проезда на похороны близких родственников работников учреждений, финансируемых за счет бюджета муниципального образования город Ноябрьск», произведенные в проверяемом периоде.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с указанными в данной норме основаниями.

На основании подпункта "б" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с положениями статьи 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Закона.

Объектом обложения страховыми взносами в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

Таким образом, базой для начисления страховых взносов являются выплаты работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №131-ФЗ) органы местного самоуправления вправе устанавливать за счет средств бюджета муниципального образования (за исключением финансовых средств, передаваемых местному бюджету на осуществление целевых расходов) дополнительные меры социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан вне зависимости от наличия в федеральных законах положений, устанавливающих указанное право.

В соответствии с Решением Ноябрьской городской Думы от 07.10.2005 № 597-Д «Об оплате стоимости проезда на похороны близких родственников работников учреждений, финансируемых за счет средств бюджета муниципального образования город Ноябрьск» в целях возмещения затрат по оплате проезда на транспорте на похороны близких родственников работникам учреждений, финансируемых за счет средств бюджета муниципального образования город Ноябрьск, оплачивается стоимость проезда на похороны близких родственников (жены, мужа, родителей, детей, родных братьев и сестер) в размере 50 процентов стоимости проезда, при следовании к месту назначения и обратно.

При этом согласно статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи, как правило, относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В соответствии со статьями 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью родственника или иного лица, не может считаться выплатой по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Закон N 212-ФЗ не указывает, какие именно выплаты он относит к материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В рассматриваемом случае к таким выплатам страхователь относил оплату проезда к месту похорон, что не противоречит положениям вышеизложенных норм.

Как установлено судом первой инстанции, подтверждается материалами дела и не оспаривается Фондом, спорные выплаты Учреждение производило на основании Решения Ноябрьской городской Думы от 07.10.2005 № 597-Д.

Таким образом, основанием данной выплаты является не трудовой договор, а нормативный акт выборного представительного органа города Ноябрьска, то есть, данные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников учреждения и не включены в систему оплаты труда, поэтому указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, оплата стоимости проезда на похороны близких родственников не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, следовательно, не должна включаться в базу для начисления страховых взносов.

Исходя из аналогичной позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сформирована судебная практика по вопросу отсутствия оснований для начисления страховых взносов на указанные выплаты.

В частности, такая позиция содержится в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.01.2014 N ВАС-19554/13.

На основании изложенного правовые основания для начисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности по данному эпизоду у проверяющих отсутствовали.

Размер необоснованно начисленных страховых взносов составил 71 руб. 20 коп. (решение №23 н/с от 31.01.2017 года) и 1032 руб. 42 коп. (решение №24 осс/д от 31.10.2017 года), а также в части соответствующих сумм пени и финансовых санкций решения фонда подлежат признанию недействительными.

Кроме того, по итогам выездной проверки база для начисления страховых взносов за проверяемый период была увеличена на суммы ежемесячного пособия молодым специалистам в размере 8 000,00 рублей, единовременного пособия молодым специалистам в размере 100 000,00 рублей, единовременного пособия при назначении страховой пенсии по старости в размере 50 000,00 рублей, выплаченные на основании Закона ЯНАО от 27.04.2011 №38-ЗАО «О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Правительства ЯНАО от 25.12.2013 №1109-П «Об определении размера ежемесячных и единовременных пособий работникам государственных и муниципальных учреждений в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Правительства ЯНАО от 25.12.2014 года №1080-П «Об утверждении Положения о порядке оказания мер социальной поддержки работникам государственных учреждений культуры и искусства в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Администрации города Ноябрьска от 03.04.2015 года №П-490 «Об осуществлении муниципальными учреждениями, регулирование и координацию деятельности которых осуществляет управление культуры Администрации города Ноябрьска, полномочий по исполнению публичных нормативных обязательств перед физическим лицом, связанным с оказанием мер социальной поддержки».

В силу подп. "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

В силу пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с указанными в данной норме основаниями.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона.

Таким образом, базой для начисления страховых взносов являются выплаты работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В статье 26.3.1 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" предусмотрено, что органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе устанавливать за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением финансовых средств, передаваемых из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации на осуществление целевых расходов) дополнительные меры социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан вне зависимости от наличия в федеральных законах положений, устанавливающих указанное право.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона ЯНАО №38-ЗАО от 27.04.2011 года «О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе» лицам в возрасте до тридцати лет включительно, имеющим документ об образовании и о квалификации, принятым на основное (постоянное) место работы по трудовому договору на неопределенный срок в государственные учреждения культуры и искусства автономного округа или муниципальные учреждения культуры и искусства в автономном округе на должности, связанные с предоставлением услуг в сфере культуры и искусства, не имеющим стажа работы в государственных учреждениях культуры и искусства автономного округа или муниципальных учреждениях культуры и искусства в автономном округе на данных должностях на день приема на работу, предоставляются следующие меры социальной поддержки:

единовременное пособие молодому специалисту (далее - единовременное пособие);

ежемесячное пособие молодому специалисту (далее - ежемесячное пособие).

Право на единовременное пособие и ежемесячное пособие предоставляется один раз за весь период трудовой деятельности в государственных учреждениях автономного округа и муниципальных учреждениях в автономном округе.

В соответствии с п. 2 ст. 18 Закона ЯНАО №38-ЗАО от 27.04.2011 года «О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе» молодые специалисты имеют право на получение мер социальной поддержки, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, при наличии в заключенном на неопределенный срок трудовом договоре следующих условий:

отработать в государственном учреждении культуры и искусства автономного округа или муниципальном учреждении культуры и искусства в автономном округе не менее трех лет на должностях, связанных с предоставлением услуг в сфере культуры и искусства;

возвратить единовременное пособие в случае расторжения трудового договора по основаниям, предусмотренным статьями 71, 78, 80, пунктами 5 - 8, 11 статьи 81, пунктом 2 статьи 336 Трудового кодекса Российской Федерации, до истечения трехлетнего периода со дня приема на работу в государственное учреждение культуры и искусства автономного округа или муниципальное учреждение культуры и искусства в автономном округе на должности, связанные с предоставлением услуг в сфере культуры и искусства.

Согласно п.6 ст. 18 Закона ЯНАО №38-ЗАО от 27.04.2011 года «О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе» работникам государственных учреждений культуры и искусства автономного округа или муниципальных учреждений культуры и искусства в автономном округе выплачивается единовременное пособие при назначении страховой пенсии по старости при одновременном соблюдении на день обращения следующих условий:

государственное учреждение культуры и искусства автономного округа или муниципальное учреждение культуры и искусства в автономном округе является основным (постоянным) местом работы;

назначена страховая пенсия по старости;

наличие стажа работы в автономном округе в государственных учреждениях культуры и искусства автономного округа и (или) муниципальных учреждениях культуры и искусства в автономном округе не менее 10 лет.

Право на единовременное пособие при назначении страховой пенсии по старости предоставляется один раз за весь период трудовой деятельности в государственных учреждениях автономного округа и муниципальных учреждениях в автономном округе.

Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 25 декабря 2013 года № 1109-П «Об определении размера ежемесячных и единовременных пособий работникам государственных и муниципальных учреждений в Ямало-Ненецком автономном округе» установлены размеры ежемесячных и единовременных пособий работникам государственных и муниципальных учреждений в Ямало-Ненецком автономном округе», а именно:

-размер ежемесячного пособия молодым специалистам государственных и муниципальных организаций - 8 000 (восемь тысяч) рублей;

-размер единовременного пособия молодым специалистам государственных и муниципальных организаций - 100 000 (сто тысяч) рублей;

-размер единовременного пособия работникам государственных и муниципальных организаций - 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей.

При этом согласно постановлению Правительства ЯНАО от 25.12.2014 года №1080-П «Об утверждении Положения о порядке оказания мер социальной поддержки работникам государственных учреждений культуры и искусства в Ямало-Ненецком автономном округе»

-право на получение единовременного пособия предоставляется молодому специалисту один раз за период трудовой деятельности в государственных учреждениях культуры и искусства автономного округа или муниципальных учреждениях культуры и искусства в автономном округе при одновременном соблюдении условий, предусмотренных абзацами пятым, шестым части 1 статьи 18 Закона автономного округа от 27 апреля 2011 года N 38-ЗАО "О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе",

-единовременное пособие выплачивается молодому специалисту на основании документа об образовании и о квалификации, при наличии трудового договора, заключенного между работодателем и работником на неопределенный срок, приказа (распоряжения) работодателя о приеме на работу (назначении на должность), связанную с предоставлением услуг в сфере культуры и искусства (согласно приложению к настоящему Положению), и оформляется приказом (распоряжением) работодателя о выплате единовременного пособия в течение 5 рабочих дней со дня подачи письменного заявления работником,

-ежемесячное пособие устанавливается молодому специалисту на основании документа об образовании и о квалификации, наличии трудового договора, заключенного между работодателем и работником на неопределенный срок, приказа (распоряжения) работодателя о приеме на работу (назначении на должность), связанную с предоставлением услуг в сфере культуры и искусства (согласно приложению к настоящему Положению), и оформляется приказом (распоряжением) работодателя о выплате ежемесячного пособия в течение 5 рабочих дней со дня подачи письменного заявления работником,

-единовременное пособие при назначении страховой пенсии по старости выплачивается работникам на основании трудового договора, заключенного между работодателем и работником, приказа работодателя о приеме на работу (назначении на должность), пенсионного удостоверения, личного заявления работника.

Единовременное пособие при назначении страховой пенсии по старости выплачивается работникам по письменному заявлению при одновременном соблюдении на день обращения следующих условий:

- назначение страховой пенсии по старости;

- наличие стажа работы в государственных учреждениях культуры и искусства автономного округа и муниципальных учреждениях культуры и искусства в автономном округе не менее 10 лет;

- постоянное место работы в государственном учреждении культуры и искусства автономного округа или муниципальном учреждении культуры и искусства в автономном округе.

Указанные выше единовременные и ежемесячные выплаты являются мерой социальной поддержки.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17744/12 от 14.05.2013, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Материалами дела подтверждается, судом первой инстанции установлено и не оспаривается Фондом, что спорные выплаты Учреждение производило на основании Закона ЯНАО от 27.04.2011 №38-ЗАО «О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Правительства ЯНАО от 25.12.2013 №1109-П «Об определении размера ежемесячных и единовременных пособий работникам государственных и муниципальных учреждений в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Правительства ЯНАО от 25.12.2014 года №1080-П «Об утверждении Положения о порядке оказания мер социальной поддержки работникам государственных учреждений культуры и искусства в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Администрации города Ноябрьска от 03.04.2015 года №П-490 «Об осуществлении муниципальными учреждениями, регулирование и координацию деятельности которых осуществляет управление культуры Администрации города Ноябрьска, полномочий по исполнению публичных нормативных обязательств перед физическим лицом, связанным с оказанием мер социальной поддержки».

Таким образом, основанием данной выплаты является не трудовой договор, а нормативный акт исполнительного органа субъекта РФ, то есть, данные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников учреждения и не включены в систему оплаты труда, поэтому выплаты молодым специалистам и иным работникам не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств иного правового статуса произведенных Учреждением спорных выплат Фондом в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части начисления страховых взносов на суммы ежемесячного пособия молодым специалистам в размере 8 000,00 рублей, единовременного пособия молодым специалистам в размере 100 000,00 рублей, единовременного пособия при назначении страховой пенсии по старости в размере 50 000,00 рублей, выплаченные на основании Закона ЯНАО от 27.04.2011 №38-ЗАО «О культуре в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Правительства ЯНАО от 25.12.2013 №1109-П «Об определении размера ежемесячных и единовременных пособий работникам государственных и муниципальных учреждений в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Правительства ЯНАО от 25.12.2014 года №1080-П «Об утверждении Положения о порядке оказания мер социальной поддержки работникам государственных учреждений культуры и искусства в Ямало-Ненецком автономном округе», постановления Администрации города Ноябрьска от 03.04.2015 года №П-490 «Об осуществлении муниципальными учреждениями, регулирование и координацию деятельности которых осуществляет управление культуры Администрации города Ноябрьска, полномочий по исполнению публичных нормативных обязательств перед физическим лицом, связанным с оказанием мер социальной поддержки».

Размер необоснованно начисленных страховых взносов составил 840 руб. (решение №23 н/с от 31.01.2017 года) и 2900 руб. (решение №24 осс/д от 31.10.2017 года), а также в части соответствующих сумм пени и финансовых санкций решения фонда подлежат признанию недействительными.

В ходе проверки база для начисления страховых взносов была увеличена на сумму непринятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию.

В части указанного эпизода решения фонда социального страхования не оспариваются, заявленные требования были муниципальным учреждением уточнены.

В силу чего уточненные требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, с отнесением на заинтересованное лицо расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Муниципального автономного учреждения культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) – удовлетворить частично.

Решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 31.10.2017 №23 н/с, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.10.2017 № 24 осс/д Филиала №2 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу признать недействительными:

-в части начисленных страховых взносов на сумму оплаты стоимости проезда сотрудников к месту использования отпуска и обратно за пределы Российской Федерации воздушным транспортом за 2014 год, в части начисленных на суммы взносов пени и санкций,

-в части начисленных страховых взносов на суммы оплаты стоимости проезда на похороны близких родственников, в части начисленных на суммы взносов пени и санкций,

-в части начисленных страховых взносов на суммы ежемесячного и единовременного пособия молодым специалистам, единовременного пособия при назначении страховой пенсии, в части начисленных на суммы взносов пени и санкций,

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Муниципального автономного учреждения культуры "Городской дворец культуры и кино "Русь" муниципального образования город Ноябрьск расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова