Постановление от 5 декабря 2023 г. по делу № А40-6083/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-71834/2023

Дело № А40-6083/23
г. Москва
05 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 декабря 2023 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей:

Марковой Т.Т., Кочешковой М.В.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.09.2023 по делу № А40-6083/23

по исковому заявлению: АО "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ"

к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим

налогоплательщикам № 6

о признании недействительными решений

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 28.04.2023;

от заинтересованного лица:

ФИО3 по доверенности от 13.09.2023;



У С Т А Н О В И Л:

АО «Атомстройэкспорт» (далее - АО «АСЭ», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений от 19.07.2022 № 12 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 19.07.2022 № 17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), вынесенных Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Инспекция, налоговый орган).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.09.2023 (далее – Решение суда) заявителю отказано в удовлетворении требований.

Не согласившись с вынесенным Решением суда, АО «АСЭ» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, удовлетворить требования Общества.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу по доводам, изложенным в ней.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав мнения представителей сторон, доводов апелляционной жалобы, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года (корр.№3), представленной 16.03.2022, проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), составлен Акт налоговой проверки от 25.05.2022 № 10 и вынесено Решение, в соответствии с которым Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС на 5 301 109 рубля. Также решением от 19.07.2022 № 12 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 5 301 109 рублей.

Основанием для вынесения данного Решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество заявило право на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным в рамках оказанных услуг по контракту от 18.07.2012 № 77-598/1110700 и отраженным в строке 040 «Сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не была документально подтверждена» по коду операции 1010421 «Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) на территорию государств – членов ЕАЭС» Раздела 4 налоговой декларации за 4 квартал 2020 (корр. №3), по истечению срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России от 25.10.2022 № КЧ-4-9/14322@ указанная жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с данным решением ФНС России и обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Отказывая Заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статьи 165 Кодекса, подпунктом 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса, пунктом 2 статьи 173 Кодекса, исходил из соответствия оспариваемых решений Инспекции действующему законодательству.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на установленных фактических обстоятельствах дела, нормы материального права применены верно.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что суд ошибочно истолковал пункт 2 статьи 173 Кодекса, по мнению Общества установленный трехлетний срок на применение вычета НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 процентов и не должен быть связан с периодом отгрузки товара.

Апелляционная коллегия вышеуказанный довод налогоплательщика отклоняет по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. В силу пункта 9 статьи 165 Кодекса указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса (пункт 10 статьи 171 Кодекса). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетом и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса в случае пропуска срока, предоставленного для сбора пакета документов, подтверждающих экспорт товаров (работ, услуг), налоговая база определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 Кодекса на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, связано не с налоговым периодом, в котором применяются налоговые вычеты, а с налоговым периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Таким образом, судом первой инстанции правильно применены положения статьи 165 Кодекса, подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса, пункта 2 статьи 173 Кодекса, правильность применения судом указанных положений Обществом не опровергнута.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции являются правомерными.

Общество ссылается, что судом при вынесении решения не учтены условия заключенного с заказчиком договора о том, что помимо товарных накладных по форме Торг-12 между Обществом и заказчиком оформляются акты приема-передачи оборудования, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование к заказчику. По мнению Общества, право на применение налоговых вычетов по НДС возникло в 1 квартале 2019 года, поскольку именно в этом налоговом периоде товар был принят к учету (оприходован) заказчиком, и у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов (заявление о ввозе товаров).

Общество полагает, что до указанного налогового периода по объективной причине (непринятие товара заказчиком) было лишено возможности сформировать полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов и заявить налоговый вычет по НДС.

Вместе с тем, вопреки доводам апелляционной жалобы Общества, судом первой инстанции установлено, что из материалов камеральной налоговой проверки следует, что между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен договор от 18.07.2012 № 77-598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее – Контракт), отгрузка товара по Контракту, произошла во 2 - 3 кварталах 2016 года, 2 - 4 квартале 2017 года.

АО «Атомстройэкспорт» 25.01.2021, 30.06.2021, 25.10.2021 в налоговый орган представлены первичная и уточненные (корр. №№ 1, 2) налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, в которых заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС, в том числе в сумме 5 301 109 рублей по счетам-фактурам, датированным 2016 – 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

По результатам камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций Инспекцией вынесены решения от 01.07.2021 № 20, от 01.12.2021 № 28, 04.04.2022 № 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми Обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС в сумме 5 301 109 рублей в связи с пропуском трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Указанные решения обжалованы налогоплательщиком в апелляционном порядке. Решениями ФНС России от 16.09.2021 № КЧ-4-9/13198@, от 09.02.2022 № КЧ-4-9/1495@ и от 06.06.2022 № КЧ-4-9/6908@ в удовлетворении апелляционных жалоб Обществу отказано.

АО «Атомстройэкспорт» 16.03.2022 в налоговый орган представлена декларация за 4 квартал 2020 года (корр.№3), в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС размере 4 952 611 212 рублей, в том числе в размере 5 301 109 рубля по счетам-фактурам, датированным 2016 – 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

В ходе проверки Инспекцией в адрес АО «АСЭ» направлено требование от

03.08.2021 № 2233 о представлении письменных пояснений.

В ответ на требование Инспекции от 06.05.2022 № 1498, Общество письмом от

25.05.2022 № 007-01/39592 представило пояснения, из которых следует, что причинапозднего подписания указанных актов приема-передачи оборудования заключается вналичии у Заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительнойдокументации и поставленного Обществом оборудования.

Также в ходе проверки Общество представляло документы, в том числе товарные накладные, согласно которым отгрузка оборудования по счетам-фактурам, датированным 2016 - 2018 годами, производилась в налоговых периодах: 2 - 3 кварталах 2016 года, 2-4 квартале 2017 года.

Исходя из условий Контракта, товарная накладная ТОРГ-12 является первым по времени составления документом, выставленным в адрес РУП «БелАЭС». ТОРГ-12 оформляется исходя из рублевого эквивалента и является предварительной стоимостью.

В соответствии с условиями Дополнительного соглашения № 17 от 27.04.2015 к Контракту, помимо товарных накладных по форме ТОРГ-12, оформляются акты приема-передачи оборудования РУП «БелАЭС», в которых указывается стоимость оборудования в долларах США, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное Оборудование. Акты приема-передачи оборудования оформляются датой перехода права собственности на оборудование к РУП «БелАЭС», в которых определена цена реализации оборудования. В заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов РУП «БелАЭС» ссылается на акты приема-передачи оборудования, указывая дату перехода права собственности на товары от Общества к РУП «БелАЭС» 1 квартал 2019 года.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции указал, что датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.

Товарные накладные составлены и датированы – 2 - 3 кварталами 2016 года, 2 -4 кварталами 2017 года – периодами отгрузки, в которых АО «АСЭ» произвелоисчисление НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167,пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 Кодекса, пунктами 2, 3, 22 Правилведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 26.12.2011 № 1137.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Кроме того, из фактических обстоятельств следует, что НДС с неподтвержденных экспортных операций исчислен налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды отгрузки (реализации) товаров: 2 – 3 кварталы 2016 года, 2 – 4 кварталы 2017 года.

Таким образом, срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за:

2 квартал 2016 года истекает 30.06.2019;

3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019;

4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019;

2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020;

3 квартал 2017 года истекает 30.09.2020;

4 квартал 2017 года истекает 31.12.2020.

Фактически первичная и уточненные (корр. №№ 1, 2, 3) налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, в которых заявлены налоговые вычеты по НДС с операций по реализации (отгрузке) товаров в 2 - 3 кварталах 2016 года, 2 - 4 кварталах 2017 года, представлены Обществом в налоговый орган 25.01.2021, 30.06.2021, 25.10.2021, 16.03.2022 соответственно.

Следовательно, вышеуказанные налоговые декларации представлены в Инспекцию по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехгодичного срока.

В апелляционной жалобе, как и в исковом заявлении Общество указывает, что по товарной накладной № 230 от 01.04.2016 оборудование принято Заказчиком только в январе 2019, а необходимое заявление о ввозе товара оформлено в феврале 2019.

В отношении данного довода судом первой инстанции указано, что от даты отметки налогового органа Белоруссии до истечения 3-х летнего срока для заявления права на вычет НДС с неподтвержденной экспортной реализации у АО «АСЭ» было время для реализации данного права (до 30.06.2019). При этом, Обществом не приведены документально подтвержденные обстоятельства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в отношении операций по реализации (отгрузке) товаров в адрес РУП «Белорусская атомная электростанция» в 2-3 кварталах 2016 года, 2 - 4 квартале 2017 года, является обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Ссылка Общества на судебно-арбитражную практику несостоятельна, поскольку в указанных письмах и судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от настоящих. При рассмотрении дела и вынесении обжалуемого судебного акта, суд установил все существенные для дела обстоятельства и дал им надлежащую правовую оценку, выводы суда основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу, нормы материального права применены правильно.

Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права, способных повлиять на правильность принятого судом судебного акта либо влекущих безусловную отмену последнего, не допущено.

При таких обстоятельствах, оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 08.09.2023 по делу № А40-6083/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: О.С. Сумина

Судьи: Т.Т. Маркова

М.В. Кочешкова


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.