Постановление от 19 октября 2018 г. по делу № А60-20386/2018

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-13332/2018-АК
г. Пермь
19 октября 2018 года
Дело № А60-20386/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2018 года. Постановление в полном объеме изготовлено 19 октября 2018 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Голубцова В.Г., судей Борзенковой И.В., Васильевой Е.В., при ведении протокола судебного заседания Кривощековой С.В.,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещенных надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 26 июля 2018 года

по делу № А60-20386/2018, вынесенное судьей Гнездиловой Н.В.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Иоффе Святослава Аркадьевича (ИНН 666400031680, ОГРН 304667432200021)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга (ИНН 6661103045, ОГРН 1026605254510)

о признании незаконным бездействия (с учетом уточнения заявленных требований),

установил:

Индивидуальный предприниматель Иоффе Святослав Аркадьевич (далее – заявитель, предприниматель, ИП Иоффе С.А.) обратился в Арбитражный суд


Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо, управление, фонд) о признании незаконным бездействия Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга, выразившееся в невозврате излишне взысканных страховых взносов в размере 117672,36 руб., пени в размере 9262,78 руб., а также пени в размере 11484,33 руб. Кроме того, заявитель просит обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Иоффе С.А. путем возврата денежных средств в сумме 117672,36 руб., 9262,78 руб., 11484,33 руб. на расчетный счет предпринимателя (с учетом уточненных требований принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 26 июля 2018 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены, бездействие Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга, выразившееся в невозврате излишне взысканных страховых взносов за 2014 год в размере 117672,36 руб., а также пени в размере 9262,78 руб. и пени в размере 11484,33 руб. признано незаконным, на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Иоффе С.А. путем принятия решения о возврате страховых взносов в размере 117672,36 руб., пени в размере 9262,78 руб., пени в размере 11484,33 руб. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области в пользу предпринимателя взыскано 300 руб. - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Управление, не согласившись с принятым решением, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год отменить в полном объеме и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов управление указывает, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, следовательно, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год, необходимо было суммировать облагаемые доходы. Доход предпринимателя за 2014 год по УСН составил 33 309 203 руб., доход по ЕНВД составил 4 304 932 руб., расход по УСН составил 32 646 520 руб., таким образом, налоговая база составляет 4 667 615 руб. Заявителем 30.04.2015 произведена частичная оплата 1 % от суммы дохода за 2014 год в размере 3 627 руб. 31.03.2016 ИП Иоффе С.А. самостоятельно исполнена обязанность по уплате страховых взносов в размере 117 672, 36 руб. за 2014 год. Территориальный орган ПФР, в лице заместителя


начальника управления Родионовой Е.А., 28.04.2016 постановил произвести взыскание пени в размере 11 484, 33 руб. за счет имущества ИП Иоффе С.А. Сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составляет 74 623,21 руб.

Предприниматель представил письменный отзыв по возражениям управления, просит решение оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, индивидуальный предприниматель Иоффе С.А. 03.04.2018 обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за 2014 год.

Письмом от 18.04.2018 исх. № 34/8910-06 заинтересованное лицо в ответ на обращение сообщило, что перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, и исполненных индивидуальным предпринимателем по состоянию на 02.12.2016, производится на основании судебного решения.

Заявитель считает, что страховые взносы подлежали исчислению, исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов.

Полагая, что страховые взносы за 2014 год, исчисленные с доходов, превышающих 300 000 руб. в год, без учета суммы расходов, излишне перечислены заявителем, предприниматель считает, что у него образовалась переплата, которая подлежит возврату.

Полагая, что бездействие Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга выразившееся в невозврате излишне взысканных страховых взносов в размере 117672,36 руб., пени в размере 9262,78 руб., пени в размере 11484,33 руб. является незаконным, индивидуальный предприниматель Иоффе С.А. обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции исходя из того, что в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с


извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014 год, а определение заинтересованным лицом суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате, удовлетворил требования заявителя.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).


В силу пункта 2 части 1 статьи 5 закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальный предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 14 закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.


Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 закона № 212- ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция обоснованно применена судом первой инстанции и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к законному выводу о том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с


объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Согласно данным налоговой декларации по форме УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) установлено, что общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 33 309 203 руб., а сумма расходов составила 32 646 520 руб., прибыль составила 662 686 руб.

Принимая во внимание показатели налоговой декларации за 2014 год, заявителем фактически получен доход, превышающий 300 000 руб.

Следовательно, размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Суд обоснованно заключил, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена фондом с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, изложенной в постановлении № 27-П.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у фонда отсутствовали правовые основания для отказа предпринимателю в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 117672,36 руб., а также пени в размере 9 262,78 руб. и 11 484,33 руб.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтены следующие обстоятельства.

Согласно пунктам 4, 5, части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

При этом доход страхователя Пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа.

Из материалов дела следует, что предприниматель в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения и уплачивал единый налог на временный доход.

Согласно справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 26.03.2018 № 10-32/11100 (л.д.66)


предприниматель в 2014 году, помимо учтенного судом дохода по общему режиму налогообложения в сумме 33 309 203 руб., получил также доход от деятельности, облагаемой ЕНВД; согласно декларациям по ЕНВД сумма вмененного дохода составила за 2014 год 4 304 932 руб.

Предприниматель, указанную в справке сумму вмененного дохода не оспорил, иных доказательств в подтверждение данного дохода (деклараций по ЕНВД) не представил.

На основании представленных в материалы дела доказательств судом апелляционной инстанции установлено, что совокупный доход предпринимателя за 2014 год от видов деятельности, облагаемых по УСН и ЕНВД, составил 4 967 615 руб. (по ЕНВД доход составил 4 304 932 руб., по декларации по ЕН по УСН – 33 309 203 руб.; расходы предпринимателя по УСН составили 32 646 520 руб. (33 903 203 + 4 304 932 – 32 646 520 = 4 967 615 руб.),

Таким образом, размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год составляет 46 676,15 руб.: (4 967 615 – 300 000)*1%.

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривается, заявителем 30.04.2015 произведена частичная оплата 1 % от суммы дохода за 2014 год в размере 3 627 руб.

Поскольку фактически платежным поручением от 31.03.2016 предприниматель доплатил страховые взносы за 2014 год в сумме 117 672, 36 руб., сумма излишне уплаченных и подлежащих возврату страховых взносов составит 74 623,21 руб. (117 672,36 – 43 049,15 руб.).

Определяя размер страховых взносов, подлежащих уплате в 2014 году, в силу положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ, суд первой инстанции обязан был определить общую сумму доходов плательщика страховых взносов, полученных от деятельности по различным режимам налогообложения.

На основании пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ решение суда следует изменить, признать отказ фонда незаконным в части невозвращения 74 623,21 руб. излишне уплаченных страховых взносов и обязать фонд возвратить указанную сумму взносов. В связи с частичным удовлетворением требований заявителя об оспаривании бездействия фонда, его расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. взыскиваются с управления.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 26 июля 2018 года

по делу № А60-20386/2018 изменить, изложив резолютивную часть в

следующей редакции:

«1. Заявленные требования удовлетворить частично.


2. Признать незаконным бездействие Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе г. Екатеринбурга, выразившееся в невозврате излишне взысканных страховых взносов за 2014 год в сумме 74 623,21 руб.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Иоффе Станислава Аркадьевича путем принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 74 623,21 руб. и передаче его на исполнение в соответствующий налоговый орган.

3. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

4. Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области (ОГРН 1026605254510, ИНН 6661103045) в пользу индивидуального предпринимателя Иоффе Станислава Аркадьевича (ИНН 666400031680, ОГРНИП 304667432200021) в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 300 рублей».

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий Г.В.Голубцов

Судьи И.В.Борзенкова

Е.В.Васильева