Решение от 5 июня 2023 г. по делу № А55-1508/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г. Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846)207-55-15

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


05 июня 2023 года

Дело №

А55-1508/2023


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2023 года

Полный текст решения изготовлен 05 июня 2023 года


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Рагуля Ю.Н.

при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем судебного заседания ФИО1, после перерыва помощником судьи Петраковой Д.Э.,

рассмотрев в судебном заседании 23.05.2023-30.05.2023 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Отрадное",

к 1. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области

2. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

о признании незаконным решения,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области


при участии в заседании:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 15.08.2022г.;

от заинтересованных лиц - ФИО3 по доверенности от 20.05.2022г., по доверенности от 03.05.2023г.;

от третьего лица - ФИО3 по доверенности от 09.01.2023г.;



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Отрадное" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области № б/н от 18.07.2022г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 51 АПК РФ привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просил отказать, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просил отказать, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из содержания и смысла пункта 1 статьи 11 Гражданского кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации целью обращения лица, право которого нарушено, в арбитражный суд является восстановление нарушенного права этого лица.

Условиями предоставления судебной защиты лицу, обратившемуся в суд, являются: установление наличия у заявителя принадлежащего ему субъективного материального права или охраняемого законом интереса, факта его нарушения и факта нарушения права заявителя именно ответчиком.

Согласно статье 123 Конституции Российской Федерации, статьям 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, представить доказательства.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области (далее – МИФНС России № 22 по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) 18.07.2022 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2017 года, представленной ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ОТРАДНОЕ» 28.03.2022, принято решение б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение), согласно которому ООО БК «ОТРАДНОЕ» предложено уплатить недоимку по НДС в размере 22 171 674 рубля, начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 15 756 115,36 руб. Итого по решению доначисления составили 37 927 789, 36 руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного п.1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), для предъявления к вычету спорных сумм НДС по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017г.

Налогоплательщик, не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции, обратился в УФНС России по Самарской области с жалобой в порядке 139 НК РФ.

Решением УФНС России по Самарской области от 20.12.2022 № 03-15/45071@, жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение МИФНС России № 22 по Самарской области б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 года незаконным и необоснованным, т.к. в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 4), представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока – 28.03.2022, отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 1, № 2, № 3), представленных в налоговый орган в пределах установленного трехлетнего срока (06.03.2018г., 30.12.2019г., 22.09.2020), учитывая, что налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях (корректировка № 1, № 2, № 3, № 4) не изменились, то в целях применения п.п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок на предъявление налогового вычета, установленный данной нормой Кодекса.

Налоговые органы, считают, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Также налоговые орган полагают, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1 - регистрационный номер 5817816), путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (корректировка № 2, 3), заменив счета-фактуры обусловленные приобретением товара у контрагентов, на счета-фактуры на аванс.

В силу п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (п.2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544, суд указал, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Соответственно налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017 года – не позднее 31.12.2020.

Судом установлено, что заявитель 28.03.2022 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 4) регистрационный номер 1437999345, в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 «Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017» заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 21 956 607 руб. по контрагентам ООО «Диполь» ИНН <***>, ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Капитал» ИНН <***>, ООО ТД «Евразия» ИНН <***>, ООО «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «Крафт» ИНН <***>, ООО «Альда» ИНН <***>. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 2 066 323 рубля.


06.03.2018 ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ОТРАДНОЕ» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1 - регистрационный номер 5817816), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «Капитал» ИНН/КПП <***>/631801001 на сумму 4 493 366,09 руб.

-№ п/п 12; номер и дата с/ф 00000705 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,74; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-№ п/п 89; номер и дата с/ф 00000717 от 12.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 680 078,38; сумма налога по с/ф 256 283,14;

-№ п/п 198; номер и дата с/ф 00000734 от 27.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-№ п/п 224; номер и дата с/ф 00000739 от 31.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 648 351,65; сумма налога по с/ф 251 443,47;

-№ п/п 279; номер и дата с/ф 00000756 от 02.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-№ п/п 353; номер и дата с/ф 00000768 от 14.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-№ п/п 410; номер и дата с/ф 00000792 от 28.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 950 400,00; сумма налога по с/ф 450 061,02;

-№ п/п 473; номер и дата с/ф 00000807 от 01.12.2017; стоимость покупок по с/ф 3 646 005,00; сумма налога по с/ф 556 170,25;

-№ п/п 575; номер и дата с/ф 000819/1 от 25.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-№ п/п 678; номер и дата с/ф 00000836 от 31.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «Мегаполис» ИНН/КПП <***>/631801001 на сумму 4 152 998,97 руб.

-№ п/п 13; номер и дата с/ф Б0002/10 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-№ п/п 38; номер и дата с/ф Б0005/10 от 05.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-№ п/п 58; номер и дата с/ф Б0009/10 от 09.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00;

-№ п/п 114; номер и дата с/ф Б0014/10 от 14.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-№ п/п 127; номер и дата с/ф Б0017/10 от 17.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58;

-№ п/п 148; номер и дата с/ф Б0019/10 от 19.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-№ п/п 167; номер и дата с/ф Б0024/10 от 24.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-№ п/п 199; номер и дата с/ф Б0027/10 от 27.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98;

-№ п/п 204; номер и дата с/ф Б0030/10 от 30.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 974 000,00; сумма налога по с/ф 301 118,64;

-№ п/п 280; номер и дата с/ф Б0002/11 от 02.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-№ п/п 294; номер и дата с/ф Б0006/11 от 06.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «ТД Евразия» ИНН/КПП <***>/631801001 на сумму 11 184 331,47 руб.

-№ п/п 14; номер и дата с/ф 00000007 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-№ п/п 28; номер и дата с/ф 00000009 от 04.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58;

-№ п/п 57; номер и дата с/ф 00000011 от 07.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-№ п/п 69; номер и дата с/ф 00000016 от 10.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-№ п/п 116; номер и дата с/ф 00000029 от 16.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98;

-№ п/п 154; номер и дата с/ф 00000037 от 20.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,74; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-№ п/п 175; номер и дата с/ф 00000047 от 25.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 680 078,38; сумма налога по с/ф 256 283,14;

-№ п/п 231; номер и дата с/ф 00000053 от 31.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-№ п/п 287; номер и дата с/ф 00000056 от 03.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 648 351,65; сумма налога по с/ф 251 443,47;

-№ п/п 295; номер и дата с/ф 00000058 от 06.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-№ п/п 305; номер и дата с/ф 00000061 от 08.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 950 400,00; сумма налога по с/ф 450 061,02;

-№ п/п 357; номер и дата с/ф 00000070 от 15.11.2017; стоимость покупок по с/ф 3 646 005,00; сумма налога по с/ф 556 170,25;

-№ п/п 376; номер и дата с/ф 00000072 от 18.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 494 505,50; сумма налога по с/ф 838 144,91;

-№ п/п 381; номер и дата с/ф 00000074 от 20.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-№ п/п 409; номер и дата с/ф 00000076 от 25.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00;

-№ п/п 441; номер и дата с/ф 00000082 от 30.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-№ п/п 474; номер и дата с/ф 00000085 от 01.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58;

-№ п/п 484; номер и дата с/ф 00000088 от 05.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-№ п/п 496; номер и дата с/ф 00000091 от 08.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

-№ п/п 501; номер и дата с/ф 00000093 от 11.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98;

-№ п/п 526; номер и дата с/ф 00000095 от 13.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,74; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-№ п/п 542; номер и дата с/ф 00000099 от 15.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 680 078,38; сумма налога по с/ф 256 283,14;

-№ п/п 543; номер и дата с/ф 00000102 от 18.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-№ п/п 563; номер и дата с/ф 00000106 от 20.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 648 351,65; сумма налога по с/ф 251 443,47;

-№ п/п 574; номер и дата с/ф 00000108 от 23.12.2017; стоимость покупок по с/ф 5 495 505,50; сумма налога по с/ф 838 297,45;

-№ п/п 576; номер и дата с/ф 00000113 от 25.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 950 400,00; сумма налога по с/ф 450 061,02;

-№ п/п 602; номер и дата с/ф 00000117 от 27.12.2017; стоимость покупок по с/ф 3 646 005,00; сумма налога по с/ф 556 170,25.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «Диполь» ИНН/КПП <***>/631201001 на сумму 571 103,56 руб.

-№ п/п 67; номер и дата с/ф 00000333 от 09.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 098 901,08; сумма налога по с/ф 167 628,98;

-№ п/п 352; номер и дата с/ф 00000447 от 13.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 645 000,00; сумма налога по с/ф 403 474,58.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «Ника» ИНН/КПП <***>/631801001 на сумму 381 159,00 руб.

- № п/п 197; номер и дата с/ф 83 от 26.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 709,00; сумма налога по с/ф 381 159,00.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «Альда» ИНН/КПП <***>/631801001 на сумму 1 107 076,26 руб.

-№ п/п 342; номер и дата с/ф 00000117 от 13.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 045 000,00; сумма налога по с/ф 311 949,15;

-№ п/п 399; номер и дата с/ф 00000179 от 22.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 648 500,00; сумма налога по с/ф 404 008,47;

-№ п/п 404; номер и дата с/ф 00000191 от 23.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 564 000,00; сумма налога по с/ф 391 118,64;

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО «Крафт» ИНН/КПП <***>/631801001 на сумму 281 638,98 руб.

-№ п/п 483; номер и дата с/ф 00000141 от 04.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 846 300,00; сумма налога по с/ф 281 638,98.


30.12.2019 ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ОТРАДНОЕ» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2 - регистрационный номер 5822087), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Исключены из Раздела 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, счета – фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Альда», ООО «Диполь», ООО «Капитал», ООО «Крафт», ООО «Мегаполис», ООО «Ника», ООО ТД «Евразия» и включены счета-фактуры на аванс (код вида операции 02) от ООО «Отрадное» ИНН <***> на (сумма НДС-21 956 607,89руб.).


22.09.2020 ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ОТРАДНОЕ» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 3 - регистрационный номер 5822087), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 2 066 323 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 296 984 078 руб., сумма налога составила 53 457 134 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Раздел 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 идентичен сведениям отраженным обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2 - регистрационный номер 5822087), налогоплательщиком отражены счета-фактуры на аванс (код вида операции 02) от ООО «Отрадное» ИНН/КПП 6340008625/631801001 на сумму 21 956 607,89 руб.

Сведения, содержащиеся в данной уточненной налоговой декларации корректировка № 4, № 3, № 2 идентичны сведениям, отраженным налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации корректировка № 1, которая была представлена в налоговый орган 06.03.2018г.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Из материалов дела следует, что налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 21 956 607 руб. по контрагентам ООО «Диполь» ИНН <***>, ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Капитал» ИНН <***>, ООО ТД «Евразия» ИНН <***>, ООО «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «Крафт» ИНН <***>, ООО «Альда» ИНН <***> заявлены налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1 - регистрационный номер 5817816) представленной в налоговый орган 06.03.2018г., то есть в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров в соответствии с пп.1 ст. 172 НК РФ.

Довод налогового органа, о том, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1 - регистрационный номер 5817816), путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (корректировка № 2, 3), заменив счета-фактуры по вышеуказанным контрагентам, на счета-фактуры от ООО «Отрадное» на аванс (код вида операции 02) является несостоятельным по следующим основаниям.

В соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении форм налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 № 35171) в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по строке по строке 120 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а по строке 130 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя.

Согласно уточненным налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1, № 2, № 3, № 4), налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 53 920 441 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Соответственно налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2 и № 3) заявлены вычеты по НДС по строке 120 на сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров у контрагентов, а не авансами как утверждает налоговый орган.

При этом необходимо отметить, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1, № 2, № 3, № 4) не изменилась и составила 2 066 323 руб., также не изменилась и сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров в размере 53 920 441 руб., в тоже время во всех уточненных декларациях не изменилась и сумма налога, предъявленная налогоплательщику – покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету равная 0 руб.

Идентичность числовых показатель отраженных налогоплательщиком в уточнённых налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1, № 2, № 3, № 4) свидетельствуют, что налогоплательщик с момента представления в налоговый орган уточнённой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 1), в которой право на вычет НДС было обусловлено приобретением товара у ООО «Диполь» ИНН <***>, ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Капитал» ИНН <***>, ООО ТД «Евразия» ИНН <***>, ООО «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «Крафт» ИНН <***>, ООО «Альда» ИНН <***> не отказывался от предъявления к вычету сумм налога по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами.

Как указал представитель заявителя, то обстоятельство, что в Разделе 8 «Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017», в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2 и № 3) обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 02 (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ООО «Отрадное» ИНН/КПП 6340008625/631801001 на сумму 21 956 607,89 руб. не свидетельствует, что заявитель, представляя в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2 и № 3) отказался от права на вычет по НДС обусловленное приобретением товара, изменив правовое основание для возникновения права на вычет по НДС на авансы, т.к. в данных налоговых декларациях, в Разделе 3 по строке 120 вычеты обусловлены именно приобретением товара, вычеты по авансам Раздел 3 по строке 130 налогоплательщиком заявлены не были.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Несмотря на то обстоятельство, что сведения, содержащиеся в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка № 2 и № 3) Раздел 3 уточненных налоговых деклараций отражал по строке 120 сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении товаров в размере 53 920 441 руб., по строке 130 сумма налога, предъявленную налогоплательщиком по авансам составила 0 руб., что противоречило данным отраженным в Разделе 8 «Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017», где обществом отражены счета – фактуры с кодом вида операции 02 (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по взаимоотношениям с ООО «Отрадное» ИНН/КПП 6340008625/631801001 на сумму 21 956 607,89 руб. налоговым орган в адрес заявителя требование о представление пояснений по вышеуказанным расхождениям нашедших свое отражение в уточненных налоговых декларациях и сведениях из книг покупок об операциях не направлялось, причины данных расхождений не выяснялись.

При таких обстоятельствах, судом установлено, что налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года обусловленный приобретением товара у ООО «Диполь» ИНН <***>, ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Капитал» ИНН <***>, ООО ТД «Евразия» ИНН <***>, ООО «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «Крафт» ИНН <***>, ООО «Альда» ИНН <***> был заявлен налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 1) представленной в налоговый 06.03.2018г, а также в последующих уточненных налоговых декларациях (корректировка № 2,3,4).

Согласно Письма ФНС России от 20.03.2013 № АС-4-3/4811, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса.

Аналогичная позиция изложена в постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.08.2012 по делу А51-20223/2011, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.03.2011 по делу А40-75075/2010.

При таких обстоятельствах, решение налогового органа является незаконным, т.к. в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 4) представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока – 28.03.2022, отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 1, № 2, № 3) представленных в налоговый орган в пределах установленного трехлетнего срока (06.03.2018г., 30.12.2019г., 22.09.2020), учитывая, что налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях (корректировка № 1, № 2, № 3, № 4) не изменились, то в целях применения п.п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок на предъявление налогового вычета, установленный данной нормой Кодекса.

С учетом вышеизложенного, заявителем правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка № 4) регистрационный номер 1437999345, в которой в Разделе 8 «Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017» заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 21 956 607 руб. по контрагентам ООО «Диполь» ИНН <***>, ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Капитал» ИНН <***>, ООО ТД «Евразия» ИНН <***>, ООО «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «Крафт» ИНН <***>, ООО «Альда» ИНН <***> и правомерно определена сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за 4 квартал 2017 года в размере 2 066 323 рубля, которая уплачена заявитель в бюджет в полном объеме, что подтверждается платёжными поручениями: п/п № 73 от 25.01.2018г.; п/п № 185 от 26.02.2018г.; п/п № 263 от 26.03.2018г.

Таким образом, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Самарской области б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 года является незаконным, нарушающим права заявителя в сфере экономической деятельности и полежит признанию незаконным на основании ст. 201 АПК РФ.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Суд пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательскои? и инои? экономическои? деятельности.

При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ в решении по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ с учетом пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при с рассмотрении дел в арбитражных судах" судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде в сумме 3000 рублей, подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области № б/н от 18.07.2022г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Буровая компания "Отрадное".

Обязать Межрайонную ИФНС России №22 по Самарской области, Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области устранить нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Отрадное".

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Буровая компания "Отрадное" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Ю.Н. Рагуля