Постановление от 29 августа 2024 г. по делу № А65-9835/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г.Самара, ул.Аэродромная, 11А, тел.273-36-45, e-mail: info@11aas.arbitr.ru, www.11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции


29 августа 2024 года

гор. Самара

Дело № А65-9835/2024


Резолютивная часть постановления оглашена 21 августа 2024 года

В полном объеме постановление изготовлено 29 августа 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Корнилова А.Б., Некрасовой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Григорян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 августа 2024 года в зале № 7 апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2024, принятое по делу № А65-9835/2024 (судья Минапов А.Р.),


по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), гор. Казань

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), гор. Казань

третьи лица:

- УФНС России по Республике Татарстан, гор. Казань

- Межрайонная ИФНС России № 10 по Республике Татарстан, гор. Казань

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель (доверенность от 25.03.2024);

от ответчика – ФИО2, представитель (доверенность от 15.08.2024);

от третьих лиц:

от УФНС России по Республике Татарстан – ФИО2, представитель (доверенность от 15.08.2024);

от Межрайонная ИФНС России № 10 по Республике Татарстан - ФИО2, представитель (доверенность от 02.10.2023).



Установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис» обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республики Татарстан о признании недействительным решения № 556 от 19.12.2023 и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: УФНС России по Республике Татарстан, Межрайонная ИФНС России № 10 по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2024 Обществу с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис» в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис», не согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству, фактическим обстоятельствам дела и сложившейся арбитражной практике. Расходы, связанные с приобретением работ и товаров у контрагентов, возражения по которым не принял налоговый орган, являются обоснованными и документально подтвержденными. Также заявитель указывает, что неоспоримых доказательств неисполнения работ «спорными» контрагентами и поставки материалов, используемых при выполнении работ, налоговым органом в оспариваемом решении, не приведено; налоговым органом не учтено, что между обществом и «спорными» контрагентами отсутствует какая-либо взаимозависимость и аффилированность, что исключает согласованность и умышленность действий между ними; при наличии единой доказательной базы, налоговым органом, одновременно, признается выполнение работ и поставка материалов «спорными» контрагентами, что послужило основанием для признания расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, и, соответственно, уменьшению доначисленного налога. При этом не принимаются вычеты НДС, предъявленного обществу этими же контрагентами, что нарушает права налогоплательщика на объективное определение его налоговых обязательств; выполнение работ, поставка материалов подтверждается показаниями ряда свидетелей, которые не приняты налоговым органом. При этом фактов отрицания данных показаний, а также фактов подписания первичных документов неустановленными лицами, в оспариваемом решении не содержится; налоговый орган не представил доказательств того, что работы фактически выполнены ООО «Водовоз Сервис» с привлечением индивидуальных предпринимателей, реальных субподрядных организаций, а также физических лиц без заключения с ними трудовых или иных гражданско-правовых договоров.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2024 рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 21.08.2024 на 09 час. 30 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, настаивая на удовлетворении заявленных требований.

Представитель налоговых органов не согласился с жалобой по основаниям, изложенным в отзыве, просил оспариваемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, мотивированного отзыва, выслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 и по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2022 по 30.09.2022 на основании решения № 556 от 29.12.2022 о проведении выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было вынесено решение № 556 от 19.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 11 050 014 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 872 701 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 474 658 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управление приняло решение от 26.02.2024 № 2.7-18/005775@, которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан № 556 от 19.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку, по мнению Общества, выводы инспекции основаны на результатах неполно проведенной проверки, на недопустимых доказательствах, ошибочном толковании норм налогового законодательства, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых вынесен судебный акт.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы и изучив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, считает их правомерными, основанными на правильном применении норм материального и процессуального права, в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 4 Постановления № 53 следует, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 следует, что данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом сделан вывод о нарушении ООО «Водовоз Сервис»:

- п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п.1 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в завышении сумм НДС, подлежащих к вычету за 4 квартал 2019 года и 3 квартал 2022 года, в результате повторного отражения одних и тех же счетов-фактур в составе вычетов (п. 2.1.4.1. решения налогового органа);

- п. 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по сделкам с сомнительными контрагентами (ООО «Гудсервис», ООО «ТД Позитив», ООО «Вертол», ООО «Поволжье», ООО «Инвентмонтаж», ООО «Кредо», ООО «МД Технологии», ООО «Осирис», ООО «Саллем», ООО «Циркон», ООО «Альянс-М», ООО «Строительная фирма Грани», ООО «СК Интер», ООО «Глобус», ООО «Интехпроф», ООО «Строительная компания «ВекторСтандарт», ООО «Магнат продукт», ООО «Хиттерм», ООО «Авианта», ООО «Строительный ресурс», ООО «Экспонента строй», ООО «Комплект-М», ООО «Энергострой», ООО «Химпром»), а именно: совершение умышленных действий, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, путем создания формального документооборота с указанными юридическими лицами в отсутствии реального совершения сделок, с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций (п. 2.1.4.2. (НДС), п. 2.1.4.3 (налог на прибыль организаций) решения налогового органа).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что фактически финансово-хозяйственную деятельность указанные выше контрагенты не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки общества, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения налоговых вычетов и расходов для исчисления налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» высказало официальную позицию ведомства.

Так в соответствии с позицией, указанной в письме определенно, что указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем не учета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

При этом об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

Письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» указанные разъяснения были дополнены.

Так, в соответствие с указанным письмом, положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по не удержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При взаимодействии налогоплательщика с формально независимыми лицами в ряде случаев об умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Также, при проведении мероприятий налогового контроля в целях устранения последствий нарушений в виде неуплаты налогов устанавливаются фактические обстоятельства, связанные с использованием полученной налоговой экономии, которые позволят определить, в чьих интересах оформлены соответствующие сделки (операции).

В подпункте 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

Таким образом, в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

При этом необходимо учитывать, что положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Кроме того, налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций.

Налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

В этих случаях налоговые органы должны эффективно использовать такие механизмы, как: получение пояснений от лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения, совершения, исполнения сделки (операции); проведение осмотров территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств; сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий); инвентаризация имущества; анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета и т.п.); истребование документов (информации), а в необходимых случаях проведение выемки документов (предметов), проведение экспертиз и другие. Для целей установления фактов выполнения налогоплательщиком работ, услуг собственными силами основным доказательством может являться информация, прямо или косвенно подтверждающая данный факт, полученная посредством опросов должностных лиц проверяемого налогоплательщика, занятых на производстве; истребования документов (информации) у заказчиков и допросов их должностных лиц, лиц, осуществляющих технический надзор; выявления иных, «непроблемных», контрагентов, оказывающих налогоплательщику аналогичные работы, услуги, с последующим проведением в отношении них контрольных мероприятий; исследования локальных актов об установлении пропускного режима охраняемых объектов, пропусков, журналов регистрации.

Как верно указано арбитражным судом, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком - покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Как установлено налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, ООО «Водовоз Сервис» осуществляет деятельность вспомогательную, связанную с перевозками (ОКВЭД: 52.29), применяет общую систему налогообложения.

В проверяемом периоде основным направлением деятельности ООО «Водовоз Сервис» являлось осуществление услуг спецтехники (ассенизаторская машина, илосос, водовоз, гидродинамическая промывка труб).

Для выполнения транспортных услуг и поставки товарно-материальных ценностей (уголки металлические, пена монтажная, асфальтная крошка, грунт, щебень и т.д.) Общество, наряду с реальными субподрядчиками и поставщиками, привлекало организации, имеющие признаки недобросовестности, которые на момент проверки ликвидированы при наличии кредиторской задолженности, а также не представили документы по требованиям налогового органа.

Из 24 проблемных контрагентов (64 284 816 руб.) в адрес 13 спорных контрагентов ООО «Водовоз Сервис» денежные средства не перечислило в полном объеме (41 258 122 руб.), из них 8 контрагентов на момент вынесения обжалуемого решения ликвидированы при наличии кредиторской задолженности (14 331 002 руб.).

В адрес 8 контрагентов денежные средства перечислены не в полном объеме, общая сумма покупок с налогом на добавленную стоимость составила 18 115 486 руб., из них перечислено только 3 639 410 руб., при этом все 8 контрагентов на момент вынесения обжалуемого решения ликвидированы при наличии кредиторской задолженности. Оставшимся 3 контрагентам Общество перечислило денежные средства в размере 4 911 208 руб.

Таким образом, у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед спорными контрагентами, при этом указанными контрагентами не предприняты меры по взысканию данной задолженности, что является несвойственным по условиям делового оборота между субъектами предпринимательской деятельности.

В связи с чем, налоговым органом данное обстоятельство рассмотрено в совокупности с другими как умышленные действия Общества и спорных контрагентов, направленные на уклонение от уплаты налогов.

По взаимоотношениям с ООО «ТД Позитив», ООО «Инвентмонтаж», ООО «МД Технологии», ООО «Осирис», ООО «Саллем», ООО «Циркон», ООО «СК Интер», ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт», ООО «Авианта», ООО «Строительный Ресурс», ООО «Альянс-М», ООО «Строительная фирма Грани», ООО «Глобус», ООО «Интехпроф», ООО «Магнат продукт», ООО «Хиттерм», ООО «Энергострой», ООО «Экспонента строй», ООО «Комплект-М» не представлены договоры на оказание услуг, а также контаргентами ООО «Магнат продукт», ООО «Авианта», ООО «Энергострой», ООО «Экспонента строй» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями.

В ходе налоговой проверки спорные контрагенты, от имени которых оформлено оказание услуг (аренды) спецтехники, не представили запрашиваемую налоговым органом информацию о транспортных средствах, которыми оказаны услуги, в то время как по реальными поставщикам данная информация отражена.

Налоговым органом установлено, что услуги покупателям в реальности оказаны собственной техникой проверяемого лица или техникой, арендованной у физических лиц, в том числе техникой руководителя и учредителя ООО «Водовоз Сервис» ФИО3, а также реальными поставщиками услуг, что подтверждается информацией, полученной от покупателей услуг (заказ-наряды, путевые листы), представленными договорами, перечислением денег в их адрес.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Водовоз Сервис» в лице руководителя ФИО3 осознанно пользовалось услугами организаций, которые за вознаграждение занимаются оформлением «технических организаций» и оказанием услуги по созданию искусственного документооборота.

В ходе проведения контрольных мероприятии, а именно сверок записей книги покупок с данными книги продаж поставщиков (продавцов), а также информации и документов, полученных по поручениям об истребовании документов в рамках встречных проверок, выявлено повторное отражение в книгах покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами по разным налоговым периодам или строкам книги покупок в одном и том же периоде по взаимоотношениям общества с ООО «ТансАвто», ООО «Экосфера», ООО «РИГ».

В рамках проверки налоговым органом установлено, что:

- сумма излишне предъявленного НДС к вычету за 4 квартал 2019 года по взаимоотношениям общества с ООО «ТрансАвто» составила 882 руб. 49 коп.;

- сумма излишне предъявленного НДС к вычету за 4 квартал 2019 года по взаимоотношениям общества с ООО «Экосфера» составила 6 166 руб. 68 коп.;

- сумма излишне предъявленного НДС к вычету за 3 квартал 2022 года по взаимоотношениям общества с ООО «РИГ» составила 328 328 руб. 34 коп.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Гудсервис» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Гудсервис» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2021 года, 4 квартале 2021 года, 1 квартале 2022 года на общую сумму 8 790 315 руб. (в т.ч. НДС 1 465 052 руб.).

Между ООО «Водовоз Сервис» и ООО «Гудсервис» заключены:

- договор № 11 от 09.06.2021 на оказание услуг по гидрономической промывке труб.

При этом, на проверку ни обществом, ни контрагентом не были представлены акты приема-передачи и приложения с реквизитами транспортных средств, предусмотренных договором № 11 от 09.06.2021.

- договор аренды спецтехники № 17 от 28.06.2021.

При этом обществом и контрагентом на проверку не представлены документы и не раскрыта информация, позволяющая определить марки, государственные номера спецтехники, которыми ООО «Гудсервис» оказывало услуги спецтехники.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Гудсервис», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Гудсервис» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Гудсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.07.2014.

В период взаимоотношений с ООО «Водовоз Сервис» контрагент был зарегистрирован по адресу: 420021, Татарстан, Казань, Парижской коммуны, д. 20/37, 2 здание (А), кв. 21/1.

Протоколом осмотра № 4 от 07.04.2024 установлено, что ООО «Гудсервис» по месту не располагается.

Основной вид деятельности: 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Сведения о руководителе, учредителе – с 01.03.2018 ФИО4 (для дачи пояснений в налоговый орган не явилась, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения поручения № 1868 от 20.04.2023).

В проверяемый период за ООО «Гудсервис» были зарегистрированы легковые транспортные средства марки KIA RIO с государственными и регистрационными знаками <***>, Е609ТЕ716. Спецтехники в собственности ООО «Гудсервис» не было.

ООО «Гудсервис» по поручению налогового органа от 07.02.2023 № 2444 о представлении документов по взаимоотношениям с налогоплательщиком представило лишь УПД за 4 квартал 2021 года.

Налоговым органом при анализе контрагентов ООО «Гудсервис» возможность оказания услуг спецтехникой также не выявлена (стр. 21 - 47 оспариваемого решения).

В книге покупок ООО «Гудсервис» заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечислены.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «ТД Позитив» (НДС) налоговым органом установлено следующее.

От имени ООО «ТД Позитив» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 1 квартале 2022 года на общую сумму 6 552 700 руб. (в т.ч. НДС 1 092 116 руб. 67 коп.).

По взаимоотношениям с ООО «ТД Позитив» на требование налогового органа от 21.02.2023 № 427 Обществом представлены лишь УПД в количестве 10 штук, которые заявлены в книге покупок. Договора на проверку не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «ТД Позитив» предоставлял Обществу в аренду спецтехнику (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, ЗИЛ КДМ, Камаз КДМ).

При этом, идентифицировать спецтехнику, предоставленную в аренду невозможно, поскольку в УПД отсутствуют госномера спецтехники.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «ТД Позитив», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «ТД Позитив» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «ТД Позитив» зарегистрировано в качестве юридического лица - 17.09.2020.

Юридический адрес - 420095, Татарстан, Казань, ул. Восстания, д. 59, кв. 55.

Согласно протоколу осмотра б/н от 17.11.2022 ООО «ТД Позитив» по адресу: 420095, Татарстан, Казань, ул. Восстания, д. 59, кв. 55, не располагается, по данному адресу находится 5-ти этажный жилой дом, вывески с указанием наименования организации не имеется.

Признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности не обнаружено.

Основной вид деятельности: 46.76.1 Торговля оптовая бумагой и картоном.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано.

Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числилась ФИО5 (на допрос в налоговый орган не явилась, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 513 от 03.05.2023).

В ответ на поручения налогового органа от 16.01.2023 № 201, от 08.02.2023 № 2495 ООО «ТД Позитив» представлены лишь УПД в количестве 10 штук.

Согласно книге-покупок ООО «ТД Позитив» все счета-фактуры выписаны в 4 квартале 2020 года, следовательно, операции не имеют отношения к взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

В книге покупок ООО «ТД Позитив» заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ТД Позитив» отсутствует.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Вертол» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Вертол» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 4 квартале 2021 года, 1 квартале 2022 года, 2 квартале 2022 года на общую сумму 5 978 920 руб. (в т.ч. НДС 996 487 руб.).

Между ООО «Водовоз Сервис» (Заказчик) с ООО «Вертол» (Исполнитель) заключен договор аренды спецтехники № 5 от 22.09.2021.

Налогоплательщиком заявки, акты выполненных работ, предусмотренные п. 1.2., 2.1.5. договора на проверку не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Вертол» предоставлял обществу в аренду спецтехнику (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, ЗИЛ КДМ, Камаз Ассенизатор).

Идентифицировать спецтехнику, предоставленную в аренду невозможно, поскольку в УПД отсутствуют госномера спецтехники.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Вертол», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Вертол» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Вертол» зарегистрировано в качестве юридического лица - 31.10.2002. Юридический адрес - 420021, Татарстан, Казань, ФИО6, д. 44, кв. 2-2.

Согласно протокола осмотра объекта недвижимости № 4 от 12.05.2022 организация ООО «Вертол» по адресу: 420021, Татарстан, Казань, ФИО6, д. 44, кв. 2-2, не находится (по данному адресу располагается Мебельный базар, сотрудник службы охраны и третьи лица пояснили, что не знают где находится помещение 2-2 и ни разу не слышали про данную организацию).

Основной вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем был ФИО7 (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 899 от 10.05.2023).

В ответ на поручения налогового органа от 16.01.2023 № 223, от 07.02.2023 № 2417 ООО «Вертол» представлены лишь УПД в количестве 10 штук.

В книге покупок ООО «Вертол» заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ТД Позитив» в 2022 году отсутствует.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Поволжье» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Поволжье» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2021 года, 4 квартале 2021 года, 1 квартале 2022 года на общую сумму 4 921 475 руб. (в т.ч. НДС 820 246 руб.).

Между ООО «Водовоз Сервис» (Заказчик) и ООО «Поволжье» (Исполнитель) заключен договор аренды № 27 от 23.06.2021.

Заявки заказчика, предусмотренные условиями договора, на проверку не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Поволжье» предоставлял Обществу в аренду спецтехнику (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, ЗИЛ КДМ, Камаз Ассенизатор) и оказывал услуги по гидродинамической промывке систем наружной канализации, услуги по гидродинамической промывке труб.

Идентифицировать спецтехнику, предоставленную в аренду и спецтехнику, которыми были оказаны услуги по гидродинамической промывке систем наружной канализации и промывке труб невозможно, поскольку в УПД отсутствуют госномера спецтехники.

Договора на оказание услуг по гидродинамической промывке систем наружной канализации и промывке труб на проверку не представлены.

По требованию № 2082 от 30.01.2023 ООО «Водовоз Сервис» не представлены УПД за 1 квартал 2022 года: № 2607-06 от 26.07.2021 на сумму 569 960 руб., № 2102-1 от 21.02.2022 на сумму 56 700 руб., № 2803-1 от 28.03.2022 на сумму 70 220 руб., № 3101-1 от 31.01.2022 на сумму 869 680 руб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Поволжье», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Поволжье» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числился ФИО8 (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 1923 от 25.04.2023).

В ответ на поручения налогового органа № 5200 от 30.12.2022, № 2470 от 07.02.2023 адрес ООО «Поволжье» представлены только УПД за 4 квартал 2021 года и договор аренды.

В книге покупок ООО «Поволжье» заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Поволжье» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Инвентмонтаж» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Инвентмонтаж» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 1 квартале 2021 года, во 2 квартале 2021 года на общую сумму 3 808 360 руб. (в т.ч. НДС 634 727 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 13 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Инвентмонтаж» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал перечисление денежных средств в адрес ООО «Инвентмонтаж» в размере 2 481 490 руб.

ООО «Инвентмонтаж» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в размере 1 326 870 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протоколу осмотра от 20.09.2021 данная организация по месту не располагается, вывеска с наименованием организации и работники отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем была ФИО9. Из протокола допроса ФИО9 от 19.07.2021 № 51 следует, что организацию не открывала, декларации не представляла, никаких документов не подписывала и ничего о деятельности организации не знает.

ООО «Инвентмонтаж» представлены декларации по НДС с нулевыми показателями.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Инвентмонтаж» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «МД Технологии» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «МД Технолии» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 3 382 500 руб. (в т.ч. НДС 566 749 руб. 99 коп.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 6 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «МД Технолии» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «МД Технологии», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «МД Технологии» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протоколу осмотра № 1586 от 20.04.2022 по адресу регистрации организация не располагается, что подтверждается уведомлением № 23-10/1544 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числился ФИО10 (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 1350 от 24.04.2023).

В адрес ООО «МД Технологии» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 217 от 16.01.2023 в ИФНС № 25 по гор. Москве по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

Документы не представлены, о чем получено уведомление № 23-10/1544 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 09.02.2023.

ООО «МД Технологии» представлены декларации по НДС с нулевыми показателями.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «МД Технологии» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «МД Технологии» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Осирис» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Осирис» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 2 квартале 2020 года, 4 квартале 2020 года на общую сумму 2 615 580 руб. (в т.ч. НДС 435 930 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 8 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Осирис» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Осирис», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Осирис» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Осирис» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.07.2020. Ликвидировано 07.10.2022.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 15.09.2021 ООО «Осирис» по месту регистрации не располагается, вывеска с наименованием организации отсутствует.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числился ФИО11 (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 628 от 24.04.2023).

В адрес ООО «Осирис» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 3635 от 29.03.2021 в Межрайонную ИФНС № 3 по РТ по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

Документы не представлены, о чем получено уведомление № 3038 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 09.04.2021.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Осирис» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Саллем» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Саллем» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 1 квартале 2020 года на общую сумму 2 438 280 руб. (в т.ч. НДС 406 380 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 14 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Саллем» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал частичное перечисление денежных средств в размере 285 280 руб. в адрес ООО «Саллем», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Саллем» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в размере 2 153 000 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Саллем» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.02.2016. Ликвидировано 29.08.2017.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

С 29.08.2017 по 08.08.2019 руководителем ООО «Саллем» числился ФИО12, а с 09.08.2019 ФИО13 Оглы.

Согласно представленных УПД во всех случаях за период 05.07.2019 по 30.09.2019 в расшифровке подписей стоит ФИО13 ИНН <***>, даже в ранние даты до 09.08.2019, когда он не являлся ни учредителем ни руководителем ООО «Саллем».

ФИО13 Оглы на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 531 от 19.01.2023.

В адрес ООО «Саллем» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5105 от 17.07.2020 в Межрайонную ИФНС № 6 по РТ по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

Документы не представлены, о чем получено уведомление № 4923 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 27.07.2020.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Саллем» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Саллем» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Циркон» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Циркон» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 4 квартале 2020 года на общую сумму 2 295 900 руб. (в т.ч. НДС 382 650 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены УПД в количестве 6 штук и акт сверки на 31.12.2020 с наличием задолженности в размере 2 281 300 руб., иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Циркон» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал частичное перечисление денежных средств в размере 67 000 руб. в адрес ООО «Циркон», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Циркон» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в размере 2 228 900 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Циркон» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2009. Ликвидировано 03.02.2023.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО «Водовоз Сервис» руководителем ООО «Циркон» являлась ФИО14.

ФИО14 на допрос в налоговый орган не явилась, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 535 от 19.01.2023.

В адрес ООО «Циркон» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5199 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС № 6 по РТ по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

Документы не представлены, о чем получено уведомление № 795 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 07.02.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Циркон» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Циркон» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «СК Интер» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «СК Интер» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 4 квартале 2020 года на общую сумму 1 580 000 руб. (в т.ч. НДС 263 333 руб. 32 коп.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 10 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «СК Интер» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «СК Интер», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «СК Интер» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «СК Интер» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.09.2020. Ликвидировано 06.05.2022.

Согласно протокола осмотра от 22.04.2020 по адресу регистрации ООО «СК «Интер» не располагается.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО «Водовоз Сервис» руководителем ООО «СК Интер» являлась ФИО15.

ФИО15 согласно протоколу допроса от 14.07.2021 отказывается от руководства и создания организации.

В связи с ликвидацией ООО «СК Интер» 06.05.2022 поручение об истребовании документов не направлено.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «СК Интер» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «СК Интер» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2020 года, 4 квартале 2020 года на общую сумму 1 383 450 руб. (в т.ч. НДС 230 575 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 4 штук и акт сверки по состоянию на 31.12.2020 (с указанием задолженности), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «СК Строительная компания «Вектор-Стандарт» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.02.2017. Ликвидировано 14.07.2023.

Согласно протокола осмотра от 10.09.2020 организация по месту регистрации не располагался.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО «Водовоз Сервис» руководителем ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» являлся ФИО16.

ФИО16 на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 1856 от 08.06.2023.

В адрес ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 236 от 16.01.2023 в Межрайонную ИФНС № 6 по РТ по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

Документы не представлены, о чем получено уведомление № 474 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 31.01.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Строительная компания «Вектор-Стандарт» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Авианта» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Авианта» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 1 182 450 руб. (в т.ч. НДС 197 007 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Авианта» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Авианта», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Авианта» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протокол осмотра от 24.06.2021 по адресу регистрации ООО «Авианта» не располагается.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО «Водовоз Сервис» руководителем ООО «Авианта» являлась ФИО17.

Из протокола допроса № 71 от 24.09.2021, а также пояснений от 14.10.2021 следует, что ФИО17 отказывается от создания и руководства ООО «Авианта».

В связи с ликвидацией ООО «Авианта» поручение об истребовании документов не направлено.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Авианта» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Авианта» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС. В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Строительный ресурс» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Строительный ресурс» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2020 года на общую сумму 914 345 руб. (в т.ч. НДС 152 391 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД и акт сверки по состоянию на 30.06.2020 (задолженность в адрес ООО «Строительный ресурс» составляет 914 345 руб.), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Строительный ресурс» оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Строительный ресурс», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Строительный ресурс» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Строительный ресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.02.2020. Ликвидировано 07.07.2023.

Согласно протокола осмотра от 14.08.2020 по месту регистрации контрагент не располагался.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО «Водовоз Сервис» руководителем ООО «Строительный ресурс» являлся ФИО18.

Из протокола допроса ФИО18 от 26.05.2023 № 1 следует, что ООО «Строительный ресурс» он зарегистрировал за денежное вознаграждение, к финансово-хозяйственной деятельности данной организации отношения не имеет.

В адрес ООО «Строительный Ресурс» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 250 от 16.01.2023 в Межрайонную ИФНС № 3 по РТ по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис».

Документы не представлены, о чем получено уведомление № 748 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 18.04.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Авиант» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Авиант» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС. В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Кредо» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Кредо» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2019 года на общую сумму 2 874 831 руб. (в т.ч. НДС 574 966 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом ООО «Водовоз Сервис» представлены: договор поставки № 01/19-Т от 01.04.2019, договор на предоставление услуг спецтехники № 01/19-У от 01.04.2019 и УПД.

Товарные накладные, предусмотренные договором поставки на проверку представлены не были.

Акты приема-передачи оказанных услуг, предусмотренные договором на предоставление услуг спецтехники № 01/19-У от 01.04.2019 в налоговый орган не представлены.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал частичное перечисление денежных средств в адрес ООО «Кредо» в размере 119 000 руб., что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Кредо» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Кредо» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.07.2020. Ликвидировано 16.11.2021.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО «Кредо» ФИО19 № 94 от 29.03.2023 в Межрайонную ИФНС России № 4 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 1865 от 12.04.2023.

По поручению об истребовании документов от 26.10.2021 № 13127 направленного в рамках КНП ООО «Кредо» документы, содержащие сведения о сделках по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис» не представил, что подтверждается уведомлением № 8076 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 12.11.2021.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Строительная фирма Грани» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Строительная фирма Грани» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2020 года на общую сумму 1 781 750 руб. (в т.ч. НДС 296 958 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД и акт сверки по состоянию на 30.06.2020 (задолженность в адрес ООО «Строительная фирма Грани» составляет 1 781 750 руб.), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Строительная фирма Грани» оказывал услуги по ремонту, диагностике транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Строительная фирма Грани», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Строительная фирма Грани» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Строительная фирма Грани» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.03.2020. Ликвидировано 07.07.2023.

Согласно протокола осмотра от 28.09.2020 по адресу регистрации не располагался.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО «Строительная фирма Грани» ФИО20, ИНН <***> № 345 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России № 14 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 533 от 19.01.2023.

В адрес ООО «Строительная фирма Грани» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 231 от 16.01.2023 в Межрайонную ИФНС России № 3 по РТ. Документы не представлены, о чем получено уведомление № 749 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 19.04.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Строительная фирма Грани» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Строительная фирма Грани» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Глобус» (НДС и налог на прибыль организаций) установлено следующее.

От имени ООО «Глобус» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 4 квартале 2019 года на общую сумму 1 573 562 руб. (в т.ч. НДС 262 260 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Глобус» оказывал услуги по ремонту и обслуживанию транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал частичное перечислений денежных средств в адрес ООО «Глобус» в размере 275 353 руб., что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Глобус» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в размере 1 298 209 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Глобус» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.08.2015. Ликвидировано 02.07.2021.

Согласно протокола осмотра от 06.12.2019, по месту регистрации не располагается, вывески с наименованием организации не имеется.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано. Численность сотрудников отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО «Глобус» ФИО21 № 341 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России № 6 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 524 от 15.03.2023.

В связи с ликвидацией ООО «Глобус» документы по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис» налоговым органом не истребовались.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Глобус» носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Глобус» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Интехпроф» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Интехпроф» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 3 квартале 2020 года, 4 квартале 2020 года на общую сумму 1 572 497 руб. (в т.ч. НДС 262 083 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Интехпроф» поставлял ГСМ (масло), автозапчасти, которые согласно ОСВ счета 10 не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Интехпроф», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Интехпроф» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Интехпроф» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2020. Ликвидировано 10.02.2022.

Согласно протокола осмотра от 13.08.2020, по адресу регистрации не располагался.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО «Интехпроф» ФИО22 № 347 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России № 12 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 125 от 30.01.2023.

В связи с ликвидацией ООО «Интехпроф» 08.10.2022 поручение об истребовании документов налоговым органом не направлялось.

Назначение платежей по расчетному счету ООО «Интехпрф» носят хаотичный характер, перечисления за товары, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО «Интехпроф» не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Магнат Продукт» (НДС и налог на прибыль организаций) установлено следующее.

От имени ООО «Магнат Продукт» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 1 284 290 руб. (в т.ч. НДС 214 048 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Магнат Продукт» оказывал услуги по ремонту транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Магнат Продукт», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Магнат Продукт» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Магнат Продукт» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.02.2021. Ликвидировано 15.09.2022.

Согласно протокола осмотра от 23.09.2021, по месту регистрации не располагается, вывески с наименованием организации не имеется, работники и представители организации отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

Руководитель ФИО23 согласно протоколу допроса № 67 от 21.09.2021 отказывается от учреждения и руководства данной организацией.

В связи с ликвидацией ООО «Магнат Продукт» поручение об истребовании документов налоговым органом не направлялось.

По расчетному счету ООО «Магнат Продукт» движение денежных средств отсутствует.

По НДС представлены декларации с нулевыми показателями.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Энергострой» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Энергострой» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 1 квартале 2021 года на общую сумму 1 104 958 руб. (в т.ч. НДС 184 160 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Энергострой» осуществил поставку автозапчастей, которые согласно ОСВ счета 10 не списаны в затраты по налогу на прибыль.

В адрес данного контрагента обществом денежные средства перечислены в полном размере.

ООО «Энергострой» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.11.2020. Ликвидировано 15.09.2022.

Согласно протокола осмотра от 23.09.2021, по месту регистрации не располагается, вывески с наименованием организации не имеется, работники и представители организации отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

Руководитель ФИО24 согласно протоколу допроса № 56 от 29.09.2021 отказывается от учреждения и руководства данной организацией.

В связи с ликвидацией ООО «Энергострой» поручение об истребовании документов налоговым органом не направлялось.

По НДС представлены декларации с нулевыми показателями.

Согласно выписке из расчетного спорного контрагента возможность поставки запчастей контрагентом ООО «Энергострой» не выявлено, поступившие от ООО «Водовоз Сервис» денежные средства списаны за различные виды товаров.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Экспонента Строй» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Экспонента Строй» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 683 710 руб. (в т.ч. НДС 113 952 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Экспонента Строй» осуществил поставку товаров (шины, кондиционер, масло трансмиссионное, напольный вентилятор, масло гидравлическое, холодильник ПОЗИС, лента оградительная, металлогерметик) и оказал услугу по монтажу кондиционера.

Согласно ОСВ счета 10 вышеуказанные товары и услуга не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Экспонента Строй», что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Экспонента Строй» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Экспонента Строй» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.12.2020.

Согласно протокола осмотра от 23.09.2021, по месту регистрации не располагается, вывески с наименованием организации не имеется, работники и представители организации отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

Руководитель ФИО25 согласно протоколу допроса от 20.10.2021 сообщила об учреждении организации за вознаграждение, что принимала участие в деятельности фирмы, но не подписывала договоры, счета-фактуры.

В ответ на поручение об истребовании документов спорный контрагент документы не представил, что подтверждается уведомлением № 834 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения принятых мерах от 02.06.2023.

По НДС представлены декларации с нулевыми показателями.

Согласно выписке из расчетного спорного контрагента возможность поставки товаров контрагентом ООО «Экспонента Строй» не выявлено, поступившие от ООО «Водовоз Сервис» денежные средства списаны за различные виды товаров.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Хиттерм» (НДС и налог на прибыль организаций) установлено следующее.

От имени ООО «Хиттерм» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 1 квартале 2020 года на общую сумму 1 245 510 руб. (в т.ч. НДС 207 585 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Хиттерм» осуществил поставку товаров (плита стружечная, утеплитель минераловатный, пена монтажная, пистолет для монтажной пены, емкость металлическая для ЗИЛ, профнастил, асфальтная крошка, труба, цемент, лак интерьерный, грунт, песок и пр.).

Согласно ОСВ счета 10 товары на сумму 354 567 руб. не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал частичное перечислений денежных средств в адрес ООО «Хиттерм» в размере 25 510 руб., что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Хиттерм» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Хиттерм» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.12.2016. Ликвидировано 18.06.2021.

Согласно протокола осмотра от 16.06.2020, по месту регистрации не располагается, вывески с наименованием организации не имеется, работники и представители организации отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО «Хиттерм» ФИО26, ИНН <***> № 338 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России № 4 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения № 530 от 19.01.2023.

В связи с ликвидацией 18.06.2021 направить поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис» не представилось возможным.

При анализе перечислений по банку ООО «Хиттерм» контрагенты, поставляющие товары, которые оформлены от ООО «Хиттерм» к ООО «Водовоз Сервис» не выявлены.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Альянс-М» (НДС и налог на прибыль организаций) установлено следующее.

От имени ООО «Альянс-М» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 4 квартале 2019 года на общую сумму 1 920 627 руб. (в т.ч. НДС 320 105 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Альянс-М» осуществил поставку автозапчастей.

Согласно ОСВ счета 10 товары на сумму 301 917 руб. не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал частичное перечислений денежных средств в адрес ООО «Альянс-М» в размере 20 627 руб., что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО «Альянс-М» за получением у ООО «Водовоз Сервис» своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО «Альянс-М» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.07.2012. Ликвидировано 21.07.2023.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

Руководитель ФИО27 на допрос не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля № 1946 от 19.04.2023.

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов у ООО «Альянс-М» в Межрайонную ИФНС России № 6 по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис» № 5203 от 30.12.2023. Документы не представлены, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения поручения № 762 от 03.02.2023.

При анализе перечислений по банку ООО «Альянс-М» контрагенты, поставляющие товары, которые оформлены от ООО «Альянс-М» к ООО «Водовоз Сервис» не выявлены.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом «техническая компания», которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Комплект-М» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Комплект-М» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2022 года на общую сумму 1 300 000 руб. (в т.ч. НДС 216 666 руб. 67 коп.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО «Комплект-М» осуществил поставку строительных материалов.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал перечисление денежных средств в адрес ООО «Комплект-М» в полном размере.

ООО «Комплект-М» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.11.2020.

Согласно протоколу осмотра № 3 от 27.07.2022 по месту регистрации организация не находилась.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

Руководитель ООО «Комплект-М» ФИО28 находится в местах лишения свободы (ответ Исполнительного комитета Анатышского сельского поселения Рыбно-Слободского района Республики Татарстан от 17.08.2023 № 2.11-12/03823).

Было направлено поручение об истребовании документов у ООО «Комплект-М» в Межрайонную ИФНС России № 14 по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис» № 7560 от 14.08.2023.

Документы не представлены, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения данного поручения № 7122 от 07.09.2023.

Согласно анализу книги покупок контрагента за 3 квартал 2022 года покупка товаров, оформленная от имени ООО «Комплект М» в адрес ООО «Водовоз Сервис» не прослеживается.

Анализ расчетных счетов ОО «Комплект-М» и его контрагентов не выявил возможность закупки металлоизделий, для их дальнейшей реализации в адрес ООО «Водовоз Сервис».

По взаимоотношениям ООО «Водовоз Сервис» с ООО «Химпром» (НДС) установлено следующее.

От имени ООО «Химпром» оформлены счета-фактуры, принятые ООО «Водовоз Сервис» к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2022 года на общую сумму 2 506 250 руб. (в т.ч. НДС 417 708 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены УПД, договор поставки № 10 от 19.07.2022, акт сверки за 3 квартал 2022 года (задолженность отсутствует), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку документов следует, что ООО «Химпром» осуществил поставку флокулянта, ксантовая камедь.

Анализ расчетного счета ООО «Водовоз Сервис» показал перечисление денежных средств в адрес ООО «Химпром» в полном размере.

ООО «Химпром» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.05.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрировано, численность отсутствует.

Руководитель ФИО29 на допрос не явился, что свидетельствует о наличии обстоятельств, подлежащих сокрытию, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля № 2126 от 27.09.2023.

Было направлено поручение об истребовании документов у ООО «Комплект-М» в Межрайонную ИФНС России № 14 по взаимоотношениям с ООО «Водовоз Сервис» № 7560 от 14.08.2023. Документы не представлены, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения данного поручения № 7122 от 07.09.2023.

По поручению об истребовании документов № 5764 от 04.05.2023 ООО «Химпром» документы не представило.

В ходе анализа книги покупок спорного контрагента, установлено, что ООО «Химпром» в составе вычетов отражает «технических» контрагентов, которые не могли поставить товары которые оформлены ООО «Водовоз Сервис» по контрагенту ООО «Химпром».

Проверкой установлено завышение расходов по налогу на прибыль организаций по контрагентам ООО «Глобус», ООО «Магнат Продукт», ООО «Хиттерм», ООО «Альянс-М».

ООО «Водовоз Сервис» допущено нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неуплате налога на прибыль в сумме 872 701 руб.

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «технические» компании это компании, которые не ведут деятельность и организуют формальный документооборот от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Характер «технической» компании сам по себе предполагает доказанность искажения фактов ее хозяйственной жизни. Поэтому при установлении совокупности обстоятельств, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, налогоплательщик оказывается осведомленным о неисполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора. И поскольку включение в оборот такой организации свидетельствует об искаженности фактов хозяйственной жизни, то налогоплательщиком допускается нарушение п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск (абз. 2 п. 4 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@), включение их в хозяйственный оборот является продиктованной инициативой лиц, стремящихся к нарушению налоговых обязательств.

Проблемные контрагенты не располагали ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности (имущество, земельные участки, транспортные средства, производственные активы, складские помещения), имело место формальное представление налоговой и бухгалтерской отчетности с минимальными показателями налоговых платежей, отсутствие расходов, свидетельствующих о реальном ведении данным хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым органом установлено и материалами дела подтверждено, что у контрагентов ООО «Водовоз Сервис» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности: коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, выплату заработной платы сотрудникам, перечисления за покупку либо услуги аренды оборудования, производственных помещений, земельных участков, оплата налогов.

Материалами проверки подтверждается, что спорные контрагенты заявленные в документах работы, услуги не выполняли (не оказывали), товарно-материальные ценности не поставляли, первичные документы содержат недостоверную информацию о факте оказания услуг, поставке товаров. ООО «Водовоз Сервис» умышленно включило в налоговые вычеты по НДС стоимость поставки ТМЦ, и выполненных работ (услуг), что привело к уменьшению суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации».

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Одним из основных документов, подтверждающих факт заключения договора перевозки и доставки груза от продавца к покупателю, является транспортная накладная.

Транспортная накладная является первичным учетным документом, применение установленной формы которого обязательно при заключении договора на перевозку грузов автомобильным транспортом (часть 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012, части 1, 2 статьи 8 Устава автомобильного транспорта).

Таким образом, вычет по налогу на добавленную стоимость может быть применен на основании счета-фактуры, оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также документов, подтверждающих факт оприходования приобретенных товаров и оказанных работ, услуг.

Следовательно, при отсутствии у налогоплательщика надлежаще оформленного счета-фактуры, а также законодательно предусмотренных первичных учетных документов, подтверждающих факт оприходования товара, налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость неправомерен.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом подтверждена реальность поставок и выполнения подрядных работ всеми спорными контрагентами, отклонен арбитражным судом как необоснованный.

Как верно указано арбитражным судом, частично принятые расходы по налогу на прибыль свидетельствуют не о том, что деятельность заявленных обществом контрагентов признана реальной, а о том, что обществом понесены расходы на осуществление своей деятельности. Фактически работы выполнены и поставка ТМЦ произведена не заявленными контрагентами, а самим налогоплательщиком и привлеченными физическими лицами, ИП, организациями, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Довод налогоплательщика о том, что контрагентам – ООО «Химпром» и ООО «Комплект-М» оплата за поставленный товар была произведена в полном объеме, является несостоятельным.

Так, материалами налоговой проверки в отношении ООО «Комплект-М» установлено, что в ответ на требование № 15411 от 18.07.2023 о предоставлении документов проверяемым лицом представлены только УПД, договор и другие документы не представлены. В ходе проверки было выставлено уточняющее требование № 17382 от 14.08.2023 проверяемому лицу по взаимоотношениям ООО «Комплект-М» о предоставлении документов по поступлению ТМЦ, содержащие сведения позволяющие определить необходимость поступивших товаров. При этом, налогоплательщиком документы не представлены. По поручению налогового органа об истребовании документов ООО «Комплект-М» документы также не представил. Анализ расчетных счетов ОО «Комплект-М» и его контрагентов не выявил возможность закупки металлоизделий, для их дальнейшей реализации в адрес ООО «Водовоз Сервис».

В ответ на требование № 26170 от 02.12.2022 о предоставлении документов по контрагенту ООО «Химпром» налогоплательщик предоставил УПД, договор поставки № 10 от 19.07.2022, акт сверки за 3 квартал 2022 года. При этом, другие документы, подтверждающие реальность сделки, налогоплательщик не представил. По поручению об истребовании документов № 5764 от 04.05.2023 ООО «Химпром» документы также не представил. В ходе анализа книги покупок спорного контрагента, установлено, что ООО «Химпром» в составе вычетов отражает «технических» контрагентов, которые не могли поставить товары, которые оформлены ООО «Водовоз Сервис» по контрагенту ООО «Химпром. В ответ на уточняющее требование № 17871 от 23.08.2023 о предоставлении документов (пояснений) проверяемое лицо пояснило, что перевозка была осуществлена контрагентом ООО «Трасса 7». Однако из представленных ООО «Трасса 7» документов, запрошенных в рамках проверки, установлено, что поставка от ООО «Химпром» осуществлена до заключения договора перевозки грузов с ООО «Трасса 7».

В силу положений статей 23, 31, 82, 89, 93 Налогового кодекса Российской Федерации в полномочия налоговых органов входит истребование у налогоплательщиков документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а на налогоплательщиках лежит корреспондирующая обязанность по представлению истребованных документов в установленный срок.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком всех запрашиваемых документов свидетельствует об умышленном сокрытии ООО «Водовоз Сервис» фактов хозяйственной жизни и формальности представленных договоров заключенных со спорными контрагентами.

Приведенная налоговым органом в решении характеристика спорных контрагентов не является единственным основанием для вывода о создании формального документооборота в отношении сделок со спорными контрагентами, а оценивалась в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами. Инспекцией в свою очередь проведен анализ деятельности спорных контрагентов, контрагентов последующих звеньев, в ходе которого установлена фиктивность спорных операций.

Доказательства, опровергающие выводы налогового органа об отсутствии у контрагентов необходимых условий для совершения спорных хозяйственных операций, как и доказательства действительной поставки товара спорными контрагентами, ООО «Водовоз Сервис» не представлены.

При указанных обстоятельствах выводы налогового органа о допущенных налогоплательщиком умышленных действиях, направленных на неполную уплату налогов, за счет принятия к учету фиктивных документов, оформленных со спорными контрагентами, являются обоснованными.

Налоговым органом доказан факт совершения умышленных действий, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к неправомерной неуплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. Выявленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют об умышленном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни и указывают на формальный характер взаимоотношений ООО «Водовоз Сервис» со спорными контрагентами.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что инспекцией проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов, проведены допросы должностных лиц и работников Общества, организаций-контрагентов, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, проведен анализ представленных документов.

Совокупность выявленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о создании заявителем формального документооборота со спорными контрагентами, что операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.

Формальное представление налогоплательщиком документов не может являться достаточным основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, без подтверждения налогоплательщиком реальности финансово-хозяйственных отношений с заявленным контрагентом и наличия в действиях сторон реальной деловой цели, обусловленной разумными экономическими или иными причинами.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия.

Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Учитывая установленную налоговым органом совокупность доказательств, в рассматриваемой ситуации правомерно применимы положения Постановления № 53, статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с контрагентами свидетельствует об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республики Татарстан № 556 от 19.12.2023 является законным, не противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.

При указанных обстоятельствах решение суда является обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для безусловной отмены судебного акта, при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат отнесению на заявителя жалобы. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручено им под расписку.


Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2024, принятое по делу № А65-9835/2024, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис» – без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Водовоз Сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 500 руб., уплаченную платежным поручением от 08.04.2024 № 341.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в суд кассационной инстанции.



Председательствующий С.Ю. Николаева


Судьи А.Б. Корнилов

Е.Н. Некрасова