Постановление от 29 июля 2025 г. по делу № А40-270054/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-25179/2025

Дело № А40-270054/24
г. Москва
30 июля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2025 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                  И.А. Чеботаревой,                                   

судей:                                           

С.Л. Захарова, ФИО1,      

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №13 апелляционную жалобу ООО «Атлант-М Тушино»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.04.2025 по делу № А40-270054/24 (183- 2047)

по заявлению ООО «Атлант-М Тушино» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к 1) ФНС России, 2) ИФНС России № 24 по г. Москве

третье лицо: УФНС по г. Москве

о признании незаконными действий,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 – по дов. от 08.04.2024;                        

от заинтересованных лиц:

не явились, извещены;                       

от третьего лица:

ФИО3 – по дов. от 09.01.2025;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Атлант-М Тушино» (далее – Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ФНС России (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконными действий ФНС России по отказу в перерасчете страховых взносов, о взыскании 50 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины, и приложенные к заявлению документы.

Решением суда от 15.04.2025 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Заявитель ссылается, что отказывая ООО «Атлант-М Тушино» в перерасчете страховых взносов, уплаченных ООО «Атлант-М Тушино» в период с 01.07.2024 г. по 31.08.2024 г. по пониженному тарифу страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, несмотря на то, что в указанный период времени участник общества - юридическое лицо ООО «МАХ «Атлант-М», владеющее 100 % доли в уставном капитале общества, соответствовало критериям, установленным Федеральным законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 для отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, ФНС нарушило право Заявителя на уплату страховых взносов по пониженному тарифу. При этом, отсутствие в нормативных правовых актах утверждённой процедуры порядка пересмотра уплаченных страховых взносов, с учетом пониженного тарифа предусмотренного для СМП на основе представленных уточнённых сведений, не является основанием для возложения на Заявителя обязанности по уплате страховых взносов в повышенном размере.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель УФНС по г. Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, представил отзыв на апелляционную жалобу.

От ФНС России поступили письменные пояснения на апелляционную жалобу, в котором она просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в их отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Атлант-М Тушино» с 13.11.2019 по настоящее время стоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве.

Общество было включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр МСП) как субъект среднего предпринимательства.

За период с 10.07.2024 по 10.09.2024 Заявитель был исключен из Реестра МСП в связи с чем на этот период был лишен льготной ставки по уплате страховых взносов в размере 15% в соответствии с подпунктом 17 пункта 1, пункта 2.4 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

16.09.2024 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о перерасчете страховых взносов.

08.10.2024 Заявителю было отказано в перерасчете.

Не согласившись с указанными действиями, заявитель обратился с заявлением о признании их незаконными и отмене в Арбитражный суд г.Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые действия действующему законодательству не противоречат, доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя не представлено.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), в том числе являющиеся налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно пункту 1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям Отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

Частью 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ установлено, что в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ. Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

Согласно письму ФНС России от 29 апреля 2020 года, № БС-4-11/7300@ в случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъектами малого и среднего предпринимательства являются организации, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ при условии внесения сведений о них в реестр МСП.

Указанная правовая позиция согласуется с правовой позицией Верховного суда Российской Федерации по делу № А56-32372/2021 (Определение Верховного суда РФ от 01 апреля 2022 года № 307-ЭС22-2904).

Обществом 16 октября 2024 года в Инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 19 месяцев 2024 года.

Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 19 месяцев 2024 года завершена без нарушений.

Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ утверждены формы расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядок их заполнения, а также форматы их представления в электронной форме.

В соответствии с пунктом 1.2 порядка заполнения формы расчета по страховым взносам утвержденного Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

По состоянию на 11.04.2025 ООО «Атлант-М Тушино» в налоговый орган по месту учета (Инспекция ФНС России № 24 по г. Москве) уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года - не представлялся.

С 10.07.2024 общество исключено из реестра МСП.

Ведение Реестра МСП осуществляется Федеральной налоговой службой России в соответствии с частью 2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ и Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

В соответствии со статьей 1 Закона № 209-ФЗ, данный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

В силу пункта 1 статьи 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи.

В силу абзаца 2 подпункта «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия для участников хозяйственных обществ - иностранных юридических лиц, у которых доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не превышает предельного значения, установленного Правительством Российской Федерации для средних предприятий в соответствии с пунктом 3 настоящей части и среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает предельного значения, указанного в подпункте «б» пункта 2 настоящей части (за исключением иностранных юридических лиц, государство постоянного местонахождения которых включено в утверждаемый в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, вносятся в единый реестр, размещаемый в сети Интернет на официальном сайте ФНС России https://rmsp.nalog.ru/ (части 1, 2 и 9 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ, пункт 1 положения о ФНС России, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506).

Единый реестр формируется автоматически на основе тех сведений, которые поступают в ФНС России в рамках представления налоговой отчетности, без введения административных процедур, связанных представлением дополнительных документов.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В качестве такого органа выступает ФНС России.

Из положений части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ следует, что внесение сведений о юридических лицах в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 настоящей статьи, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за календарный год, предшествующий предыдущему календарному году, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за календарный год, предшествующий предыдущему календарному году, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в календарном году, предшествующем предыдущему календарному году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, которые установлены статьей 4 Закона № 209-ФЗ, вносятся в Реестр 10-го числа каждого месяца на основании указанных в частях 4 и 4.1 настоящей статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений.

Пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ определено, что содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах исключаются из него 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона.

За период с 10.07.2024 по 10.09.2024 Заявитель исключен из Реестра МСП в связи с чем на этот период был лишен льготной ставки по уплате страховых взносов в размере 15% в соответствии с подпунктом 17 пункта 1, пункта 2.4 статьи 427 НК РФ.

Общество указало, что на момент исключения из Реестра МСП (на 10.07.2024) ООО «Атлант-М Тушино» полностью соответствовало указанным условиям.

Ведение Реестра МСП осуществляется ФНС России в автоматизированном режиме на основании данных, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Основания исключения Общества из Реестра МСП (по цепочке): исключен из Реестра МСП учредитель общества, так как: 01.07.2024 – 05.07.2024 установлен срок для предоставления аудиторскими организациями сведениями об организациях с иностранным участником в ФНС России; 02.09.2024 дата предоставления вышеуказанных данных; так как учредитель Общества с долей в уставном капитале в размере 100% (при лимите в 49%) исключен из Реестра МСП, Заявитель автоматически теряет право на статус субъекта среднего предпринимательства; поскольку учредитель Общества, доля которого в уставном капитале Заявителя составляет 100% исключен из Реестра МСП, то в связи с этим сведения о Заявителе исключены из Реестра МСП за период с 10.07.2024 по 31.08.2024.

Пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ предусмотрено, что содержащиеся в Реестре МСП сведения об организациях исключаются из него 10 июля текущего календарного года (в данном случае в 2024 году) в случае, если организации не соответствуют условиям (или же отсутствует информация о таких условиях), установленным статьей 4 указанного Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Аудиторской организацией ООО «Аудит комплекс» в отношении учредителя Общества сведения о его соответствии на 01.01.2024, предусмотренным вышеуказанным механизмом представлены 02.09.2024, в связи с этим учредитель Общества и Заявитель включены в Реестр МСП только с 10.09.2024.

Таким образом, ФНС России действовало в соответствии с законодательной процедурой, обязанность ФНС России выйти за пределы полномочий и изучать дополнительные сведения о лицах, претендующих на включение в Реестр МСП Законом № 209-ФЗ, не предусмотрена.

Кроме того, сведения об оспаривании решения ФНС России об исключении из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства Общества в судебном порядке и признании указанного решения незаконным и необоснованным, Заявителем не представлено.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отказе в удовлетворении заявленных ООО «Атлант-М Тушино» требований.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Общество в период с 10.07.2024 по 10.09.2024 было исключено из Реестра МСП, следовательно, в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства, в связи с чем право на применение льготной ставки по уплате страховых взносов в размере 15% в соответствии с подпунктом 17 пункта 1. пункта 2.4 статьи 427 НК РФ у Общества отсутствует. Оснований для перерасчёта не имеется.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 15.04.2025 по делу № А40-270054/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                                   И.А. Чеботарева


Судьи:                                                                                                           С.Л. Захаров


                                                                                                                       ФИО1


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.