Решение от 2 июня 2024 г. по делу № А14-15544/2023

АРБИТРАЖНИЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-15544/2023

«03» июня 2024г.

Резолютивная часть решения принята 20.05.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 03.06.2024.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Федосовой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Артюховой Ю.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Воронежской области, расположенного по адресу: <...>,

дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт» (ОГРН <***>, ИНН <***>), с. Семилуки Семилукского района Воронежской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

об отмене постановления от 31.08.2023 №36662322100013900005 о привлечении к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1, представитель по доверенности от 30.01.2024, удостоверение личности – удостоверение адвоката;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области – ФИО2, главный специалист-эксперт по доверенности от 09.08.2023 №05-08/8, диплом, удостоверение личности - паспорт; ФИО3, главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 18.01.2024 №04-11/00510, удостоверение личности – паспорт.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт» (далее – заявитель, ООО «Агро Экспорт») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – МИФНС России №1 по Воронежской области, налоговый орган) об отмене постановления от 31.08.2023 №36662322100013900005 о привлечении к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

На основании определения от 13.11.2023 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Определением суда от 19.03.2024 судебное разбирательство по делу отложено на 23.04.2024.

Лица, участвующие в деле, обеспечили явку полномочных представителей в судебное заседание, отложенное на 23.04.2024.

В судебном заседании 23.04.2024 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 13.05.2024, до 20.05.2024.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях.

Представитель налогового органа возражала относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что 08.10.2021 в 16 час. 01 мин. ООО «АгроЭкспорт» направило в электронном виде в налоговый орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751, открытому в Alfa-Bank JSC SB, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F-91AB-5D16045801DD;

08.10.2021 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «АгроЭкспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751 (наименование файла - UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F-91AB-5D16045801DD).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № 99e6a3620ee048689654cbalafe8d9d5.

08.10.2021 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F-91AB-5D16045801DD (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021г. в отношении счета №KZ089470398927301751).

Одновременно 08.10.2021 ООО «АгроЭкспорт» также была направлена выписка по счету №KZ089470398927301751 за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом- сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A-6DCD8B129AF0_20211008_3178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BAEE9ElA.pdf.

При этом в качестве файла-основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл - UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F-91AB-5D16045801DD.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом -подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 08.10.2021 в 16.01.51 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A 6DCD8B129AF0_20211008_3178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BAEE9E1A и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_200827D4-3528-46С5-В9С0-7130DD4CA1Е7;

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 08.10.2021 в 16.02.23 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A-6DCD8B129AF0_20211008J178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BАЕЕ9Е1А, и файл ON_DOCNPNO_3666_3666J628017202362801001_20211008_200827D4-3528-46С5-В9С0-7130DD4C А1Е7.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A-6DCD8B129AF0_20211008J178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BАЕЕ9Е1А, и именем ON_DOCNPNO_3666_3666J628017202362801001_20211008_200827D4-3528-46С5-В9С0-7130DD4C А1Е7, сославшись на отсутствие в налоговом органе документа-основания для получения направленных документов.

Кроме того, 08.10.2021 в 15.58.01 ООО «АгроЭкспорт» направило в электронном виде в налоговый орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369, открытому в Alfa-Bank JSC SB, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07-BF68-4726BE4832E8.

08.10.2021 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «АгроЭкспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369 (наименование файла - OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07-BF68-4726BE4832E8).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № bcd0c25c07f84f5992437779d52b028c.

08.10.2021 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07-BF68-4726BE4832E8 (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021г. в отношении счета № KZ429470643003705369).

Одновременно 08.10.2021 ООО «АгроЭкспорт» также была направлена выписка по счету №KZ089470398927301751 за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом- сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5-5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BAlCE.pdf.

При этом в качестве файла основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07-BF68-4726BE4832E8.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом - подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 08.10.2021 в 15.59.11 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5-5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BA1CE и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_034BF6E3-0132-475B-B296-848E4F3240B9.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 08.10.2021 в 16.02.23 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5-5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BA1CE и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_034BF6E3-0132-475B-B296-848E4F3240B9.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5-5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BA1CE и именем ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_034BF6E3-0132-475B-B296-848E4F3240B9, сославшись на отсутствие в налоговом органе документа-основания для получения направленных документов.

Также 14.01.2022 ООО «АгроЭкпорт» составило отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751, открытому в Alfa-Bank JSC SB, и 18.01.2022 направило его в электронном виде в налоговый орган, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05-9EDD-3D850B86F3D7.

18.01.2022 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «АгроЭкспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ089470398927301751 (наименование файла - OT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05-9EDD-3D850B86F3D7).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № 773f31 Ic2ec04e46b95338f9eaafc395.

18.01.2022 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05-9EDD-3D850B86F3D7 (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021г. в отношении счета № KZ089470398927301751).

Также 19.01.2022 ООО «АгроЭкспорт» также была направлена выписка по счету №KZ089470398927301751 за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом- сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5- 53B75501A186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67.pdf.

При этом в качестве файла основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05-9EDD-3D850B86F3D7.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021г подтверждается документом - подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 19.01.2022 в 09.11.27 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5-53В75501А186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220119_D22D03DF-AE1F-46BF-BF1C-186C214B7A50.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021г подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 19.01.2022 в 09.11.49 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5-53В75501А186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220119_D22D03DF-AE1F-46BF-BF1C-186C214B7A50.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5-53В75501А186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67 и именем ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220119_D22D03DF-AE1F-46BF-BF1C-186C214B7A50, сославшись на наличие в документе ошибок и отсутствие в налоговом органе файла с именем UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05-9EDD-3D850B86F3D7.

Также, 25.01.2022 ООО «АгроЭкпорт» в электронном виде направило в налоговой орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369, открытому в Alfa-Bank JSC SB, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4.

25.01.2022 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «АгроЭкспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369 (наименование файла - OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № 688ff6c6138540209a0a6f7a335033d9.

25.01.2022 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4 (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021г. в отношении счета № KZ429470643003705369).

Одновременно 25.01.2022 ООО «АгроЭкспорт» также была направлена выписка по счету № KZ429470643003705369 за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом- сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E-6C773066C6Bl_20220125_AF6B1062-6484-42AF-B38A-6B29C948EAC5.pdf.

При этом в качестве файла основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021г подтверждается документом - подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 25.01.2022 в 10.19.25 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E-6С773066С6В 1_20220125_AF6B 1062-6484-42AF-B3 8 А-6В29С948ЕАС5 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220125_989165C8-746D-4414-9В69-610203 8AD5F3.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021г подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 25.01.2022 в 10.19.55 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E-6С773066С6В 1_20220125_AF6B 1062-6484-42AF-B3 8 А-6В29С948ЕАС5 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220125_989165C8-746D-4414-9В69-610203 8AD5F3.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E-6С773066С6В 1_20220125_AF6B 1062-6484-42AF-B3 8 А-6В29С948ЕАС5 и именем ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220125_989165C8-746D-4414-9В69-610203 8AD5F3, сославшись на наличие в документе ошибок и отсутствие в налоговом органе файла с именем UT_ OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4.

21.08.2023 МИ ФНС №1 по Воронежской области, полагая, что ООО «АгроЭкспорт» допустило нарушение пункта 4 Правил предоставления юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями-резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, выразившееся, по мнению налогового органа, в том, что общество в нарушение порядка предоставления отчета и документов (выписки по счету), подтверждающего изложенные в отчете сведения, представило отчет и выписку по счетам за 3 и 4 квартал 2021 года в электронном виде, но в разных файлах, в связи с чем налоговый орган не принял представленные обществом выписки по счетам, посчитав такие документы непредставленными, в отсутствие извещенного законного представителя ООО «АгроЭкспорт» составила протокол об административном правонарушении №36662322100013900002.

31.08.2023 МИ ФНС №1 по Воронежской области в отсутствие извещенного законного представителя ООО «АгроЭкспорт» вынесено постановление №36662322100013900005 о привлечении ООО «АгроЭкспорт» к административной ответственности по части 6 ст. 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

ООО «АгроЭкспорт», не согласившись с постановлением МИ ФНС №1 по Воронежской области, обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании его незаконным и об отмене.

Рассмотрев имеющиеся материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.30.1 КоАП РФ, постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

Согласно ч.6 ст.210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии с п. 80 ч.2 ст. 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица органов и агентов валютного контроля.

Как предусмотрено ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ, дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 настоящего Кодекса, рассматривает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области валютного контроля. Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органа, указанного в части 1 настоящей статьи, вправе, в том числе, руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, их заместители.

Поскольку в соответствии с пп. б пункта 2 Указа Президента РФ от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», Федеральной налоговой службе переданы функции органа валютного контроля, суд приходит к выводу о том, что дело об административном правонарушении, предусмотренном ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, рассмотрено уполномоченным должностным лицом Инспекции (территориального органа ФНС России) в пределах предоставленных полномочий.

В соответствии с частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ Несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций либо неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов

Объектом данных правонарушений являются общественные отношения, возникающие в сфере валютного регулирования и валютного контроля, в частности, при осуществлении резидентами валютных операций.

Объективная сторона выражается в действиях (бездействии), повлекших несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон № 173-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 12 Закон № 173-ФЗ резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года № 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами", открывают без ограничений счета (вклады) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка.

Согласно части 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ от 10.12.2003 "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 №819 утверждены Правила представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее – Правила №819).

Пунктом 1 Правил №819 определено, что правила устанавливают порядок представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам по месту своего учета либо постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков (далее - налоговый орган) отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее соответственно - электронные средства платежа, отчеты).

Согласно пункту 4 Правил №819 юридическое лицо – резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании отчетного квартала, представляет в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком или иной организацией финансового рынка, иностранным поставщиком платежных услуг в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, иная организация финансового рынка, иностранный поставщик платежных услуг), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.

Согласно пункту 5 Правил №819 подтверждающие документы представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала.

Документы, предусмотренные пунктами 4 - 5 настоящих Правил, представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, или в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, или на бумажном носителе непосредственно представителем юридического лица - резидента, либо его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации, или направляются заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (пункт 6 правил №819).

Также пунктом 6 Правил №819 определено, что технические требования к представлению отчета и подтверждающих документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика (включая формы и форматы документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота), порядок получения доступа к личному кабинету налогоплательщика устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 7 Правил №819 установлено, что подтверждающие документы представляются в той форме, в которой представляется отчет (на бумажном носителе в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии либо в электронной форме). Одновременное представление отчета и подтверждающих документов в разных формах (на бумажном носителе и в электронной форме) не допускается.

Таким образом по общему правилу резидент Российской Федерации, который открыл счет в иностранном банке за пределами Российской Федерации, по завершении каждого квартала должен представить в налоговый орган отчет о движении денежных средств по открытому им счету и подтверждающие документы.

При этом технические требования к представлению отчета и подтверждающих документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (включая формы и форматы документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота), определяющие, в том числе, форму предоставления отчета и подтверждающих документов (предоставление единым файлом или возможность предоставления отчета и подтверждающих документов в разных файлах), в настоящее время федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не разработаны.

Также и положения Правил №819 не содержат императивных требований о предоставлении отчета и подтверждающих документов в одном (едином) файле при предоставлении указанных документов в электронном виде.

Как усматривается из оспариваемого постановления налогового органа от 31.08.2023 №36662322100013900005 ООО «АгроЭкспорт» вменяется нарушение п. 4 Правил №819, выразившееся, по мнению налогового органа, в не предоставление 08.10.2021, 14.01.2022, 25.01.2022 подтверждающих документов за 3 и 4 квартал 2021 года к представленным за соответствующие отчетные периоды отчетам о движении денежных средств по счетам № KZ429470643003705369 и №KZ089470398927301751, открытым в банке Alfa-Bank JSC SB, находящемся за пределами Российской Федерации (далее - РФ).

По мнению налогового органа, с учетом положений п.4 Правил №819, подтверждающие документы (в рассматриваемом случае выписки по счетам) подлежали предоставлению (направлению) Обществом совместно (единым файлом) с направленными в электронном виде отчетами о движении денежных средств за 3 и 4 квартал 2021 года в отношении счетов № KZ429470643003705369 и №KZ089470398927301751, открытых в банке за пределами РФ.

Поскольку подтверждающие документы (выписки по счетам) были направлены отдельно самостоятельным файлом от основного документа (отчета о движении денежных средств), то, как указывает налоговый орган, у него отсутствовала возможность идентифицировать указанные документы (выписки по счетам), их отношение непосредственно к представленным отчетам, в связи с чем налоговым органом было отказано в приеме представленных ООО «АгроЭкспорт» подтверждающих документов (выписки по счетам за 3 и 4 квартал 2021 года).

При этом налоговый орган не отрицает факт поступления (предоставления) в установленный срок от ООО «АгроЭкспорт» как отчетов о движении денежных средств, так и подтверждающих документов (выписки по счетам за 3 и 4 квартал 2021 года).

ООО «АгроЭкспорт», возражая, ссылается на отсутствие предусмотренной законом обязанности по предоставлению отчета о движении денежных средств и подтверждающих документов единым файлом.

По мнению общества, с учетом того обстоятельства, что подтверждающие документы (выписки по счетам) были направлены практически единовременно с отчетами и поскольку в сопроводительном документе («сведения о документах»), препровождающем направление подтверждающих документов (выписка по счету) имелась ссылка на идентификатор файла-основания (который в свою очередь совпадал с именем файла, в котором был направлен соответствующий отчет), в ответ на который формировался файл с подтверждающим документом, то налоговый орган имел возможность сопоставления и отнесения представленных подтверждающих документов и отчетов о движении денежных средств.

В связи с чем ООО «АгроЭкспорт» полагает, что надлежащим образом исполнило предусмотренную п.4 Правил №819 обязанность по представлению отчетов о движении денежных средств и подтверждающих документов, что свидетельствует об отсутствии состава вмененного правонарушения.

ООО «АгроЭкспорт» в ходе судебного разбирательства по настоящему делу в подтверждение довода о возможности соотнесения представленных в налоговый орган отчетов о движении денежных средств и подтверждающих документов (выписок по счетам), направленных в отдельных файлах последовательно друг за другом, представило письма ООО «Компания Тензор» от 05.04.2024 №040563, от 15.04.2024 №0415148, содержащие сведения о направленных обществом в адрес налогового органа 08.10.2021, 18.01.2022 и 19.01.2022 документах, сведения о получении налоговым органом направленных документов, сведения о результатах их проверки, а также обществом представлены документы, сформированные в ходе электронного взаимодействия с налоговым органом при предоставлении отчетов и подтверждающих документов за 3 и 4 кварталы 2021 года по телекоммуникационным каналам связи.

Из представленных обществом документов усматривается, что ООО «АгроЭкспорт» в адрес налогового органа в электронном виде были направлены следующие документы:

- 08.10.2021 в 16 час. 01 мин. 13 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 3 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751 (файл с именем …5D16045801DD);

- 08.10.2021 в 15 час. 58 мин. 01 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 3 квартал 2021 года в отношении счета KZ429470643003705369 (файл с именем …4726BE4832E8);

- 18.01.2022 в 15 час. 27 мин. 37 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751 (файл с именем …3D850B86F3D7) (отчет был сформирован 14.01.2022);

- 25.01.2022 в 10 час. 16 мин. 24 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2021 года в отношении счета KZ429470643003705369 (файл с именем …833488370AD4).

Указанные отчеты были получены и приняты налоговым органом 08.10.2021, 18.01.2022 и 25.01.2022, что подтверждается соответствующими квитанциями о приеме и извещениями о получении электронного документа от 08.10.2021, 18.01.2022 и 25.01.2022.

При этом, ООО «АгроЭкспорт» во исполнение обязанности, установленной п.4 Правил №819, фактически следом за направлением отчетов за 3, 4 квартал 2021 года были направлены в электронном виде подтверждающие документы – выписки по счетам:

- 08.10.2021 в 16 час. 01 мин. 51 сек. в отношении счета №KZ089470398927301751;

- 08.10.2021 в 15 час. 59 мин. 11 сек. в отношении счета № KZ429470643003705369;

- 19.01.2022 в 09 час. 11 мин. 27 сек. в отношении счета №KZ089470398927301751;

- 25.01.2022 в 10 час. 19 мин. 25 сек. в отношении счета № KZ429470643003705369.

Таким образом, с учетом положений п.7 Правил №819, ООО «АгроЭкспорт» направило подтверждающие документы в том же формате (электронный формат), что и отчеты о движении денежных средств.

Однако направленные (представленные) обществом подтверждающие документы (выписки по счетам) не были приняты налоговым органом с указанием следующих причин отказа в приеме:

- в отношении подтверждающих документов за 3 квартал 2021г. по счетам №KZ089470398927301751 и KZ429470643003705369 указана причина: «отсутствует документ-основание для получения направленных документов»;

- в отношении подтверждающих документов за 4 квартал 2021г. по счету №KZ089470398927301751 указана причина: «наличие в документе ошибок и отсутствие в налоговом органе файла с именем UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05-9EDD-3D850B86F3D7»;

- в отношении подтверждающих документов за 4 квартал 2021г. по счету № KZ429470643003705369 указана причина: «наличие в документе ошибок и отсутствие в налоговом органе файла с именем UT_ OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4».

Как пояснила представитель налогового органа, указанные причины отказа в приеме представленных обществом подтверждающих документов явились следствием их направления отдельно от отчета (разными файлами), что не позволило осуществить сопоставление представленных отдельных файлов.

Вместе с тем, согласно документам, сформированным при отправке указанных подтверждающих документов – «сведения о документах», выписки по счетам были представлены в формате скан-образов (.pdf), и в качестве файлов-оснований, в ответ на которые были сформированы файлы в формате скан-образов (выписки по счетам), были указаны следующие файлы-основания:

- файл с именем …5D16045801DD (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 3 квартал по счету №KZ089470398927301751);

- файл с именем … 4726BE4832E8 (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 3 квартал по счету № KZ429470643003705369);

- файл с именем …3D850B86F3D7 (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 4 квартал по счету №KZ089470398927301751);

- файл с именем …833488370AD4 (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 4 квартал по счету № KZ429470643003705369).

Таким образом, принимая во внимание, что в сопроводительных документах при направлении подтверждающих документов (выписок по счетам за 3 и 4 кварталы 2021 года) были указаны файлы-основания, в ответ на которые формировались файлы с подтверждающими документами, а также учитывая, что направленные обществом отчеты о движении денежных средств были приняты и зарегистрированы налоговым органом, то у налогового органа имелась возможность сопоставления ранее направленных отчетов о движении денежных средств за 3 и 4 квартал 2021 года с практически одновременно направленными подтверждающими документами.

При этом представитель налогового органа в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, подтверждая факт поступления от налогоплательщика подтверждающих документов, также пояснила, что уполномоченное должностное лицо налогового органа, осуществляющее прием направляемых налогоплательщиками документов по телекоммуникационным каналам связи, имеет возможность открыть представленные файлы и осуществить действия по их просмотру и оценке на предмет соотношения с ранее представленными файлами.

Вместе с тем, доказательств невозможности провести сопоставление содержания представленных файлов, содержащих отчеты о движении денежных средств, с представленными фактически одновременно (с минимальным разрывом во времени) документами, содержащими файлы с подтверждающими документами, при наличии в них ссылки на документ-основание (отчет), наименование которого совпадало с именем, присвоенным файлам с отчетами, а также с учетом наличия у налогового органа возможности открытия представленных файлов и изучения их содержания, налоговым органом не представлено (ст. 65 АПК РФ).

Доводы налогового органа о том, что программный комплекс отказал в принятии файлов, содержащих подтверждающие документы, по причине их направления отдельным файлом от отчета, подлежит отклонению, поскольку как указывалось ранее, Правила №819, определяющие порядок предоставления налогоплательщиком отчетов и подтверждающих документов к ним, не содержат императивного требования о предоставлении таких документов единовременно одним файлом.

Само по себе наличие неких несовершенств программного комплекса, применяемого налоговым органом, ввиду которых направленные Обществом подтверждающие документы, не были отнесены к ранее представленным и принятым налоговым органом отчетам о движении денежных средств (файлы-основания) при наличии указания в сопроводительных документах к файлу с подтверждающими документами сведений о файле-основании, к которому они направлены, не может безусловно свидетельствовать о неисполнении ООО «АгроЭкспорт» предусмотренной п.4 Правил №819 обязанности по предоставлению подтверждающих документов.

При этом в ходе судебного разбирательства по настоящему делу заявитель пояснил, что программный комплекс, используемый обществом для взаимодействия с налоговым органом при подаче отчетности, предполагал единственный способ предоставления отчетности путем добавления в форму отчета первичных документов о движении денежных средств по счетам в иностранном банке при формировании соответствующего отчета, что и было сделано обществом, в подтверждение чего заявителем представлен соответствующий скриншот диалогового окна программного комплекса.

Между тем, вопрос о причинах невозможности сопоставления направленных обществом фактически одновременно отчетов и подтверждающих к ним документов, при наличии в сопроводительных документах к файлам, содержащим подтверждающие документы (выписки по счетам) сведений о файле-основании (отчете), который был принят и зарегистрирован налоговым органом, и имеющейся у налогового органа возможности просмотра поступающих файлов, не был исследован МИ ФНС №1 по Воронежской области в ходе производства по делу об административном правонарушении.

Между тем, в силу положений ч.4 ст. 1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание отсутствие установленной законом обязанности предоставления отчета и подтверждающих документов к нему единым файлом, а также учитывая, что обществом подтверждающие документы были направлены практически единовременно с направлением отчетом и с указанием файла-основания, к которому они направлялись (что свидетельствует о принятии обществом мер по соблюдению п. 4 Правил №819 о предоставлении отчета и подтверждающих документов), а также с учетом наличия у налогового органа возможности открытия и изучения (сопоставления) представленных налогоплательщиком файлов (что налоговым органом не отрицается), суд приходит к выводу о том, что как на момент составления протокола об административном правонарушении, так и на момент вынесения оспариваемого постановления МИ ФНС №1 по Воронежской области не обладала безусловными доказательствами, не обладало доказательствами, безусловно подтверждающими наличие в действиях (бездействиях) ООО «АгроЭкспорт» события вменяемого правонарушения (нарушение п.4 Правил №819, выразившееся в непредставлении подтверждающих документов).

Доводы налогового органа о невозможности сопоставления представленных файлов со ссылкой на скриншот программного комплекса, из которого усматривается, что обработка представленных файлов с подтверждающими документами была прервана, вследствие чего было сформировано уведомление об отказе, подлежит судом отклонению, поскольку вопрос о том, в связи с чем обработка представленных обществом файлов была прервана (наличие проблем с интернетом, наличие неких технических проблем в работе программного комплекса, либо явилось следствием действий налогоплательщика), подлежал исследованию налоговым органом в ходе производства по делу об административном правонарушении.

При этом при проверке законности постановления административного органа о привлечении к административной ответственности в полномочия суда не входит установление признаков состава административного правонарушения, а проверяется правильность установления этих признаков административным органом. Суд не должен подменять административный орган в вопросе о доказанности наличия вины в действиях лица, привлекаемого к административной ответственности. Эти обстоятельства подлежат установлению административным органом при вынесении постановления о привлечении к административной ответственности.

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, следует признать, что административным органом не доказано наличие в действиях (бездействиях) ООО «АгроЭкспорт» события правонарушения (непредставление подтверждающих документов к отчету о движении денежных средств по счетам, открытых в банках за пределами Российской Федерации) в части вменяемых эпизодов нарушений 08.10.2021 и 25.01.2022.

В отношении вменяемого ООО «АгроЭкспорт» эпизода нарушения, выразившегося, по мнению налогового органа, в непредставлении обществом 14.01.2022 подтверждающих документов, суд отмечает следующее.

Как следует из материалов дела, и не оспаривается налоговым органом, 14.01.2022 ООО «АгроЭкспорт» никакие документы (ни отчеты, ни подтверждающие к ним документы) не представляло.

Отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2021 года, подлежащим предоставлению обществом до 31.01.2022, был сформирован ООО «АгроЭкспорт» 14.01.2022, но направлен в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи 25.01.2022.

Довод налогового органа о наличии опечатки как в протоколе об административном правонарушении, так и в оспариваемом постановлении в части даты эпизода совершения правонарушения (вместо 25.01.2022 указано 14.01.2022)подлежит отклонению, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" нарушение административным органом при производстве по делу об административном правонарушении процессуальных требований, установленных КоАП РФ, является основанием для отказа в удовлетворении требования административного органа о привлечении к административной ответственности (часть 2 статьи 206 АПК РФ) либо для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления административного органа (часть 2 статьи 211 АПК РФ) при условии, если указанные нарушения носят существенный характер и не позволяют или не позволили всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Существенный характер нарушений определяется, исходя из последствий, которые данными нарушениями вызваны, и возможности устранения этих последствий при рассмотрении дела.

Согласно части 1 статьи 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны: 1) должность, фамилия, имя, отчество судьи, должностного лица, наименование и состав коллегиального органа, вынесших постановление, их адрес; 2) дата и место рассмотрения дела; 3) сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело; 4) обстоятельства, установленные при рассмотрении дела; 5) статья КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за совершение административного правонарушения, либо основания прекращения производства по делу; 6) мотивированное решение по делу; 7) срок и порядок обжалования постановления.

Порядок исправления описок, опечаток и арифметических ошибок в постановлении, решении, принятых по результатам рассмотрения жалоб, протестов на постановление, решение по делу об административном правонарушении, закреплен в статье 29.12.1 КоАП РФ.

Доказательств вынесения определения в порядке статьи 29.12 КоАП РФ об исправлении описок, опечаток и арифметических ошибок в оспариваемом постановлении налоговым органом в материалы дела не представлено.

Учитывая, что в протоколе от 21.08.2023 и постановлении от 31.08.2023 налогового органа указана дата совершения административного правонарушения 14.01.2022, а на указанную дату событие вменяемого заявителю эпизода административного правонарушения отсутствует, что не отрицается и самим налоговым органом, суд приходит к выводу о наличии оснований для признания оспариваемого постановления МИ ФНС №1 по Воронежской области от 31.08.2023№36662322100013900005 в части вменяемого эпизода нарушения (14.01.2022), незаконным.

На основании изложенного, учитывая, что административным органом не представлено надлежащих доказательств состава вмененного обществу административного правонарушения в части эпизодов вменяемых нарушений 08.10.2021 и 25.01.2022 на момент принятия оспариваемого постановления, а также учитывая отсутствие события вменяемого заявителю эпизода административного правонарушения 14.01.2022, суд приходит к выводу о том, что заявление ООО «АгроЭкспорт» о признании незаконным и отмене постановления МИ ФНС №1 по Воронежской области от 23.03.2021 №21000291 подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, статьями 167-170, 176, 180, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 23.12.2021 №36662135600087900004 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья С.С. Федосова