Решение от 24 апреля 2019 г. по делу № А51-997/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-997/2019
г. Владивосток
24 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2019 года .

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.И. Андросовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Букмекер Паб" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 16.09.2009)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене постановления №16/1-19 от 27.12.2018 о привлечении к административной ответственности (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст.49 АПК РФ),

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, по доверенности, паспорт;

от МИФНС – ФИО3, по доверенности, удостоверение.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Букмекер Паб" (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) признании незаконным и отмене постановления №16/1-19 от 27.12.2018 о привлечении к административной ответственности (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст.49 АПК РФ).

Заявитель полагает, что в его действиях отсутствует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту – КоАП РФ), поскольку вмененные обществу нарушения требований Указания Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», не образуют состав административного правонарушения по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Также общество полагает возможным применение положений о малозначительности совершенного правонарушения в случае установления судом фактов противоправного деяния обществом.

Кроме этого, заявитель считает, что правонарушение, предусмотренное ч.1 ст.15.1 КоАП РФ не является длящимся, и инспекцией пропущен срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный статьей 4.5 КоАП РФ.

Налоговый орган доводы общества не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает, что материалами проверки подтверждается факт совершения заявителем административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ. Полагает, что общество было привлечено к административной ответственности в пределах срока давности, предусмотренного ч.1 ст.4.5 КоАП РФ; административное наказание назначено в пределах, установленных санкцией части 1 статьи 15.1 КоАП РФ; оснований для признания правонарушения малозначительным по статье 2.9 КоАП РФ не имеется.

Исследовав материалы дела, суд установил, что основным видом деятельности ООО «Букмекер Паб» является деятельность по организации и проведению азартных игр и заключению пари.

На основании поручения №16/1445 от 03.10.2018 налоговым органом в отношении ООО «Букмекер Паб» по месту нахождения его обособленного подразделения, расположенного по адресу: <...> этаж, пом.8, лит. А, проведена проверка полноты учета выручки за период с 01.01.2018 по 01.09.2018.

В ходе проведенной с 09.10.2018 по 24.10.2018 проверки инспекцией установлено, что в январе-августе 2018 г. обособленным подразделением общества выдачи выигрышей физическим лицам осуществлялись из наличных денежных средств, поступивших в кассу обособленного подразделения не только с банковского счета организации, но и из кассы общества при приеме игровых ставок, что является нарушением пункта 4 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У).

По результатам проведенной проверки налоговым органом оформлен акт проверки №16 от 27.10.2018.

Налоговый орган, посчитав, что обществом по проведению азартных игр допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчётов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов, усмотрел в действиях заявителя признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Факт правонарушения зафиксирован налоговым органом в протоколе об административном правонарушении от 13.12.2018 № 16/16/1.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление от 27.12.2018 №16/1-19 о привлечении заявителя к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, которым установлено наличие состава административного правонарушения и назначено административное наказание в виде штрафа в сумме 50 000 рублей.

Одновременно 27.12.2018 обществу выдано представление №16/1-21 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.

Заявитель, полагая, что постановление от 27.12.2018 №16/1-19 не отвечает требованиям закона и нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение, что закреплено пунктом 4 статьи 210 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Таким образом, данная норма предусматривает ответственность за любые нарушения порядка работы с денежной наличностью, а также за ограниченный перечень нарушений порядка ведения кассовых операций.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективная сторона включает, в частности, совершение любого из перечисленных в части 1 статьи 15.1 КоАП РФ деяний, в том числе: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с п. 2 Указания Центрального банка Российской Федерации от 07.10.2013 N 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Согласно пункту 4 Указания N 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 Указания N 3073-У), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операция, в частности, по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Анализ пунктов 2 и 4 Указаний позволяет суду сделать вывод о том, что наличные денежные средства для выдачи выигрышей физическим лицам могут быть использованы Обществом только после того, как поступят в кассу обособленного подразделения заявителя с банковского счета (либо путем передачи головной организацией в кассу обособленного подразделения при получении этих денежных средств головной организацией также с банковского счета). Следовательно, юридическое лицо вправе расходовать только свободные денежные средства, а выплаты выигрышей производить только за счет средств, поступивших с банковского счета организации.

В ходе проверки налоговым органом было выявлено, что выплата выигрышей за период с 01.01.2018 по 01.09.2018 в сумме 1 820 339, руб. произведена с нарушением порядка хранения свободных денежных средств, на выплаты выигрышей клиентам пункта приема ставок букмекерской конторы расходовались наличные денежные средства, поступившие в организацию при приеме игровых ставок.

Из представленных в материалы дела документов следует, что основанием для привлечения общества к административной ответственности послужило нарушение заявителем порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а именно: выплата выигрышей физическим лицам наличными денежными средствами, поступившими в кассу обособленного подразделения от деятельности по организации и проведению азартных игр, а не за счет денежных средств, поступивших с расчетного счета.

В данном случае нарушение обществом Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного Указаниями Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», выразившееся в выплате денежной наличности, поступившей в кассу общества не проведенной через расчетный счет в период января по сентябрь 2018 года образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств и возможность выплаты сумм выигрыша только за счет денежных средств проведенных через расчетный счет. Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день выплаты сумм выигрыша наличными денежными средствами полученными от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр (выплаты участникам азартных игр выигрышей), т.е. день осуществления выплат за счет наличных денег, поступивших в кассу обособленного подразделения при приеме игровых ставок, непроведенных через расчетный счет общества.

Как следует из материалов дела, обстоятельства, послужившие основанием для привлечения лица к административной ответственности и указанные в оспариваемом постановлении, имели место в период времени с января по сентябрь 2018 года.

Данное правонарушение не является длящимся, поскольку его объективная сторона характеризуется совершением конкретной операции по не передаче наличных денежных средств в кассе головного предприятия для зачисления на расчетный счет, и завершенностью в момент, когда составлен расходный кассовый ордер на сумму выигрыша из кассы обособленного подразделения на выплату сумм выигрыша из кассы общества за счет наличных денежных средств кассы, полученных минуя расчетный счет общества.

Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки, непроведенной через расчетный счет, и день выплаты суммы выигрыша, минуя оборот выручки через расчетный счет общества.

Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушения, по которым предусмотренная нормативным правовым актом обязанность не была выполнена к определенному в нем сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

В соответствии с частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения, а за некоторые виды административных правонарушений, указанные в данной норме, - по истечении одного года, двух, трех или шести лет со дня совершения административного правонарушения (часть 1); при длящемся административном правонарушении сроки давности привлечения к административной ответственности начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (часть 2), при длящемся административном правонарушении лицо может быть привлечено к административной ответственности не позднее одного года со дня его обнаружения (часть 3).

Поскольку правонарушение, вменяемое обществу, не является длящимся, совершено в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации, следовательно, постановление по делу об административном правонарушении не могло быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.

Учитывая, что правонарушение было совершено обществом в период с января по сентябрь 2018 года, то на момент вынесения налоговым органом постановления о привлечении заявителя к административной ответственности (27.12.2018) срок давности привлечения к административной ответственности истек. Таким образом, оспариваемое постановление вынесено инспекцией за пределами срока, предусмотренного статьей 4.5 КоАП РФ.

Доводы инспекции о том, что в данном случаем постановление вынесено в пределах годичного срока, предусмотренного ч.1 ст.4.5 КоАП РФ, как за нарушение законодательства Российской Федерации о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (в части, касающейся нарушения требований к организаторам азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах при заключении пари на официальные спортивные соревнования и проведении иных азартных игр), об организации и о проведении азартных игр, о микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях, законодательства Российской Федерации о национальной платежной системе, о применении контрольно-кассовой техники, судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права, поскольку ч.1 ст.15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушения порядка работы с денежной наличностью, а не за приведенные инспекцией нарушения.

Ссылки инспекции на судебную практику не принимаются во внимание, поскольку судебная практика по данному вопросу не закреплена в постановлениях Пленума или Президиума Верховного Суда Российской Федерации.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» разъяснено, что в силу пункта 6 статьи 24.5 КоАП одним из обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, является истечение сроков давности привлечения к административной ответственности. Поэтому при принятии решения по делу о привлечении к административной ответственности, а также рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности суд должен проверять, не истекли ли указанные сроки, установленные частями 1 и 3 статьи 4.5 Кодекса

Согласно пункту 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствуют закону, суд принимает решение о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления.

В связи с изложенным суд не рассматривает иные доводы заявителя, как не влияющие на существо судебного акта.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о незаконности вынесенного в отношении заявителя постановления по делу об административном правонарушении, в связи с чем удовлетворяет заявленные требования общества.

В соответствии с ч. 4 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю №16/1-19 от 27.12.2018 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Букмекер Паб" к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 50 000 руб. признать незаконным и отменить.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в Арбитражный суд Дальневосточного округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 АПК РФ.

Судья Андросова Е.И.