Решение от 29 января 2025 г. по делу № А43-21363/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-21363/2024

г. Нижний Новгород 29 января 2025 года Резолютивная часть решения оглашена 22.01.2025.

Решение в полном объеме изготовлено 29.01.2025. Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Погорелко Дениса Игоревича (шифр дела 36-409),

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чекушкиным Антоном Владимировичем,

рассмотрев на открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Нижегородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

в отсутствие представителей сторон,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области 10.07.2024 обратилось общество с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» (далее - ООО «Ветер перемен», заявитель, Общество) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Нижегородской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 2 по Нижегородской области, заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решения № 13/2196 от 02.11.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 16.07.2024 вышеуказанное заявление было принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению на предварительном судебном заседании 30.09.2024 с возможностью непосредственного перехода к рассмотрению дела по существу.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 30.09.2024 предварительное судебное заседание было отложено до 22.01.2025.

Стороны, извещенные надлежащим образом, на предварительное судебное заседание не явились.

В соответствии с правилами статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Согласно части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции.

Руководствуясь указанными правилами и учитывая отсутствие сторон, арбитражный суд счёл возможным завершить предварительное судебное заседание и продолжить рассмотрение дела на основном судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, арбитражным судом было установлено следующее.

В обоснование заявленного требования ООО «Ветер перемен» указывает, что в материалах проверки отсутствуют доказательства совершения именно Обществом согласованных умышленных действий, направленных на искусственное создание условий для налогового вычета.

Подробно позиция Общества изложена в письменном заявлении.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Нижегородской области с требованием заявителя не согласна, считает, что услуги, оказанные ООО «Велдинг Про» (ИНН <***>), ООО «Меркурий» (ИНН <***>), ООО «Автотранс» (ИНН <***>), ООО «Спектр-А» (ИНН <***>), ООО «Глобус Интернейшнл» (ИНН <***>) и ООО «Аккумулятор Центр» (ИНН <***>) носили формальный характер с целью искусственного снижения налоговых обязательств по НДС путем завышения вычетов. Совокупность и взаимосвязь установленных Инспекцией обстоятельств не позволяет усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего, подтверждает, что заявитель осознавал противоправный характер своих действий по учету фактически не осуществленных операций и неполному отражению операций в целях налогообложения, и желал наступления вредных последствий таких действий для бюджета. Неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки связан с обеспечением возможности ознакомления налогоплательщика со всеми материалами проверки и принятия участия при их рассмотрении в налоговом органе.

Подробно позиция заинтересованного лица отражена в письменном отзыве.

Изучив и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основе представленной ООО «Ветер перемен» 26.10.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2022 года была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено необоснованное предъявление Обществом к вычету НДС в общей сумме 3 642 300,00 рублей по счетам-фактурам, выставленным от 6 (шести) контрагентов: ООО «Велдинг Про» (ИНН <***>), ООО «Меркурий» (ИНН <***>), ООО «Автотранс» (ИНН <***>), ООО «Спектр-А» (ИНН <***>), ООО «Глобус Интернейшнл» (ИНН <***>) и ООО «Аккумулятор Центр» (ИНН <***>). Действия Общества квалифицированы по подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По итогам проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией был составлен акт № 13/286 от 09.02.2023 и дополнение к акту № 13/38 от 29.05.2023, а также вынесено решение № 13/2196 от 02.11.2023 о привлечении ООО «Ветер перемен» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 119 НК РФ и ему был назначен штраф, а также произведено доначисление НДС (всего на общую сумму 3 824 540,00 рублей).

Не согласившись с принятым решением, ООО «Ветер перемен» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - УФНС России по Нижегородской области) с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Нижегородской области № 09-11-ЗГ/01950@ от 25.06.2024 апелляционная жалоба ООО «Ветер перемен» была оставлена без удовлетворения.

В силу пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 21) судебная власть осуществляется посредством конституционного, гражданского, арбитражного, административного и уголовного судопроизводства (статья 118 Конституции Российской Федерации).

Граждане и организации могут обратиться за защитой своих прав, свобод и законных интересов в порядке административного, арбитражного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, в том числе ненормативных правовых актов (далее также - решение, решения), действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, иных органов и лиц, наделенных публичными полномочиями (далее также - наделенные публичными полномочиями органы и лица), в результате которых, по их мнению, были нарушены или оспорены их права, свободы, законные интересы или созданы препятствия к осуществлению ими прав, свобод, законных интересов, на них незаконно возложена какая-либо обязанность, они незаконно привлечены к ответственности (статья 46 Конституции Российской Федерации, часть 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства

Российской Федерации (далее - КАС РФ), часть 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В судебном порядке с учетом предусмотренной законом компетенции судов могут быть оспорены решения, действия (бездействие) органов государственной власти, иных государственных органов и органов местного самоуправления (пункт 7 Постановления № 21).

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ, пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие одного из указанных условий является основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

В силу пункта 15 Постановления № 21 рассмотрение дел по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и статья 14 КАС РФ, статьи 8, 9 и часть 1 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении.

Суд также не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль зa соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1. 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета липа, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

При проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества на участие в рассмотрении материалов проверок.

На основании статьи 143 НК РФ российские организации признаются плательщиками НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться

основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ», искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Ранее в письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений ст.54.1 Налогового кодекса РФ» ФНС России указывала, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. Доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность учесть расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным принятие расходов и отказать в

вычете по НДС в случае, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О, от 08.04.2004 № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 № 324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Пунктом 3 Постановления № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункты 4, 5 Постановления № 53).

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций;

нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию на судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьей 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением. Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций с контрагентами ООО «Торг Перфект», ООО «Шандара», ООО «Амиго», ООО «Альта», ООО «Диора», ООО «Нерон», ООО «Прадо», ООО «Сцилла», ООО «Рикор», ООО «Джамп Торг» и установление исполнения договорных обязательств именно упомянутыми организациями. Исследованию также подлежит вопрос о добросовестности действий налогоплательщика, имея ввиду проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.

ООО «Ветер перемен» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 04.09.2017, основной вид деятельности Общества - деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.14).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «Ветер перемен» привлекало контрагентов, деятельность которых носит «технический» характер: ООО «Велдинг Про», ООО «Меркурий», ООО «Автотранс», ООО «Спектр-А», ООО «Глобус Интернейшнл», ООО «Аккумулятор Центр», счета-фактуры по сделкам с которыми в 3 квартале 2022 года Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС.

Предметом взаимоотношений ООО «Ветер перемен» со спорными контрагентами: ООО «Меркурий», ООО «Автотранс», ООО «Спектр-А», ООО «Глобус Интернейшнл», ООО «Велдинг Про» на основании представленных налогоплательщиком документов заявлены транспортные услуги. Предмет взаимоотношений ООО «Ветер перемен» с ООО «Аккумулятор Центр» ввиду

непредставления документов установлен согласно назначению платежей по расчетным счетам - за поставку акб.

В отношении контрагента ООО «Меркурий» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации: 06.12.2019. Юридический адрес: 115230, <...>, этаж 9, пом. I, ком. 39, офис 8. Численность: согласно сведений 6-НДФЛ с 2021 - 6 мес. 2023 - численность отсутствует. Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта. Организация не имеет в собственности движимого и недвижимого имущества.

Учредителем в проверяемом периоде являлся ФИО1. Руководителем в проверяемом периоде заявлен ФИО2, который неоднократно вызывался в Инспекцию на допрос. В назначенное время свидетель не являлся без указания уважительных причин.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что деятельность ООО «Меркурий» направлена не на реальное осуществление хозяйственных операций, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание необходимого фиктивного пакета документов, при этом оплата за товар и услуги в адрес поставщиков от покупателей отсутствует.

ООО «Меркурий» имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности:

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия персонала, имущества (в собственности или арендованного), транспортных средств и иных установленных обстоятельств;

- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет;

- доля налоговых вычетов по НДС составляет 100 %;

- в книге покупок (8 раздел) декларации по НДС за 3 кв. 2022 ООО «Меркурий» налоговый вычет по НДС сформирован на 99,79% по счетам-фактурам, выставленными ООО «Проддоставка», в чей адрес не осуществлялось перечисление денежных средств;

- обороты по расчетным счетам ООО «Меркурий» за 3 кв. 2022 г. (9 262 тыс.руб.) не сопоставимы с оборотами, отраженными в книге покупок за 3 кв. 2022 (91 716,3 тыс.руб.), обороты по книге покупок превышают в 9,9 раз;

- отсутствие по адресу регистрации (ООО «Меркурий);

- отсутствие перечислений от ООО «Ветер Перемен» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022;

- согласно информации, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам которых заявлены налоговые, вычеты ООО «Меркурий» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договору, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений);

- вид деятельности контрагентов последующих звеньев (ООО «Проддоставка», ООО «Стройтрест», ООО «Питон») не соответствует характеру сделки с ООО «Ветер Перемен»;

- решение о приостановке операций по расчетным счетам ООО «Проддоставка» от 11.05.2021 - 25.08.2022, с 02.09.2022; ООО «Питон» от 06.02.2023.

- отсутствие расчетов с контрагентами, заявленными в книгах покупок/книге продаж;

- по «цепочке» контрагентов взаимозависимых операций не прослеживается приобретение услуг;

- уклонение руководителей организаций от явки в налоговый орган;

- налоговые декларации по НДС за 2018 - 2019 гг. далее по цепочке контрагентов представлены в Инспекцию в 2022 - 2023 гг;

- внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу ООО «Проддоставка», ООО «Питон», ООО «Стройтрест»;

- ООО «Питон» (контрагент 4-го звена) в налоговой декларации по НДС в книге покупок, заполнен только" 12 раздел, к уплате в результате сторнирования сумм (запись со знаком «-«) 1 руб.;

Кроме того в ходе проверки установлены факты, указывающие на формальное оформление первичных документов по сделке с ООО «Ветер перемен»:

- визуальное несоответствие подписи руководителя ФИО2 в договоре, счетах- фактурах, оформленных от имени ООО «Меркурий» и подписей, содержащихся в заявлении о создании юридического лица;

- в представленных УПД в графе наименование указано - транспортные услуги. Информация о маршруте ТС, госномере, водителе, пункте погрузки/разгрузки, единицах измерения - отсутствует;

- договор транспортной перевозки грузов носит неинформативный характер: отсутствие заявок к договору, являющихся его неотъемлемой частью, в которых указывается количество транспортных средств, дата, время и место подачи под загрузку, температурный режим, срок доставки груза и иные данные;

- срок оплаты услуг по договору до 31 июля 2022.

Совокупность выявленных фактов свидетельствует о том, что приобретение услуг по грузоперевозкам от ООО «Меркурий» носило формальный характер с целью искусственного снижения налоговых обязательств путем завышения налоговых вычетов по НДС.

В отношении контрагента ООО «Автотранс» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации: 04.06.2018, юридический адрес: 109263, <...>; корп. 4, помещ. 9/5н/2 офис 6.

Согласно сведений 6-НДФЛ численность в 2021 - 4 чел., 2022 - 6 мес. 2023 -численность отсутствует. Основной вид деятельности: , 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Сведения об учредителях - Фр-Стар ЛТД (Великобритания), руководителем Общества в проверяемом периоде являлась ФИО3, которая неоднократно вызывалась в Инспекцию на допрос. В назначенное время свидетель не является без указания уважительных причин

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что деятельность ООО «Автотранс» направлена не на реальное осуществление хозяйственных операций, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание необходимого фиктивного пакета документов, при этом оплата за товар и услуги в адрес поставщиков от покупателей отсутствует.

ООО «Автотранс» имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности:

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия персонала, имущества (в собственности или арендованного), транспортных средств и иных установленных обстоятельств;

- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет;

- доля налоговых вычетов по НДС составляет 100 %;

- в книге покупок (8 раздел) декларации по НДС за 3 кв. 2022 ООО «Автотранс» налоговый вычет по НДС сформирован на 100% по счетам-фактурам, выставленными ООО «Проддоставка», в чей адрес не осуществлялось перечисление денежных средств;

- отсутствие оборотов по расчетному счету за период с 01.07.2022 по 30.09.2022;

- отсутствие перечислений от ООО «Ветер Перемен» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022;

- заявление в декларации вычетов предыдущих периодов, однако характер сделки (услуги грузоперевозок) подразумевает исполнение обязательств по договору в том периоде, в котором заявлены вычеты;

- согласно информации, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам которых заявлены налоговые вычеты ООО «Автотранс» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договору, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений);

- вид деятельности контрагентов последующих звеньев не соответствует характеру сделки с ООО «Ветер перемен»;

- решение о приостановке операций по расчетным счетам ООО «Проддоставка» от 1 L05.2021 - 25.08.2022, с 02.09.2022;

- по цепочке» контрагентов взаимозависимых операций не прослеживается приобретение услуг;

- уклонение руководителей организаций от явки в налоговый орган.

В ходе проверки установлены факты, указывающие на формальное оформление первичных документов по сделке с ООО «Ветер перемен»:

- визуальное несоответствие подписи руководителей в договоре, счетах-фактурах, оформленных от имени ООО «Автотранс» и подписей, содержащихся в заявлении о создании юридического лица;

- в представленных УПД в графе наименование указано - транспортные услуги. Информация о маршруте ТС, госномере, водителе, пункте погрузки/разгрузки, единицах измерения - отсутствует;

- в Договоре транспортной перевозки груза в разделе реквизиты юридического лица указан расчетный * счет ООО «Автотранс» № 407028100 02090 0 03667 открытый в АО «Альфа-Банк». Данный счет открыт организацией 05.10.2022, а дата составления договора 20.05.2022;

- срок оплаты услуг по договору до 31 июля 2022.

Совокупность выявленных фактов свидетельствует о том, что приобретение услуг по грузоперевозкам от ООО «Автотранс» носило формальный характер с целью искусственного снижения налоговых обязательств путем завышения налоговых вычетов по НДС.

В отношении контрагента ООО «Спектр-А» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации: 23.12.2019, юридический адрес: 603148, <...>. Согласно сведений 6-НДФЛ численность в 2021 -2022 - 3 чел., 6 мес. 2023 - отсутствует. Основной вид деятельности: 45.32 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Учредителем и руководителем Общества в проверяемом периоде являлся ФИО4, который неоднократно вызывался в Инспекцию на допрос. В назначенное время свидетель не является без указания уважительных причин.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что деятельность ООО «Спектр-А» направлена не на реальное осуществление хозяйственных операций, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание необходимого фиктивного пакета документов, при этом оплата за товар и услуги в адрес поставщиков от покупателей отсутствует.

ООО «Спектр-А» имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности:

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия персонала, имущества (в собственности или арендованного), транспортных средств и иных установленных обстоятельств;

- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет;

- доля налоговых вычетов по НДС составляет 99%;

- отсутствие перечислений от ООО «Ветер перемен» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022;

- согласно информации, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам которых заявлены налоговые вычеты ООО «Спектр-А» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договору, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений);

- вид деятельности контрагентов последующих звеньев не соответствует характеру сделки с ООО «Ветер перемен»;

- отсутствие расчетов с контрагентами, заявленными в книгах покупок/книге продаж;

- по «цепочке» контрагентов взаимозависимых операций не прослеживается приобретение услуг;

- уклонение руководителей организаций от явки в налоговый орган;

- налоговые декларации по НДС за 2018 - 2019 гг. далее по цепочке контрагентов представлены в Инспекцию в 2022 - 2023 гг;

- при анализе деклараций установлено, что далее по цепочке контрагентов заявлены вычеты предыдущих периодов, однако характер сделки (услуги грузоперевозок) подразумевает исполнение обязательств по договору в том периоде, в котором были заявлены вычеты;

- далее по цепочке контрагентов в декларациях заявлен контрагент, в декларации которого заполнен только 12 раздел, в котором к уплате в результате сторнирования сумм (запись со знаком

«-«) 1 руб. по организации ООО «Карл Цейсе» ИНН <***> (численность организации более 50).

Установлены факты, указывающие на формальное оформление первичных документов по сделке с ООО «Ветер перемен»:

- визуальное несоответствие подписи руководителя ФИО4 в договоре, счетах- фактурах, оформленных от имени ООО «Спектр-А» и подписей, содержащихся в заявлении о создании юридического лица;

- в представленных УПД в графе наименование указано - транспортные услуги. Информация о маршруте ТС, госномере, водителе, пункте погрузки/разгрузки, единицах измерения - отсутствует;

- договор транспортной перевозки грузов носит неинформативный характер: отсутствие заявок к договору, являющихся его неотъемлемой частью, в которых указывается количество транспортных средств, дата, время и место подачи под загрузку, температурный режим, срок доставки груза и иные данные;

- срок оплаты услуг по договору до 31 июля 2022.

Совокупность выявленных фактов свидетельствует о том, что приобретение услуг по грузоперевозкам от ООО «Спектр-А» носило формальный характер с целью искусственного снижения налоговых обязательств путем завышения налоговых вычетов по НДС.

В отношении контрагента ООО «Глобус Интернейшнл» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации - 26.10.2016. Юридический адрес: 125130, <...> / стр. 2, этаж 1 помещение 17/1 офис 77.

Согласно сведений 6-НДФЛ численность в 2021 - 6 мес. 2023 отсутствует. Основной вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Учредителем общества является ООО «ФИО5 ЛТД (Киргизия). Руководителем в проверяемом периоде заявлена ФИО6, которая неоднократно вызывалась в Инспекцию на допрос. В назначенное время свидетель не являлся без указания уважительных причин.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что деятельность ООО «Глобус Интернейшнл» направлена не на реальное осуществление хозяйственных операций, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание необходимого фиктивного пакета документов, при этом оплата за товар и услуги в адрес поставщиков от покупателей отсутствует.

ООО «Глобус Интернейшнл» имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности:

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия персонала, имущества (в собственности или арендованного), транспортных средств и иных установленных обстоятельств;

- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет;

- доля налоговых вычетов по НДС составляет 100%; - отсутствие по адресу регистрации (ООО «Глобус Интернешнл»);

- в книге покупок (8 раздел) декларации по НДС за 3 кв. 2022 ООО «Глобус Интернейшнл» налоговый вычет по НДС сформирован на 99,79% по счетам-фактурам, выставленными «Везирус», в чей адрес не осуществлялось перечисление денежных средств;

- обороты по расчетным счетам ООО «Глобус Интернейшнл» за 3 кв. 2022 г. (7 561 тыс.руб.) не сопоставимы с оборотами, отраженными в книге покупок за 3 кв. 2022 (88 792,2 тыс.руб.), обороты по книге покупок превышают в 11,7 раз;

- отсутствие перечислений от ООО «Ветер Перемен» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022;

- согласно информации, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам которых заявлены налоговые вычеты ООО «Глобус Интернейшнл» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договору, в силу отсутствия необходимых ресурсов

для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений);

- вид деятельности контрагентов последующих звеньев (ООО «Везирус») не соответствует характеру сделки с ООО «Ветер перемен»;

- решение о приостановке операций по расчетным счетам ООО «Везирус» с 06.04.201901.09.2022, с 06.09:2022;

- отсутствие расчетов с контрагентами, заявленными в книгах покупок/книге продаж;

- по «цепочке» контрагентов взаимозависимых операций не прослеживается приобретение услуг;

- уклонение руководителей организаций от явки в налоговый орган; - внесение записи о недостоверности сведений (ООО «Везирус»);

- регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности в отношении ООО «Везирус»;

- налоговые декларации по НДС за 2018 — 2019 гг. далее по цепочке контрагентов представлены в Инспекцию в 2022 - 2023 гг;

ООО «Максима» (контрагент 3-го звена) в налоговой декларации по НДС в книге покупок, заполнен только 12 раздел.

В ходе проверки установлены факты, указывающие на формальное оформление первичных документов по сделке с ООО «Ветер перемен»:

- визуальное несоответствие подписи руководителя ФИО6 в договоре, счетах- фактурах, оформленных от имени ООО «Глобус Интернейшнл» и подписей, содержащихся в заявлении о создании юридического лица;

- в представленных УПД в графе наименование указано - транспортные услуги. Информация о маршруте ТС, госномере, водителе, пункте погрузки/разгрузки, единицах измерения - отсутствует;

- договор транспортной перевозки грузов носит неинформативный характер: отсутствие заявок к договору, являющихся его неотъемлемой частью, в которых указывается количество транспортных средств, дата, время и место подачи под загрузку, температурный режим, срок доставки груза и иные данные;

- срок оплаты услуг по договору до 31 июля 2022.

Совокупность выявленных фактов свидетельствует о том, что приобретение услуг по грузоперевозкам от ООО «Глобус Интернейшнл» носило формальный характер с целью искусственного снижения налоговых обязательств путем завышения налоговых вычетов по НДС.

В отношении контрагента ООО «Велдинг Про» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации - 29.09.2016, юридический адрес: 127276, <...>, этаж/ком. 3/13 офис 52. Согласно сведений 6-НДФЛ численность в 2021 - 0, 2022 - 1чел., 6 мес. 2023 - отсутствует. Основной вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Дополнительно заявлено 53 вида деятельности.

Учредителем Общества в проверяемый период являлся ФИО7, руководителем - ФИО8.

Учредитель и руководитель .организации неоднократно вызывались в Инспекцию на допрос. В назначенное время не являлись без указания уважительных причин.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что деятельность ООО «Велдинг Про» направлена не на реальное осуществление хозяйственных операций, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание необходимого фиктивного пакета документов, при этом оплата за товар и услуги в адрес поставщиков от покупателей отсутствует.

ООО «Велдинг Про» имеет признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности:

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия персонала, имущества (в собственности или арендованного), транспортных средств и иных установленных обстоятельств;

- представление налоговой отчетности с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет.

- доля налоговых вычетов по НДС составляет 100%;

- в книге покупок (8 раздел) декларации по НДС за 3 кв. 2022 ООО «Велдинг Про» налоговый вычет по НДС сформирован на 96,65% по счетам-фактурам, выставленными «Фрут Премиум», в чей адрес не осуществлялось перечисление денежных средств;

- обороты по расчетным счетам ООО «Велдинг Про» за 3 кв. 2022 г. (11 352 тыс.руб.) не сопоставимы с оборотами, отраженными в книге покупок за 3 кв. 2022 (85 425 тыс.руб.), обороты по книге покупок превышают в 7,53 раз;

- отсутствие перечислений от ООО «Ветер Перемен» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022;

- согласно информации, содержащейся в книге покупок контрагенты, по счетам-фактурам которых заявлены налоговые вычеты ООО «Велдинг Про» по «цепочке» не могли самостоятельно исполнить обязательства по договору, в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (отсутствует материально-техническая база, отсутствует численность, имущество и транспортные средства, платежи за аренду помещений);

- вид деятельности контрагентов последующих звеньев (ООО «Фрут Премиум», ООО «Научно-Техническое Предприятие «Инжстройпроект», ООО «Академвояж») не соответствует характеру сделки с ООО «Ветер перемен»;

- при анализе деклараций установлено, что далее по цепочке контрагентов заявлены вычеты предыдущих периодов, однако характер сделки (услуги грузоперевозок) подразумевает исполнение обязательств по договору в том периоде, в котором были заявлены вычеты;

- решение о приостановке операций по расчетным счетам ООО «Фрут Премиум», ООО НТП «Инжстройпроект»;

- отсутствие расчетов с контрагентами, заявленными в книгах покупок/книге продаж;

- по «цепочке» контрагентов взаимозависимых операций не прослеживается приобретение услуг;

- уклонение руководителей организаций от явки в налоговый орган;

- внесение записи о недостоверности юридического адреса контрагента 3-го звена ООО НТП «Инжстройпроект», контрагента 2-го звена ООО «Фрут Премиум»;

- регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности в отношении ООО НТП «Инжстройпроект»;

- 27.01.2023 контрагент 4-го звена исключен из ЕГРЮЛ;

- налоговые декларации по НДС за 2018 - 2019 гг. далее по цепочке контрагентов представлены в Инспекцию в 2022 - 2023 гг;

- ООО «Академвояж» (контрагент 4-го звена) в налоговой декларации по НДС в книге покупок, заполнен только 12 раздел.

Совокупность выявленных фактов свидетельствует о том, что приобретение услуг по грузоперевозкам от ООО «Велдинг Про» носило формальный характер с целью искусственного снижения налоговых обязательств путем завышения налоговых вычетов по НДС.

В отношении контрагента ООО «Аккумулятор Центр» налоговым органом установлено следующее.

Дата регистрации - 26.03.2018. Юридический адрес: 606016, <...>, помещение Р1, ком. 1

Согласно сведений 6-НДФЛ численность в 2021 - 4 чел., 6 мес. 2023 - 2 чел.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Сведения об учредителях: с 05.07.2022 - ФИО9 ИНН <***> Сведения о руководителе: с 14.07.2022 - ФИО10 ИНН <***>

25.10.2022 ООО «Аккумулятор Центр» ИНН <***> за 3 квартал 2022 года представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС. Таким образом, реализация в адрес ООО «Ветер Перемен» не подтверждена.

В результате анализа документов, представленных заказчиками ООО «Ветер Перемен», а так же анализа расчетного счета налогоплательщика, Инспекцией идентифицированы индивидуальные предприниматели и организации, которые оказывали транспортные услуги.

В адрес данных лиц направлены поручения о предоставлении документов и информации, а так же поручения о проведении допросов по взаимоотношениям с ООО «Ветер перемен».

В результате анализа представленных документов индивидуальных предпринимателей, физических лиц и организаций Инспекцией сделаны следующие выводы:

- индивидуальные предприниматели и организации привлекались самим налогоплательщиком для оказания услуг грузоперевозок;

- спорные контрагенты индивидуальным предпринимателям и привлекаемым организациям не знакомы.

В результате анализа расчетного счета ООО «Ветер перемен» Инспекцией установлены перечисления в адрес ИП ФИО11 и ИП ФИО12

В ходе анализа полученной информации налоговым органом установлены факты, указывающие на взаимозависимость указанных лиц: ФИО11 являлся работником ООО «Ветер перемен» в.период с октября по ноябрь 2018 года, с декабря 2019 по февраль 2020 являлся работником ИП ФИО12 (руководитель ООО «ЛС Логистик»), с марта по октябрь 2020 года являлся работником ООО «ЛС Логистик»; согласно протоколам допросов индивидуальных предпринимателей, договоры на оказание транспортных услуг заключались с ИП ФИО11, а оплата производилась с расчетного счета ООО «ЛС Логистик».

При анализе расчетного счета ООО «Ветер перемен» Инспекцией установлены перечисления в адрес ИП ФИО11 для зачисления на карту на командировочные расходы, а так же с назначением платежа «оплата по договору за транспортные услуги», основная сумма поступлений на расчетный счет за транспортные услуги приходится на ООО «Ветер Перемен» и составляет 91,92%.

На расчетный счет ИП ФИО12 денежные средства во 3 кв. 2022 поступили только от ООО «Ветер перемен» за транспортные услуги, которые оказывал ФИО12 на транспортном средстве, принадлежащем ООО «Ветер Перемен».

Проанализировав расчетный счет ФИО12 установлено перечисление денежных средств в адрес Фроловой-Е.Е., бывшего бухгалтера ООО «Ветер перемен» и ФИО12 Исходя из размера перечислений, Инспекция пришла к выводу, что денежные средства в адрес ИП ФИО12 перечислялись для выдачи заработной плате ФИО13 за оказание бухгалтерских услуг и самому ФИО12

Таким образом, прослеживается вывод денежных средств с расчетных счетов ИП ФИО12 и ИП ФИО11 Так же данным лицам перечисляются денежные средства с назначением платежа «выдача под отчет на хоз.нужды» с учетом того, что они не являются работниками ООО «Ветер перемен».

В налоговом органе имеются протоколы допроса сотрудников ООО «Ветер перемен», в которых прослеживается дача противоречивых показаний:

- согласно показаниям руководителя организации ФИО14 (протокол допроса от 01.11.2022г.) - ФИО15 является'его «правой рукой» и на время отсутствия руководителя выполняет его функции; а согласно протоколам допроса ФИО16 (протокол допроса от 27.09.2022г.) и ФИО17 (протокол допроса от 30.09.2022г.) -ФИО15 им не знаком;

- согласно показаний руководителя ФИО14 - договора заключают логисты: Денис, ФИО18, Светлана. Подписывает договор руководитель (ФИО14), но так же по доверенности могут и логисты, доверенность выдана организацией; согласно показаний ФИО16 договора заключает директор, право подписи есть только у него;

- из протокола допроса руководителя ООО «Ветер перемен» следует, что ФИО12 ему знаком, так как организация ООО «Ветер Перемен» приобретала у него, но какие услуги оказывал ФИО12 он не помнит. На вопрос почему с расчетного счета организации перечисляются деньги на расчетный счет ИП с назначением платежа «на командировочные», хотя ФИО12 не является работником организации ответ дать не смог;

- из протокола допроса руководителя ООО «Ветер перемен» следует, что ФИО11 ему не знаком и на вопрос почему с расчетного счета организации перечисляются деньги на расчетный счет ИП с назначением платежа «на командировочные», хотя он не является работником организации ответ дать не смог.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность спорные контрагенты и контрагенты последующих звеньев не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки Общества, сделки не имели деловой цели, являлись коммерчески неосмотрительными со стороны ООО «Ветер перемен» и заключены с целью получения налоговых вычетов. Транспортные услуги оказывались Обществом на собственном транспорте, а также привлекались сторонние организации, физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют свидетельствует о том, что спорные .контрагенты не оказывали Обществу заявленные услуги; Обществом создана искусственная ситуация, при которой заявленные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на получение необоснованной налоговой экономии .в виде уменьшения налоговых обязательств по НДС.

С учетом изложенного, установленные Инспекцией обстоятельства свидетельствуют об умышленном создании и формальном отражении в налоговом учете ООО «Ветер перемен»

взаимоотношений со спорными контрагентами без цели фактического оказания услуг, поставке товара; реальную финансово-хозяйственную деятельность спорные контрагенты первого звена, а также контрагенты второго и последующих звеньев не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Ветер перемен». Услуги и товары спорными контрагентами не оказывались и не поставлялись.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Учитывая последовательность, систематичность и целенаправленность взаимодействия со спорными контрагентами, следует вывод о том. что Общество осознавало противоправный характер своих действий и желало наступления вредных последствий, осуществляло действия, которые были направлены на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитацию реальной экономической деятельности с подставными лицами, что характеризует действия Общества как умышленные.

Из пункта 7 Письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ следует, что о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об исполнении сделки иным лицом и о «техническом» характере контрагента, свидетельствуют следующие обстоятельства: поведение участников сделки не соответствует разумному поведению участников оборота в схожей ситуации; допущены нетипичные ошибки документооборота, недочеты и неполнота заполнения документов, вызванные их формальным характером; не принимались меры по защите нарушенного права.

Спорными контрагентами в адрес ООО «Ветер перемен» заявлены услуги по грузоперевозкам, что подразумевает исполнение обязательств по договорам в том периоде, в котором заявлены вычеты._ Согласно книгам покупок налоговых деклараций по НДС по цепочке взаимосвязанных операций спорных контрагентов заявлены вычеты по более ранним периодам, что не соответствует экономическому смыслу сделки между ООО «Ветер перемен» и спорными контрагентами. Спорным контрагентом ООО «Аккумулятор Центр» за 3 квартал 2022 года представлена «нулевая» налоговая декларация, что подтверждает отсутствие реализации в адрес ООО «Ветер перемен».

Проверкой установлено, что согласно книгам покупок и расчетным счетам спорных контрагентов у спорных контрагентов отсутствовали взаимоотношения с какими-либо организациями и индивидуальными предпринимателями по оказанию транспортных услуг, в то время как Общество обладало достаточными трудовыми ресурсами, техническими средствами для оказания спорных услуг. ООО «Ветер перемен» в проверяемый период имело материально-техническую базу и достаточную для выполнения работ численность, что фактически позволяло осуществлять транспортные услуги самостоятельно.

Из анализа выписок по расчетному счету установлено, что заявленные от спорных контрагентов услуги Обществом оплачены частично, услуги от ООО «Спектр-А» не оплачены, при этом в материалах проверки отсутствуют доказательства принятия спорными контрагентами мер по защите своих нарушенных прав, что свидетельствует об осведомленности Общества о том, что исполнения по сделкам не будет.

В ходе проверки установлено, что спорные контрагенты на сайте Ати.Су не регистрировались, информации о них Общество не могло найти на данном сайте.

Грузоперевозки осуществлялись с использованием транспортных средств, принадлежащих ООО «Ветер перемен», либо силами индивидуальных предпринимателей.

Об умышленных действиях ООО «Ветер перемен» также свидетельствуют факты уклонения Общества от представления документов по требованиям Инспекции и уклонение руководителя и сотрудников Общества от явки в Инспекцию на допросы.

Учитывая вышеизложенное, директор ФИО14 не мог не знать об обстоятельствах, характеризующих деятельность спорных контрагентов и свидетельствующих о невозможности исполнения ими обязательств в 3 квартале 2022 года в силу отсутствия трудовых и материальных ресурсов', транспортных средств.

Таким образом, в 3 квартале 2022 года Общество преследовало цель неправомерно уменьшить налоговую обязанность и -знало о «техническом» характере контрагента, что свидетельствует об умышленном создании и формальном отражении в налоговом учете ООО «Ветер перемен» взаимоотношений со спорными контрагентами без цели фактического оказания услуг. При этом контрагенты второго и последующих звеньев, реальную финансово-

хозяйственную деятельность не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Ветер перемен». Услуги спорными контрагентами не оказывались, товар не поставлялся.

Полученные Инспекцией доказательства позволяют квалифицировать действия Общества как совершенные умышленно.

Учитывая вышеизложенное, доводы Общества об отсутствии согласованных умышленных действий, не могут быть признаны обоснованными.

Установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего; подтверждают то, что Общество (его должностные лица) осознавало противоправный характер своих действий по учету фактически не осуществленных операций в целях налогообложения и желало (сознательно допускало) наступление вредных последствий таких действий для бюджета.

Доводы об отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов не влияют на выводы Инспекции.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Более того, экономическое обоснование расчетов между бюджетом и плательщиками НДС как косвенного налога, право одного из контрагентов уменьшать свои обязательства по уплате НДС перед бюджетом должно быть обусловлено надлежащим исполнением другим контрагентом своих налоговых обязательств, при которых сумма НДС, внесенная контрагентом, является источником средств, за счет которой производится возмещение (уменьшение налогового обязательства по уплате) налога у другого контрагента. И в том случае, если недобросовестный контрагент ненадлежащим образом исполняет свои налоговые обязательства по уплате налогов и взаимодействующий с ним налогоплательщик не проявил должной осмотрительности, то есть не предпринял мер, которые бы исключали его из цепочки лиц ненадлежащим образом строящих свои взаимоотношения с бюджетом, то такой налогоплательщик должен нести негативные последствия в виде отказа в реализации им своего права на вычет.

Негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате НДС в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309- ЭС20-17277).

Исходя из принципа свободы договора, установленного гражданским законодательством, налогоплательщик, выбирая поставщиков по сделкам, должен предусмотреть наступление неблагоприятных последствий в виде отказа в применении налоговых вычетов по НДС и признания расходов необоснованными.

В силу статьи 2 Гражданского кодека Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями на свой риск, в связи с чем, на них возлагается бремя несения возможных неблагоприятных последствий, а также определенной ответственности в ходе ее осуществления. Наличие у налогоплательщика первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов зависят также от достоверности сведений, отраженных в документах, действительного смысла совершаемых сделок, их направленности на осуществление реальной предпринимательской деятельности. Налогоплательщик обязан доказать, что хозяйственные операции совершены, и контрагенты имеют к ним непосредственное отношение.

Установленное в ходе налоговой проверки налоговое правонарушение указывает на формальный характер сделок между ООО «Ветер перемен» и спорными контрагентами.

Налоговым органом сделан вывод о том, что указанные сделки имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств. При совершении операций для получения налоговой экономии по НДС налогоплательщик посредством формирования искусственных налоговых вычетов взаимодействовал со спорными контрагентами.

Поскольку НДС является косвенным налогом, то его суть заключается в его уплате по всей цепочке контрагентов, то для включения в вычеты НДС, в бюджете должен сформироваться источник возмещения данного налога за счет того, что он будет уплачен по всей цепочке контрагентов. Таким образом, источник для применения вычетов по НДС в заявленных Обществом суммах в бюджете не сформирован и не уплачен.

По условиям делового оборота при осуществлении субъектами предпринимательской деятельности выбора контрагента оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным .налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз применением вычетов по НДС). 4

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 164-0 и от 04.11.2004 № 324-0 следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Государственная регистрация контрагентов, а также открытие ими расчетных счетов в кредитных организациях, не свидетельствуют о безусловном намерении контрагентов осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, поскольку факт государственной регистрации носит уведомительный характер и не означает контроль за соблюдением зарегистрированным юридическим лицом законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, также не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

В ходе налоговой проверки установлена критическая совокупность обстоятельств, характеризующих спорных контрагентов как «технических» компаний, и налоговый орган доказал, что эти обстоятельства при совершении конкретных сделок в результате оценки контрагентов на основании требований, предъявляемых в имущественном обороте, были известны налогоплательщику (документы, связанные с выбором контрагентов, Обществом не представлены). Спорные контрагенты не могли оказывать и не оказывали транспортно--экспедиционные услуги, поскольку не обладали квалифицированным персоналом, не имели в собственности объектов, не производили оплату за транспортные услуги/товаров адрес третьих лиц. В составе вычетов по НДС спорные контрагенты заявили контрагентов, которые заявили вычеты по счетам-фактурам предыдущего периода, что не соответствует экономическому смыслу сделки.

Выводы Инспекции о неуплате Обществом НДС основаны не только на сведениях, негативно характеризующих спорных контрагентов, а на совокупности информации и документов в отношении спорных контрагентов и операций с ними, в отношении деятельности самого Общества, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Доводы Общества о проявлении должной осмотрительности, об отсутствии ответственности за действия контрагентов, подлежат отклонению.

Вопреки доводу Общества о проявлении осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, государственная регистрация контрагентов, а также открытие ими расчетных счетов в кредитных организациях, не свидетельствуют о безусловном намерении контрагентов осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, поскольку факт государственной регистрации носит уведомительный характер и не означает контроль за соблюдением зарегистрированным юридическим лицом законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, также не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Обществом в ходе проверки не представлены доказательства, подтверждающие проявление должной степени осмотрительности при выборе спорных контрагентов. Общество не выявило наличие у спорных контрагентов необходимых ресурсов, не проверило деловую репутацию, а также наличие либо отсутствие производственных активов, имущества; не истребовало рекомендации, подтверждающие деловую репутацию, иные документы и доказательства,- подтверждающие реальность деятельности контрагентов (в частности, подтверждающие фактическое местонахождение контрагентов, штат сотрудников, их квалификацию и т.п.), следовательно, не проявило .коммерческую осмотрительность при выборе контрагентов. Указанные действия по проверке деятельности деловых партнеров не выходят за рамки закона и не являются чрезмерными, если принимать во внимание те налоговые последствия, которые могут наступить для налогоплательщика в случае документального неподтверждения права на применение налоговых вычетов.

Установленное в ходе налоговой проверки налоговое правонарушение указывает на формальный характер сделок между ООО «Ветер перемен» и спорными контрагентами.

Налоговым органом сделан вывод о том, что указанные сделки имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств. При совершении операций для получения налоговой экономии по НДС налогоплательщик посредством формирования искусственных налоговых вычетов взаимодействовал со спорными контрагентами.

Исходя из принципа свободы договора, установленного гражданским законодательством, налогоплательщик, выбирая поставщиков по сделкам, должен предусмотреть наступление неблагоприятных последствий, в том числе в виде отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Неблагонадежность спорных контрагентов и отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений между ООО «Ветер перемен» и спорными контрагентами также подтверждается неисполнением ими обязанности по представлению документов по требованиям налоговых органов.

Информация, негативно характеризующая спорных контрагентов, а также факт отсутствия у спорных контрагентов официальных сайтов в сети Интернет, учтены Инспекцией в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о том, что спорные контрагенты не оказывали Обществу заявленные услуги.

Выводы Инспекции о неуплате Обществом НДС основаны не только на результатах

экспертизы и сведений, негативно характеризующих спорных контрагентов, а на совокупности информации и документов в отношении спорных контрагентов и операций с ними, в отношении деятельности самого Общества, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

В апелляционной жалобе ООО «Ветер перемен» приводит аргументы и объясняет каждое обстоятельство, установленное Инспекцией, в отдельности без учета взаимосвязи и совокупности таких обстоятельств, представляющих собой доказательственную базу вменяемого Обществу, нарушения законодательства о налогах и сборах. Фактически выводы Инспекции, изложенные в решении от 02.11.2023 № 13/2196, Обществом не опровергнуты.

Совокупность выявленных фактов свидетельствует о том, что налогоплательщик в целях минимизации налога создал формальный документооборот при согласованных действиях с «техническими» компаниями, в то время как в действительности транспортно-экспедиционные услуги оказывались на транспортных средствах, принадлежащих ООО «Ветер перемен», либо индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, приведенные ООО «Ветер перемен» в заявлении доводы не опровергают выводов Инспекции, отраженных в обжалуемом решении.

В отношении довода Общества об отсутствии претензий налогового органа к представленным декларациям по НДС спорных контрагентов арбитражным судом установлено, что результаты камеральной налоговой проверки конкретной налоговой декларации и возможность доначисления налогов по ее итогам не поставлены нормами статьи 88 НК РФ в зависимость от результатов камеральных налоговых проверок, проведенных на основании других налоговых деклараций.

Установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего; подтверждают то, что Общество (его должностные лица) осознавало противоправный характер своих действий по учету

фактически не осуществленных операций в целях налогообложения и желало (сознательно допускало) наступление вредных последствий таких действий для бюджета.

В отношении довода налогоплательщика о недоказанности вывода Инспекции на основании визуального несоответствия подписей на документах от имени ООО «Автотранс» и ООО «Аккумулятор Центр» арбитражным судом установлено, что данный факт Инспекция не рассматривала в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате НДС. Кроме того, в отношении ООО «Аккумулятор Центр» документы не представлены, что препятствует проведению почерковедческой экспертизы.

На основании вышеизложенного арбитражный суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы Общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Нижегородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первом арбитражном апелляционном суде через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца со дня его вынесения.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Судья Д.И.Погорелко