Решение от 15 марта 2019 г. по делу № А50-34700/2018

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-34700/2018
15 марта 2019 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения вынесена 06 марта 2019 года. Полный текст решения изготовлен 15 марта 2019 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уральская цементная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий по отказу в принятии налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), блокированию электронно-цифровой подписи,

соответчик – Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: 1) ФИО2, 2) общество с ограниченной ответственностью «Такском» (ОГРН <***>,ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 10.04.2018, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО4, по доверенности от 09.01.2019, №7, предъявлено служебное удостоверение; ФИО5, по доверенности от 28.12.2018, предъявлено служебное удостоверение;

от соответчика – не явились, извещен надлежащим образом;

от третьего лица 1) - ФИО2 – ФИО3, по доверенности от 17.01.2018, предъявлен паспорт;

от третьего лица 2) - общества «Такском» – не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статьей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Уральская цементная компания» (далее - заявитель, Общество, общество «Уральская цементная компания», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (далее также - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий по отказу в принятии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), блокировании электронно-цифровой подписи руководителя Общества.

К участию в деле в порядке статьи 46 АПК РФ, с учетом правовой позиции, отраженной в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в статусе соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее также - соответчик), на учете в которой Общество в связи с изменением местонахождения состоит как налогоплательщик в текущей период.

Определением суда от 31.01.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 АПК РФ привлечены: 1) ФИО2 (далее также - ФИО2, третье лицо 1)), 2) общество с ограниченной ответственностью «Такском» (далее также - третье лицо 2), общество «Такском»).

Как указывает заявитель, Инспекцией неправомерно отказано в приеме

налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), реализованы мероприятия по блокированию электронно-цифровой подписи руководителя Общества ФИО2. С позиции заявителя, у налогового органа не имелось оснований для отказа в приеме направленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года, а также безосновательно направлено письмо в удостоверяющий центр об отзыве сертификата ключа электронно-цифровой подписи, поскольку номинальный статус ФИО2 как руководителя Общества в спорный период не доказан.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился по доводам, отраженным в отзыве на заявление и письменных объяснениях (л.д.9-13, 32-35), указывает, что указанные уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2017 года поступили в налоговый орган, в адрес заявителя направлены соответствующие извещения и уведомление об уточнении сведений, действий по отказу в их приеме не осуществлялось, направление информации в адрес общества «Такском» предопределено полученным Инспекцией протоколом допроса значившегося ранее руководителем общества Уральская цементная компания» ФИО2, приостановление использования ключа электронно-цифровой подписи (далее также - ЭЦП) Инспекцией не производилось.

От соответчика в суд поступил отзыв от 16.01.2019 на заявление, в котором отражено ходатайство о замене статуса Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска с соответчика на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора.

Третьим лицом - ФИО2 представлен отзыв, отражающий доводы по обстоятельствам спора.

Третьим лицом - обществом «Такском» представлены письменные пояснения от 19.02.2019, в которых отражены обстоятельства отзыва сертификаты ключа электронно-цифровой подписи руководителя Общества.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 25.02.2019 судебное разбирательство по делу откладывалось на 06.03.2019 в порядке статьи 158 АПК РФ.

Неявка в судебное заседание 06.03.2019 представителей соответчика и третьего лица 2) - общества «Такском» в силу положений частей 3, 5 статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ не препятствовала проведению судебного заседания и рассмотрению дела в их отсутствие.

Оснований для удовлетворения отраженного в отзыве Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (в которой Общество в текущий период состоит на учете в качестве налогоплательщика) ходатайства об изменении ее процессуального статуса с соответчика на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, исходя из положений статей 46, 51 АПК РФ, правовой позиции, отраженной в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», арбитражным судом не установлено.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, ФИО2, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, общество «Уральская цементная компания» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.12.2014 регистрирующим (налоговым) органом по месту учета и в период с 21.04.2017 по 07.11.2018 на основании положений статей 83, 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс) постановлено и состояло на учете по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми.

Впоследствии в связи с изменением местонахождения общество «Уральская цементная компания» 07.11.2018 снято с учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми в качестве налогоплательщика и поставлено 07.11.2018 на учет по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска с присвоением кода причины постановки на учет (КПП) 550701001.

Общество «Уральская цементная компания», применяя общую (традиционную) систему налогообложения и являясь плательщиком НДС (статьи 19, 143 НК РФ), в тот период, когда состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми, представило в этот налоговый орган 25.04.2017 первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года, а в дальнейшем 26.07.2017 уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 1 (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.2», страницы 19-20).

Обществом 11.01.2018 в налоговый орган в электронном виде представлена и принята Инспекцией уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, с номером корректировки «999» (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.2», страница 21).

Инспекцией по факту получения документов, указывающих на неподтверждение осуществления ФИО2 функций единоличного исполнительного органа Общества и финансово-хозяйственной деятельности от имени Общества, в адрес - общества «Такском», выполняющего функции удостоверяющего центра, направлено 25.01.2018 обращение № 12-21/01497@ о нарушение конфиденциальности ключа ЭЦП, с приложением копии протокола допроса ФИО2 и заявления об отзыве ключа ЭЦП.

Заявителем как налогоплательщиком в Инспекцию в электронном виде 25.01.2018 направлена по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 3 (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.2», страница 22). Подписантом декларации значится руководитель Общества ФИО2, при том, что решением единственного участника Общества ФИО2 от 17.01.2018 обязанности генерального директора Общества возложены с 18.01.2018 на ФИО6.

Указанная уточненная (корректирующая) налоговая декларация (корректировка № 3) принята налоговым органом, что подтверждается квитанцией о приеме, при этом в связи с указанием номера корректировки - «3» с учетом представления предыдущей уточненной налоговой декларации с номером корректировки - «999» помещена в реестр налоговых деклараций, не подлежащих обработке, в адрес Общества на основании пункта 218 Административного регламента 99н направлено уведомление от 29.01.2018 об уточнении налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению № 1 к приказу Федеральной налоговой службы от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@, в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 26.12.2016 № ММВ-7-6/712@ (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.1», страница 16)).

Обществом «Такском», выполняющего функции удостоверяющего центра, на основании поступившего обращения Инспекции 30.01.2018 отозван выданный ФИО2 как руководителю Общества сертификат ключа электронной подписи.

Обществом, после направления в Инспекцию уточненной (корректирующей) налоговой декларации (корректировка № 3), в электронном виде по ТКС 05.10.2018 в Инспекцию направлена уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 4), подписантом налоговой декларации значится руководитель Общества ФИО6. Указанная уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 4) принята налоговым органом, в адрес налогоплательщика направлена квитанция о приеме.

Обществом после снятия его 07.11.2018 с учета в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми в качестве налогоплательщика и постановки 07.11.2018 на учет по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска 21.11.2018 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 5) (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.2», страница 24).

Общество, посчитав, что со стороны Инспекции совершены незаконные действия по отказу в приеме уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), и блокированию ключа ЭЦП, обратилось в вышестоящие в порядке подчиненности по отношению к Инспекцию налоговые органы - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю и Федеральную налоговую службу с соответствующими жалобами.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 17.07.2018 № 19-16/13401@ и решением Федеральной налоговой службы от 03.10.2018 № СА-4-9/19276@ жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Считая, что Инспекцией незаконно отказано в приеме уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), без правовых оснований совершены действия, связанные с блокированием ключа ЭЦП, указанные действия заинтересованного лица нарушают права и законные интересы Общества, оно обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 1 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд, и его заявление об оспаривании указанных действий Инспекции подлежит рассмотрению арбитражным судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Как предусмотрено подпунктами 1, 3, 4, 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности: - уплачивать законно установленные налоги; - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса, налоговые органы вправе: - требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; - проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Исходя из пункта 5 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы вправе требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение указанных требований.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Пунктом 1 статьи 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с этим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, налогоплательщиками для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

Пунктом 5 статьи 80 НК РФ определено, что налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 8 статьи 80 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ нормативно предусмотрено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика, плательщика страховых взносов; 6) сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с главой 21 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (пункт 2 статьи 81 НК РФ).

Как установлено пунктом 5 статьи 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2006 № 265-О, от 16.12.2008 № 1069-О-О, от 16.01.2009 № 146-О-О, Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм исполнения данной обязанности, - его установление относится к полномочиям законодателя. Одним из элементов такого механизма является налоговая декларация, которая согласно статье 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, которое представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, российские организации являются плательщиками НДС.

Положениями статей 153, 154, 155, 159, 162, 164, 166, 167, 169, 171, 172 НК РФ закреплены порядок определения налоговой базы по НДС, налоговые ставки, порядок исчисления НДС, применения налоговых вычетов по этому налогу.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления и уплаты НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Пунктом 1 статьи 174 НК РФ установлено, что уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

При этом, исходя из пункта 5 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (пункт 5.1 статьи 174 Кодекса).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее также - Административный регламент № 99н).

Как определено пунктом 21 Административного регламента № 99н, результатом предоставления государственной услуги является в частности прием (отказ в приеме) налоговых деклараций (расчетов).

В соответствии с пунктом 28 Административного регламента № 99н основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) являются: 1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; 2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; 3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); 4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; 5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; 6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Как определено пунктом 186 Административного регламента № 99н предусмотренная им административная процедура выполняется в отношении налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу. Основанием для приема налоговых деклараций (расчетов) является представление в соответствии с НК РФ налоговых деклараций (расчетов) по установленной форме (установленному формату) заявителем в инспекцию ФНС России по месту учета (заявителем, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, - в инспекцию ФНС России по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Формы и форматы налоговых деклараций (расчетов) утверждаются в соответствии с пунктами 2 и 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена на бумажном носителе заявителем непосредственно или по почте с описью вложения, заверенной должностным лицом отделения связи, либо передана в электронной форме по ТКС, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 187 Административного регламента № 99н).

Пунктом 188 Административного регламента № 99н определено, что прием налоговых деклараций (расчетов) осуществляют должностные лица структурного подразделения, ответственного за прием налоговых деклараций (расчетов), основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) указаны в пункте 28 Административного регламента № 99н (пункт 191 Административного регламента № 99н).

Пунктом 192 Административного регламента № 99н предусматривается, что при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины в устной форме (если налоговая декларация (расчет) представлена заявителем непосредственно), либо соответствующим уведомлением, направленным заявителю по почте заказным письмом (если налоговая декларация (расчет) представлена по почте с описью вложения прилагаемых документов, заверенной должностным лицом отделения связи), либо по ТКС (если налоговая декларация (расчет) представлена в электронной форме по ТКС). При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС - регистрация налоговой декларации (расчета) в информационном ресурсе инспекции ФНС России, направление заявителю квитанции о приеме и извещение о результате приема (уведомление о результате приема) налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

Соответствующим разделом Административного регламента № 99н регулируются вопросы приема налоговых деклараций (расчетов), представленных в электронной форме по ТКС.

Как закреплено пунктом 210 Административного регламента № 99н, электронный документооборот при представлении заявителем налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС осуществляется, если заявитель взаимодействует с инспекцией ФНС России в электронной форме по ТКС и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота, с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в инспекции ФНС России.

Исходя из пункта 211 Административного регламента № 99н, в процессе электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС также используются технологические электронные документы, указанные в пункте 148 этого Административного регламента, и извещение о вводе, уведомление об уточнении. Извещение о получении электронного документа формируется на каждый полученный по ТКС следующий электронный документ: налоговую декларацию (расчет), подтверждение даты отправки, квитанцию о приеме, уведомление об отказе в приеме, извещение о вводе, уведомление об уточнении.

При осуществлении электронного документооборота обеспечивается хранение всех отправленных и принятых электронных документов по ТКС, в том числе технологических электронных документов (за исключением извещения о получении электронного документа), с усиленными квалифицированными электронными подписями и квалифицированными сертификатами, применявшихся для формирования указанных подписей (пункт 212 Административного регламента № 99н).

Пунктом 214 Административного регламента № 99н определено, что при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 этого Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов, в том числе следующие действия: - формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); - отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю.

В соответствии с пунктом 215 Административного регламента № 99н при отсутствии оснований, указанных в пунктах 28 и 194 этого Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: 1) регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата); 2) отправляет квитанцию о приеме заявителю.

Как закреплено пунктом 216 Административного регламента № 99н, датой представления налоговой декларации (расчета) заявителем в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Налоговая декларация (расчет) в электронной форме по ТКС считается принятой инспекцией ФНС России, если заявителю поступила квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата). Датой получения налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС инспекцией ФНС России считается дата, указанная в квитанции о приеме.

По результатам обработки налоговой декларации (расчета) в электронной форме с использованием программного обеспечения налоговых органов, как определено пунктом 217 Административного регламента № 99н, формируется извещение о вводе или уведомление об уточнении в случае выявления ошибок в представленной налоговой декларации (расчете).

На основании пункта 218 Административного регламента № 99н должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение 2 рабочих дней со дня направления квитанции о приеме заявителю направляет ему извещение о вводе или уведомление об уточнении с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

При отсутствии оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента № 99н, налоговая декларация (расчет) не позднее четырех часов с момента ее получения в электронной форме по ТКС направляется для дальнейшей обработки с использованием программного обеспечения налоговых органов в иные инспекции ФНС России по месту учета заявителя по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 220 Административного регламента № 99н).

В приложении № 5 к Административному регламенту № 99н приведена Блок-схема приема налоговой декларации (расчета), представленной в электронной форме по ТКС.

Приказом Федеральной налоговой службы от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@, в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 26.12.2016 № ММВ-7-6/712@, утверждены формы уведомления об уточнении налоговой декларации (расчета), извещения о вводе сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) в электронной форме, уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, по форме согласно приложениям № 1, № 2 и № 5 к этому приказу.

Как предусмотрено пунктами 1, 2, 4, 5, 15 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее также - Закон № 63-ФЗ) для целей его применения: электронная подпись - информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию; сертификат ключа проверки электронной подписи - электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи; владелец сертификата ключа проверки электронной подписи - лицо, которому в установленном настоящим Федеральным законом порядке выдан сертификат ключа проверки электронной подписи; ключ электронной подписи - уникальная последовательность символов, предназначенная для создания электронной подписи; подтверждение владения ключом электронной подписи - получение удостоверяющим центром, уполномоченным федеральным органом доказательств того, что лицо, обратившееся за получением сертификата ключа проверки электронной подписи, владеет ключом электронной подписи, который соответствует ключу проверки электронной подписи, указанному таким лицом для получения сертификата.

Статьей 5 Закона № 63-ФЗ определены виды электронных подписей, так видами электронных подписей, отношения в области использования которых регулируются этим Федеральным законом, являются простая электронная подпись и усиленная электронная подпись.

Исходя из части 1 статьи 9 Закона № 63-ФЗ, электронный документ считается подписанным простой электронной подписью при выполнении в том числе одного из следующих условий: - простая электронная подпись содержится в самом электронном документе; - ключ простой электронной подписи применяется в соответствии с правилами, установленными оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются создание и (или) отправка электронного документа, и в созданном и (или) отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан и (или) отправлен электронный документ.

На основании статьи 10 Закона № 63-ФЗ при использовании усиленных электронных подписей участники электронного взаимодействия обязаны: - обеспечивать конфиденциальность ключей электронных подписей, в частности не допускать использование принадлежащих им ключей электронных подписей без их согласия; - уведомлять удостоверяющий центр, выдавший сертификат ключа проверки электронной подписи, и иных участников электронного взаимодействия о нарушении конфиденциальности ключа электронной подписи в течение не более чем одного рабочего дня со дня получения информации о таком нарушении; - не использовать ключ электронной подписи при наличии оснований полагать, что конфиденциальность данного ключа нарушена; - использовать для создания и проверки квалифицированных электронных подписей, создания ключей квалифицированных электронных подписей и ключей их проверки средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статьей 13 Закона № 63-ФЗ регламентируется статус удостоверяющего центра. В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона № 63-ФЗ удостоверяющий центр: - создает сертификаты ключей проверки электронных подписей и выдает такие сертификаты лицам, обратившимся за их получением (заявителям), при условии установления личности получателя сертификата (заявителя) либо полномочия лица, выступающего от имени заявителя, по обращению за получением данного сертификата с учетом требований, установленных в соответствии с пунктом 4 части 4 статьи 8 настоящего Федерального закона; - осуществляет в соответствии с правилами подтверждения владения ключом электронной подписи подтверждение владения заявителем ключом электронной подписи, соответствующим ключу проверки электронной подписи, указанному им для получения сертификата ключа проверки электронной подписи; -устанавливает сроки действия сертификатов ключей проверки электронных подписей; - аннулирует выданные этим удостоверяющим центром сертификаты ключей проверки электронных подписей; - выдает по обращению заявителя средства электронной подписи, содержащие ключ электронной подписи и ключ проверки электронной подписи (в том числе созданные удостоверяющим центром) или обеспечивающие возможность создания ключа электронной подписи и ключа проверки электронной подписи заявителем; - ведет реестр выданных и аннулированных этим удостоверяющим центром сертификатов ключей проверки электронных подписей (далее - реестр сертификатов), в том числе включающий в себя информацию, содержащуюся в выданных этим удостоверяющим центром сертификатах ключей проверки электронных подписей, и информацию о датах прекращения действия или аннулирования сертификатов ключей проверки электронных подписей и об основаниях таких прекращения или аннулирования; - устанавливает порядок ведения реестра сертификатов, не являющихся квалифицированными, и порядок доступа к нему, а также обеспечивает доступ лиц к информации, содержащейся в реестре сертификатов, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; - проверяет уникальность ключей проверки электронных подписей в реестре сертификатов; - осуществляет по обращениям участников электронного взаимодействия проверку электронных подписей; - осуществляет иную связанную с использованием электронной подписи деятельность. При этом в силу части 2 статьи 13 Закона № 63-ФЗ удостоверяющий центр обязан: - информировать в письменной форме заявителей об условиях и о порядке использования электронных подписей и средств электронной подписи, о рисках, связанных с использованием электронных подписей, и о мерах, необходимых для обеспечения безопасности электронных подписей и их проверки; - обеспечивать актуальность информации, содержащейся в реестре сертификатов, и ее защиту от неправомерного доступа, уничтожения, модификации, блокирования, иных неправомерных действий; - обеспечивать конфиденциальность созданных удостоверяющим центром ключей электронных подписей.

Как предусмотрено частью 1 статьи 14 Закона № 63-ФЗ, удостоверяющий центр осуществляет создание и выдачу сертификата ключа проверки электронной подписи на основании соглашения между удостоверяющим центром и заявителем. Частью 2 статьи 14 Закона № 63-ФЗ определен объем информации, которую должен содержать сертификат ключа проверки электронной подписи.

Частью 3 статьи 14 Закона № 63-ФЗ предусмотрено, что в случае выдачи сертификата ключа проверки электронной подписи юридическому лицу в качестве владельца сертификата ключа проверки электронной подписи наряду с указанием наименования юридического лица указывается физическое лицо, действующее от имени юридического лица на основании учредительных документов юридического лица или доверенности.

Частью 6 статьи 14 Закона № 63-ФЗ закреплено, что сертификат ключа проверки электронной подписи прекращает свое действие: - в связи с истечением установленного срока его действия; - на основании заявления владельца сертификата ключа проверки электронной подписи, подаваемого в форме документа на бумажном носителе или в форме электронного документа.

Частью 6.1 статьи 14 Закона № 63-ФЗ нормативно определено, что удостоверяющий центр аннулирует сертификат ключа проверки электронной подписи в следующих случаях: - не подтверждено, что владелец сертификата ключа проверки электронной подписи владеет ключом электронной подписи, соответствующим ключу проверки электронной подписи, указанному в таком сертификате; - установлено, что содержащийся в таком сертификате ключ проверки электронной подписи уже содержится в ином ранее созданном сертификате ключа проверки электронной подписи; - вступило в силу решение суда, которым, в частности, установлено, что сертификат ключа проверки электронной подписи содержит недостоверную информацию.

В соответствии со статье 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее также - Закон № 149-ФЗ), информация - сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления.

Статьей 5 Закона № 149-ФЗ предусмотрено, что информация может являться объектом публичных, гражданских и иных правовых отношений; информация может свободно использоваться любым лицом и передаваться одним лицом другому лицу, если федеральными законами не установлены ограничения доступа к информации либо иные требования к порядку ее предоставления или распространения.

На основании статьи 6 Закона № 149-ФЗ обладателем информации может быть гражданин (физическое лицо), юридическое лицо, Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. От имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования правомочия обладателя информации осуществляются соответственно государственными органами и органами местного самоуправления в пределах их полномочий, установленных соответствующими нормативными правовыми актами (часть 2 статьи 6 Закона № 149-ФЗ).

Как установлено частью 3 статьи 6 Закона № 149-ФЗ, обладатель информации, если иное не предусмотрено федеральными законами, вправе: - разрешать или ограничивать доступ к информации, определять порядок и условия такого доступа; - использовать информацию, в том числе распространять ее, по своему усмотрению; - передавать информацию другим лицам по договору или на ином установленном законом основании; - защищать установленными законом способами свои права в случае незаконного получения информации или ее незаконного использования иными лицами; - осуществлять иные действия с информацией или разрешать осуществление таких действий.

Подпунктами 6.6, 6.10 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, инспекция осуществляет в том числе следующие полномочия в установленной сфере деятельности: - анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем; - осуществляет в установленном порядке прием налоговых деклараций (расчетов).

Исходя из подпунктов 7.1, 7.4 пункта 7 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право: - запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; - применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Исходя из положений части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Как следует из обстоятельств дела, Общество, применяющее в спорный период общую (традиционную) систему налогообложения, и состоящее в период с 21.04.2017 по 07.11.2018 на учете по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми, на основании статей 19, 23, 52, 80, 143, 146 НК РФ являлось плательщиком НДС, обязанным исчислять НДС, в нормативно предусмотренные сроки представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по этому налогу, уплачивать в установленные сроки НДС.

Общество в Инспекцию представило 25.04.2017 в электронном виде первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года, далее налогоплательщиком в Инспекцию 26.07.2017 направлена в электронном виде уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 1 (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.2», страница 19-20).

Заявителем 11.01.2018 в налоговый орган в электронном виде представлена и принята Инспекцией уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 999 (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.2», страница 21).

Впоследствии от общества «Уральская цементная компания» в Инспекцию 25.01.2018 в электронном виде направлена по телекоммуникационным каналам связи уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 3, подписантом которой значится руководитель Общества ФИО2.

Представленная 25.01.2018 уточненная (корректирующая) налоговая декларация (корректировка № 3) принята налоговым органом, вместе с темв связи с указанием номера корректировки - «3» с учетом представления предыдущей уточненной налоговой декларации с номером корректировки - «999» помещена в реестр налоговых деклараций, не подлежащих обработке, в адрес Общества на основании пункта 218 Административного регламента № 99н направлено уведомление от 29.01.2018 об уточнении налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению № 1 к приказу Федеральной налоговой службы от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@, в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 26.12.2016 № ММВ-7-6/712@ (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.1», страница 16).

Из представленных в материалы судебного дела документов следует, что представленная от Общества в Инспекцию уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 3, подписана ФИО2, полномочия которого как руководителя Общества прекращены с 18.01.2018: решением единственного участника Общества ФИО2 от 17.01.2018 обязанности генерального директора Общества возложены с 18.01.2018 на ФИО6.

Применительно к наличию в Едином государственном реестре юридических лиц на 25.01.2018 сведений о ФИО2 как генеральном директоре Общества и отсутствии на момент подачи указанное корректирующей налоговой декларации по НДС за отмеченный налоговый период 2017 года сведений о ФИО6 как о генеральном директоре заявителя суд учитывает следующее.

Исходя из пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, юридическое лицо действует через свои органы, образование и действие которых определяется законом и учредительными документами юридического лица. Законодательство о юридических лицах, в частности пункт 6 статьи 37, пункт 1 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», связывает возникновение прав и обязанностей единоличного исполнительного органа с решением уполномоченного органа управления данного юридического лица, которое оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников) или решением единственного акционера (участника). С момента прекращения уполномоченным органом управления юридического лица полномочий единоличного исполнительного органа лицо, чьи полномочия как руководителя организации прекращены, по смыслу приведенных норм не вправе без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе подписывать документы. Корреспондирующие правовые позиции отражены в Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2006 по делу № 2817/06, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.02.2006 № 12049/05, № 12580/05, № 14310/05).

Как следует из представленных в дело документов, полномочия ФИО2 с 18.01.2018 прекращены на основании решения единственного участника Общества ФИО2 от 17.01.2018, обязанности генерального директора Общества возложены с 18.01.2018 на ФИО6.

Соответственно, направленная в Инспекцию 25.01.2018 от общества уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года, корректировка № 3, подписана неуполномоченным лицом, поскольку на момент ее заполнения и направления в налоговый орган ФИО2 не являлся руководителем Общества.

Наряду с этим, налоговым органом по факту получения документов, указывающих на неподтверждение осуществления ФИО2 функций единоличного исполнительного органа Общества и финансово-хозяйственной деятельности от имени Общества, в адрес - общества «Такском», выполняющего функции удостоверяющего центра, направлено обращение от 25.01.2018 № 12-21/01497@ о нарушение конфиденциальности ключа ЭЦП, с приложением копии протокола допроса ФИО2 от 16.01.2018 и заявления об отзыве ключа ЭЦП.

На основании поступивших от Инспекции документов обществом «Такском», выполняющим функции удостоверяющего центра 30.01.2018 отозван выданный ФИО2 как руководителю Общества сертификат электронной подписи.

Впоследствии Обществом, не исполнившим уведомление Инспекции от 29.01.2018 об уточнении налоговой декларации (расчета), 05.10.2018 в электронном виде по ТКС в Инспекцию направлена уточненная (корректирующая) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 4), подписантом которой значится руководитель Общества ФИО6. Поступившая в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 4) принята налоговым органом 05.10.2018, в адрес Общества направлена квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде (файл «Документы подтверждающие доводы», страница 1).

Налоговым органом со ссылкой на представленные в материалы судебного дела документы указано и не оспорено заявителем (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ), что после поступления уточненной (корректирующей) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 4) Инспекцией проводилась в порядке статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка, осуществлялись контрольные мероприятия, запрашивались сведения и документы в порядке статьи 93.1 НК РФ.

Как следует из представленных налоговым органом в материалы судебного дела документов и не оспорено Обществом и третьим лицом - ФИО2 (часть 1 статьи 65 АПК РФ), направленные 25.01.2018 и 05.10.2018 от Общества уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4) приняты Инспекцией в связи с отсутствием на момент их поступления оснований для отказа в приеме налоговых деклараций, исходя из статьи 80 НК РФ, пункта 28 Административного регламента № 99н, уведомлений об отказе в приеме налоговых деклараций (уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным по форме приведенной в приложении № 5 к приказу Федеральной налоговой службы от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@, в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 26.12.2016 № ММВ-7-6/712@) в порядке пунктов 211, 214 Административного регламента № 99н не направлялось.

При этом после принятия направленной от заявителя 25.01.2018 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 3) именно на стадии ее обработки в адрес Общества направлено на основании пунктов 217, 218 Административного регламента № 99н уведомление от 29.01.2018 об уточнении налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению № 1 к приказу Федеральной налоговой службы от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@, в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 26.12.2016 № ММВ-7-6/712@ (файл «Прил. 1 Документы по спору ч.1», страница 16).

Представленные Обществом с заявлением об оспаривании действия налогового органа скриншоты, отражающие информацию о процедурах, связанных с направленной от заявителя 25.01.2018 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 3), (файл «Квитанции о приеме деклараций 11-25.01.18») также свидетельствуют о том, что направленная 25.01.2018 в Инспекцию уточненная налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 3) принята налоговым органом, 25.01.2018 сформирована квитанция о приеме налоговой декларации, уведомление от 29.01.2018 об уточнении налоговой декларации (расчета), извещение о получении результатов ввода в ЭОД (программный комплекс, используемый налоговым органом для целей отражения представления налоговых деклараций).

Вопреки доводам заявителя, исходя из пунктов 217, 218 Административного регламента № 99н, Блок-схемы приема налоговой декларации (расчета), представленной в электронной форме по ТКС, приведенной в приложении № 5 к Административному регламенту № 99н уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) формируется и направляется налогоплательщику только после принятия налоговой декларации, на стадии ее обработки.

При имеющихся в материалах судебного дела доказательствах, несмотря на доводы заявителя, уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), направленные в Инспекцию 25.01.2018 и 05.10.2018 приняты налоговым органом, и действия Инспекции не могут расцениваться как отказы в приеме этих уточненных налоговых деклараций за 1 квартал 2017 года.

Кроме этого, в связи с представлением налогоплательщиком в последующем уточненной (корректирующей) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировка № 5), актуальность ранее представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за этот налоговый период (корректировки № 3 и № 4) утрачена, эти налоговые декларации (корректировки № 3 и № 4) самостоятельных налогозначимых последствий по факту представления последующей уточненной налоговой декларации (корректировка № 5) не влекут.

Таким образом, исходя из представленных в материалы судебного дела доказательств, заявителем не подтверждено, что действия Инспекции по направлению адресованных Обществу в связи с представлением им уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4) квитанций и уведомления об уточнении налоговой декларации (расчета) свидетельствуют об отказе в приеме указанных уточненных налоговых деклараций за отмеченный налоговый период; не подтверждено, что Инспекцией отказано в приеме уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года (корректировки № 3 и № 4), как и нарушение направлением налоговым органом квитанций и уведомления об уточнении налоговой декларации (расчета) прав и законных интересов Общества (применение налоговых санкций по статье 119 НК РФ, инициирование процедуры привлечения должностного лица Общества к административной ответственности по статье 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, иные негативные последствия, препятствующие осуществлению экономической деятельности).

Также не подтверждена заявителем незаконность действий Инспекции по направлению обществу «Такском», выполняющим функции удостоверяющего центра, письма от 25.01.2018 № 12-21/01497@ о нарушение конфиденциальности ключа ЭЦП, с приложением копии протокола допроса ФИО2 от 16.01.2018.

Исходя из приведенных установлений Закона № 149-ФЗ, подпунктов 7.1, 7.4 пункта 7 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, содержания размещенного в публичных источниках письме Федеральной налоговой службы от 28.07.2016 № 6-3-03/0043@ «Об аннулировании сертификата ключа электронной подписи» налоговые органы в целях реализации возложенных функций правомочны направлять в удостоверяющие центры имеющиеся в распоряжении налоговых органов документы (протокол допроса, запрос на аннулирование ключа проверки электронной подписи от налогового органа) для целей возможности аннулирования аккредитованными удостоверяющими центрами сертификата ключа проверки электронной подписи в установленном Законом № 63-ФЗ порядке.

Из материалов дела следует, что общество «Такском» по итогам анализа представленной Инспекцией информации 30.01.2018 отозвало выданный ФИО2 сертификат ЭЦП.

Наряду с тем, что в распоряжении Инспекции на момент направления 25.01.2018 информации обществу «Такском» имелась поступившая 24.01.2018 из территориального органа Федеральной службы безопасности копия протокола допроса ФИО2 от 16.01.2018 (в которой он указал на свой номинальный статус в качестве руководителя Общества), полномочия значащегося подписантом направленном в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года ФИО2 как руководителя Общества прекращены с 18.01.2018 по решению единственного участника Общества ФИО2 от 17.01.2018.

В последующем действие ЭЦП Общества возобновлено с 20.04.2018 после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о ФИО6 как генеральном директоре Общества.

Направление Инспекцией сведений обществу «Такском» (удостоверяющий центр) не предопределяло результат их оценки обществом «Такском» и обязательный отзыв выданного ФИО2 сертификата ключа ЭЦП, прекращение и аннулирование сертификата ключа проверки электронной подписи не относится к компетенции Инспекцией и ею не совершалось.

Действия Инспекции по направлению обществу «Такском», выполняющему функции удостоверяющего центра, указанного письма от 25.01.2018 № 12-21/01497@ является формой реализации нормативно предоставленного налоговым органам правомочия получать и использовать соответствующие сведения и принимать соответствующие меры реагирования. Указанное письмо Инспекции от 25.01.2018 № 12-21/01497@ носит информационный характер, не подкреплено какими-либо мерами принуждения, не облает критерием обязательности и не возлагало обязанностей по его безусловному исполнению.

Доводы заявителя и третьего лица 1) о том, что в рамках проведения последующих допросов ФИО2 он отказался от предшествующих показаний, зафиксированных полученным Инспекцией протоколом допроса от 16.01.2018, не свидетельствуют о незаконности действий Инспекции по нпарвлению удостоверяющему центру письма от 25.01.2018 № 12-21/01497@, превышении ею нормативно предоставленных полномочий, наряду с этим, как подтверждается материалами дела с 18.01.2018 ФИО2 не являлся руководителем Общества и правомерность использования им сертификата ключа ЭЦП после утраты на момент направления в налоговый орган 25.01.2018 уточненной налоговой декларации по НДС за отмеченный налоговый период статуса законного представителя Общества не подтверждена.

Также арбитражный суд отмечает следующее.

Исходя из правовой позиции, приведенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.03.2016 № 465-О, осуществляя организующее и регулирующее воздействие на общественные отношения, в том числе в сфере взимания с граждан и юридических лиц обязательных публичных платежей, государство осуществляет контрольную функцию, которая присуща всем органам государственной власти в пределах закрепленной за ними компетенции, что предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические для каждого из них формы осуществления (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.1997 № 18-П).

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, государство вправе и обязано осуществлять в сфере экономических отношений контрольную функцию, которая по своей конституционно-правовой природе производна от его организующего и регулирующего воздействия на общественные отношения и присуща всем органам государственной власти в пределах закрепленной за ними компетенции (Постановления от 18.07.2008 № 10-П и от 17.01.2013 № 1-П, Определения от 03.04.2012 № 630-О, от 14.05.2015 № 1076-О).

Исходя из существующего нормативного правового регулирования, в частности статей 30, 31, 32, 82, 88 Кодекса, статей 4, 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, отраженных в Постановлениях от 01.12.1997 № 18-П, от 16.07.2004 № 14-П, контрольная функция, присущая налоговым органам, как специализированным государственным органам, осуществляющим функцию по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов, предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические нормативно установленные формы ее осуществления. Целесообразность проведения конкретных мероприятий, совершения действий, в том числе по направлению информации иным субъектам определяется налоговым органом самостоятельно, и не подлежит оценке со стороны подконтрольных субъектов.

Сами по себе действия Инспекции по направлению информации обществу «Такском» не противоречат действующему законодательству, и непосредственно не нарушают права и законные интересы заявителя.

Таким образом, вопреки аргументам заявителя, действия Инспекции не нарушают положения НК РФ, Закона № 149-ФЗ, совершены в пределах нормативно предоставленных Кодексом, Закона № 149-ФЗ, подпунктами 7.1, 7.4 пункта 7 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, полномочий и не нарушают прав и законные интересы Общества.

Иные доводы заявителя, налогового органа, ФИО2, судом исследованы, и, с учетом вышеизложенного, признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Таким образом, требования заявителя, не доказавшего, с учетом конкретных фактических обстоятельств настоящего дела при существующем нормативно-правовом регулировании, оснований для признания действий налогового органа незаконными, и нарушение действиями налогового органа конкретных прав и законных интересов заявителя (совокупных условий для признания оспариваемых действий Инспекции незаконными (часть 3 статьи 201 АПК РФ)), не подлежат удовлетворению.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования Общества о признании незаконными двух действий Инспекции по отказу в приеме уточненных налоговых деклараций и действия по направлению информации, предопределившей приостановление действия сертификата ключа электронной цифровой подписи, признаны необоснованными и не подлежащими удовлетворению, при этом заявителем при обращении в суд с тремя неимущественными требованиями представлены доказательства уплаты государственной пошлины только по одному неимущественному требованию в сумме 3 000 руб. (платежное поручение от 09.11.2018 № 00019, л.д.38), расходы по уплате этой суммы государственной пошлины - 3 000 руб. в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя, а государственная пошлина в сумме 6 000 руб. - за рассмотрение остальных двух неимущественных требований (по 3 000 руб. за каждое неимущественное требование - подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), с учетом статьи 110 АПК РФ, пунктов 16, 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», подлежит отнесению на заявителя и взысканию с общества «Уральская цементная компания» непосредственно в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 46, 51, 110, 112, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении ходатайства Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>) об изменении процессуального статуса с соответчика на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, отказать.

2. Требования общества с ограниченной ответственностью «Уральская цементная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

3. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Уральская цементная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин