Решение от 3 февраля 2020 г. по делу № А50-35950/2019

Арбитражный суд Пермского края

ул. Екатерининская, дом 177, г. Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Пермь Дело № А50-35950/2019

«3» февраля 2020 года

Резолютивная часть решения принята 27 января 2020 года. Полный текст решения изготовлен 3 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Носковой В. Ю. рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по заявлению акционерного общества «ВНИИ ГАЛУРГИИ» (614002, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (614010, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании недействительным решения от 10.09.2019 №744 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

лица, участвующие в деле, о наличии возбужденного производства и возможности представления в сроки, установленные в определении о принятии заявления к производству, доказательств, дополнительных документов, извещены надлежащим образом путём направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

акционерное общество «ВНИИ ГАЛУРГИИ» (далее – заявитель, страхователь, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – страховщик, контролирующий орган, Фонд) о признании недействительным решения от 10.09.2019 № 744 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на неправомерность доначисления страховых взносов, поскольку выплаченные заявителем работникам суммы (компенсация затрат на питание, единовременные вознаграждения по случаю важных события (к юбилейным датам, при непрерывном стаже, в связи со свадьбой, к профессиональным праздникам); единовременные выплаты при выходе на пенсию) являются выплатами социального характерами, предусмотрены коллективным договором, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, а потому не подлежат обложению страховыми взносами.

В первый назначенный срок, установленный определением о принятии заявления к производству, Фондом представлены в материалы дела отзыв на заявление, материалы проверки.

Согласно доводам письменного отзыва, Фонд против удовлетворения заявленных требований возражает. Полагает, что спорные выплаты осуществлялись Обществом в рамках трудовых отношений, по трудовому договору, носят стимулирующий характер, поэтому такие выплаты необходимо включать в базу для начисления страховых взносов.

Рассмотрев дело в порядке упрощённого производства, без вызова сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Фондом на основании решения от 10.06.2016 № 1216 проведена выездная проверка деятельности Общества, по результатам которой составлен акт проверки от 09.08.2019 № 1470. Акт проверки вручен представителю страхователя 09.08.2019 (л.д. 94-98).

Принятым по итогам рассмотрения материалов проверки и представленных страхователем возражений решением от 10.09.2019 № 744 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2017-2018 годы в размере 6 641, 42 руб., начисленные соответствующие пени в сумме 345, 35 руб. Кроме того, страхователь привлечён к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 1 328, 29 руб. (л.д. 22-27).

Считая, что названное решение Фонда не соответствует законодательству Российской Федерации о страховых взносах, Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании его недействительным.

Учитывая, что законодательством Российской Федерации о страховых взносах обязательный досудебный порядок не предусмотрен, спор относительно законности оспариваемого решения Фонда подлежит рассмотрению судом.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая, что обжалуемые решения вынесены 22.10.2018, а с заявлением о признании их недействительными заявитель обратился в арбитражный суд 11.01.2019 (л.д.5), следовательно, заявителем соблюдён трёхмесячный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Порядок проведения выездной проверки, оформления её результатов, процедура вынесения решения регламентируется статьями 26.16, 26.19, 26.20 Закона № 125-ФЗ. Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акты проверки вручены страхователю, Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении Фондом порядка проведения проверки, оформления её результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Фонда недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки либо наличием иных процессуальных нарушений, судом не установлены.

Как следует из материалов дела основанием для доначисления страховых взносов в размере 6 641, 42 руб. за 2017-2018 годы, явились выводы Фонда о неправомерном неисчислении страховых взносов с сумм выплаченных заявителем работникам Общества компенсаций затрат на питание, единовременных вознаграждений по случаю важных события (к юбилейным датам, при непрерывном стаже, в связи со свадьбой, к профессиональным праздникам); единовременных выплат при выходе на пенсию в сумме 3 941 968 руб.

Отношения в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Законом № 125-ФЗ.

На основании статьи 3 названного закона страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страхователи в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Частью 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, которой определен исчерпывающий перечень оснований, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Аналогичные нормы содержались в действовавшем до 01.01.2017 Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Статьёй 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсация - денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела следует и судом установлено, что основанием для доначисления Обществу страховых взносов в общей сумме 6 641, 42 руб., начисления соответствующих пеней и санкций послужили выводы Фонда о неправомерном занижении заявителем базы для начисления страховых взносов в результате не включения в указанную базу следующих выплат:

- оплата компенсации за питание (занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в связи с данным нарушением составило 250 9850 руб.; в связи с чем, доначислены взносы за 2017 год исходя из тарифа 0,2 % с учетом скидки к тарифу 40 % в сумме 1 247,10 руб., и за 2018 год исходя из тарифа 0,2 % - 2 941,20 руб.);

- денежные вознаграждения к юбилейным датам работников, при непрерывном стаже работы в Обществе более 10 лет, начиная с 50 лет и каждые последующие 5 лет, денежные выплаты в связи со свадьбой (занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в связи с данным нарушением составило 516 530 руб.; в связи с чем, доначислены взносы за 2017 год исходя из тарифа 0,2 % с учетом скидки к тарифу 40 % в сумме 278,08 руб., за 2018 год исходя из тарифа 0,2% - 569,60 руб.);

- денежное пособие при выходе работника на пенсию при непрерывном стаже свыше 10 лет (занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в связи с данным нарушением составило 517 588 руб., в связи с чем, доначислены взносы за 2017 год исходя из тарифа 0,2 % с учетом скидки к тарифу 40 % в сумме 42,12 руб., за 2018 год исходя из тарифа 0,2 % - 964,98 руб.);

- премии работникам к профессиональным праздникам «День химика», «День изобретателя и рационализатора», «День шахтера», в связи с празднованием Дня фирмы (занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в связи с данным нарушением составило 398 000 руб., в связи с чем доначислены взносы за 2017 год исходя из тарифа 0,2 % с учетом скидки к тарифу 40 % в сумме 294,34 руб., за 2018 год исходя из тарифа 0,2 % - 304 руб.).

В рассматриваемом случае коллективным договором Общества на 2016-2018 годы, 2018-2020 годы предусмотрена обязанность работодателя производить выплаты социального характера, к которым в том числе отнесены: выплаты в связи со значимыми датами (рождение ребёнка, свадьба); к юбилейным датам при непрерывном стаже работы в Обществе более 10 лет, начиная с 50 лет; к профессиональным праздникам; при непрерывном стаже работы в Обществе; в связи с выходом на пенсию.

Правила поощрений, применяемых на предприятии, закреплены также в положении «О поощрениях работников ОАО «Галургия», утвержденном 23.12.2014, и распространяются на всех работников предприятия, состоящих в списочном составе, не имеющих дисциплинарных взысканий.

Оплата стоимости питания предоставляется работникам на основании коллективного договора Общества и положения «Предоставление частичной компенсации затрат на питание», утвержденного 26.09.2016. Пунктами 6.1 и 6.3 указанного Положения предусмотрено, что компенсация затрат на питание предоставляется работнику за каждый рабочий день фактического нахождения на рабочем месте (согласно табелю учета рабочего времени); вновь принятым работникам – с первого дня работы (включительно); увольняющимся работникам – до последнего дня работы (включительно). Размер компенсации составляет 50 рублей в день (пункт 5.2 Положения).

Анализ локальных ненормативных актов Общества позволяет суду прийти к выводу, что в данном случае компенсация затрат на питание, единовременные вознаграждения по случаю важных события (к юбилейным датам, при непрерывном стаже, в связи со свадьбой, к профессиональным праздникам); единовременные выплаты при выходе на пенсию работникам организованы по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества. Перечисление названных выплат осуществляется за счет собственных средств Общества.

Спорные выплаты не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Несмотря на то, что часть производимых Обществом выплат зависит от непрерывного стажа работника на предприятии, указанное обстоятельство исходя из обстоятельств спора не свидетельствует о правомерности отнесения спорных выплат к облагаемым страховыми взносами, поскольку является лишь критерием для определения размера выплаты.

Доводы Фонда о том, спорные выплаты имеют стимулирующий характер, зависят от квалификации работника, подлежат отклонению как ненашедшие своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела.

Данные выводы соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952 по делу № А51-10641/2016, от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970 по делу № А07-608/2017; от 16.01.2018 № 303-КГ17-20452 по делу № А73-11599/2016; от 15.05.2017 № 303-КГ17-4438 по делу № А04-5835/2016.

Иное толкование фондом положений законодательства, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, указанные выводы, с учетом установленных фактических обстоятельств, не опровергает.

Ссылка Фонда на то, что спорные выплаты не входят в перечень выплат согласно статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, на которые не начисляются страховые взносы, несостоятельна. Само по себе невключение указанных выплат в этот перечень не исключает возможности их квалификации как не связанных с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, не подпадающих под понятие компенсационных выплат.

Учитывая изложенное, Фонд необоснованно доначислил Обществу страховые взносы за 2017-2018 годы в сумме 6 641, 42 руб.

Необоснованность начисления сумм страховых взносов влечёт незаконность начисленных на них производных сумм пени и штрафов.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению, решение Фонда - признанию недействительным.

В силу статьи 112 АПК РФ, при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., перечисленной по платёжному поручению от 18.11.2019 № 3134 (л.д. 14), подлежат отнесению на Фонд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

заявленные акционерным обществом «ВНИИ ГАЛУРГИИ» требования удовлетворить.

Признать недействительным решение от 10.09.2019 №744 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как несоответствующие законодательству Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать государственное учреждение - Пермское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу акционерного общества «ВНИИ ГАЛУРГИИ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлине в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

СудьяВ.Ю. Носкова