Решение от 5 апреля 2018 г. по делу № А81-5671/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-5671/2017
г. Салехард
06 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 апреля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 06 апреля 2018 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Муниципального учреждения «Департамент градостроительства, землепользования и имущественных отношений Администрации города Лабытнанги» к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения от 22.05.2017 № 15 нс в части доначисления сумм недоимки по страховым взносам 43,47 руб., штрафов 8,69 руб., пени 342,37 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Муниципального учреждения «Департамент градостроительства, землепользования и имущественных отношений Администрации города Лабытнанги» - представитель не явился;

от заинтересованного лица - Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО2 по доверенности №48 от 29.06.2017 года,


установил:


Муниципальное учреждение «Управление имущественных и земельных отношений Администрации города Лабытнанги» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения от 22.05.2017 № 15 нс в части доначисления сумм недоимки по страховым взносам 43,47 руб., штрафов 8,69 руб., пени 342,37 руб.

Определением суда от 28.02.2018 года в связи с реорганизацией на основании ст. 48 АПК РФ суд произвел замену заявителя - Муниципальное учреждение «Управление имущественных и земельных отношений Администрации города Лабытнанги» на Муниципальное учреждение «Департамент градостроительства, землепользования и имущественных отношений Администрации города Лабытнанги».

22.08.2017 от заинтересованного лица в суд поступил отзыв на заявление, в котором орган социального страхования считает доводы, изложенные в заявлении необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В судебное заседание не явился представитель заявителя, о слушании дела извещен надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Муниципального учреждения «Департамент градостроительства, землепользования и имущественных отношений Администрации города Лабытнанги».

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в представленном в суд отзыве на заявленные требования.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 28.03.2018 года до 05.04.2018 года до 15 часов 00 минут. Судебное заседание продолжено 05.04.2018 года в 15 часов 00 минут.

Заслушав представителя фонда социального страхования, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в период с 03.04.2017 года по 07.04.2017 года специалистом Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу в УИЗО Администрации города Лабытнанги проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ по установленному законодательством РФ тарифу с учетом установленной отделением фонда скидки (надбавки), а также правомерности расходов на выплату страхового обеспечения страхователя, по результатам которой составлен Акт выездной проверки от 21.04.2017г. №27нс.

На данный акт проверки УИЗО Администрации города Лабытнанги представлены возражения письмом от 02.05.2017 года исх. №801-13/1630, с учётом их рассмотрения Государственным учреждением - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение от 22.05.2017 года №15нс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому УИЗО Администрации города Лабытнанги необходимо уплатить:

-недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 117 руб. 11 коп., пени в сумме 359 руб. 03 коп., штраф в размере 23 руб. 42 коп.

В ходе проведенной проверки специалистами УПФР выявлено, в том числе занижение плательщиком страховых взносов базы для начисления страховых взносов в 2014-2015 годах на сумму непринятых к зачету ФСС расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхования, произведенных страхователем УИЗО Администрации города Лабытнанги с нарушениями требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами в установленном порядке в отношении сотрудника ФИО3.

Занижение, по мнению проверяющих, возникло в результате нарушения п.3 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», согласно которому застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.

Работник УИЗО Администрации города Лабытнанги, ФИО3, в установленном порядке признан инвалидом и находился на больничном в 2014-2015 годах:

-с 17.12.2014г. по 12.01.2015г.;

-с 13.01.2015г. по 26.01.2015г.;

- с 27.01.2015г. по 09.02.2015г.;

-с 10.02.2015г. по 25.02.2015г.;

-с 26.02.2015г. по 17.03.2015г.;

-с 18.03.2015г. по 14.04.2015г.;

-с 15.04.2015г. по 05.05.2015г.;

-с 06.05.2015г. по 29.05.2015г.

На основании представленных работником листков нетрудоспособности ему начислены и выплачены пособия по временной нетрудоспособности за все указанные периоды, свыше 4 месяцев подряд. Сумма превышения выплаченного пособия по временной нетрудоспособности составила 36 212,59 руб.

По мнению проверяющих, указанная сумма непринятых к зачету расходов подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Доначисление взносов по данному эпизоду составило 43 руб. 47 коп.

Не согласившись с выводами проверяющих, 07.08.2017 года Муниципальное учреждение «Управление имущественных и земельных отношений Администрации города Лабытнанги» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 22.05.2017 № 15 н/с в части доначисления сумм недоимки по страховым взносам 43,47 руб., а также соответствующих сумме недоимки пени и финансовых санкций.

Суд удовлетворяет заявленные требования.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц - с момента заключения трудового договора с работодателем.

В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения (подпункт 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ).

В соответствии частью 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 названной статьи. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (часть 3 статьи 6 Федерального закона №255-ФЗ).

Данная норма устанавливает два ограничения выплаты пособия по временной нетрудоспособности: не более четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году. Поскольку эти два условия разделены союзом «или», а не соединены союзом «и», достаточно соблюдения одного из установленных статьей лимитов.

Таким образом, в течение одного календарного года лицо, признанное в установленном порядке инвалидом, имеет право на оплату листка нетрудоспособности не более чем за пять месяцев в год или за четыре месяца подряд. При этом на следующий календарный год максимальный срок оплаты листка нетрудоспособности начинает течь заново.

Как следует из материалов дела, работником УИЗО Администрации города Лабытнанги, ФИО3 предъявлены к оплате 8 листков нетрудоспособности за период с 17.12.2014 по 29.05.2015 непрерывно, пособие начислено и выплачено учреждением за весь период нетрудоспособности.

Факт начисления и выплаты пособия за весь период подтверждается материалами дела.

С учетом этого установленные частью 3 статьи 6 Федерального закона № 255-ФЗ ограничения периодов времени, за которые застрахованному лицу может быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности, заявителем нарушены, так как непрерывные четыре месяца в календарном году из всего периода нетрудоспособности истекли 30.04.2015 (с 01.01.2015 года по 31.01.2015 года – 1 месяц, с 01.02.2015 года по 28.02.2015 года – 2 месяц, с 01.03.2015 года по 31.03.2015 года – 3 месяц, с 01.04.2015 года по 30.04.2015 год – 4 месяц), следовательно, начиная с 01.05.2015 учреждением необоснованно начислено и выплачено пособие в сумме 36 212,59 руб. (с 01.05.2015 года по 05.05.2015 года в сумме 6243 руб. 55 коп. + с 06.05.2015 года по 29.05.2015 года в сумме 29 969 руб. 04 коп.), которое не должно было предъявляться учреждением и, соответственно, не могло быть принято фондом к зачету.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет заявитель.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

По мнению заинтересованного лица, не принятые к зачету Фондом социального страхования суммы по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к выводу, что в данном случае у фонда социального страхования отсутствовали основания для доначисления страховых взносов на суммы не принятых фондом социального страхования к зачету пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных указанному работнику учреждения, в силу следующего.

Так, согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Из приведенных положений Закона № 125-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К мерам стимулирующего характера статья 191 Трудового кодекса РФ относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п. К компенсациям статья 164 Трудового кодекса относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно требованиям статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщик в случае, если расходы произведены с нарушением законодательства, или документально не подтверждены, вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены.

Таким образом, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления страхового случая застрахованных лиц отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется. Непринятие к зачету выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

Суд считает, что социальный характер произведенных выплат не дает оснований для квалификации их как подлежащих включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, в связи с чем у фонда не имелось оснований для вывода о занижении страхователем облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в сумме 36 212 руб. 59 коп. не могли быть начислены страховые взносы.

Выводы суда согласуются с судебной практикой (определение Верховного суда РФ от 4 августа 2017 г. № 308-КГ17-680, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2017 г. по делу №А19-19816/2016; постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2017 г. № 08АП-5051/2017)

При этом, как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 308-КГ17-680 по делу N А32-2339/2016, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения, в данном случае, в виде пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, выплаченные заявителем в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ-ФЗ.

Правовая позиция о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/2012, в связи с чем доводы фонда о необходимости отнесения к объекту обложения страховыми взносами всех выплат в пользу работников, производимых в рамках трудовых правоотношений с ними, не могут быть приняты во внимание.

Более того, необоснованность включения в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование непринятых к зачету расходов в отношении работника ФИО3 подтверждается вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу (дело №А81-4249/2017).

В силу вышеизложенного, суд признает решение заинтересованного лица в оспариваемой часть незаконным, заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать решение Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) от 22.05.2017 № 15 нс недействительным в части доначисления сумм недоимки по страховым взносам в размере 43 руб. 47 коп., в части начисленной на указанную сумму недоимки пени, а также штрафа в размере 8 руб. 69 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова